段晉芬

（云南經(jīng)濟管理學(xué)院，昆明 650106）

[摘 要]受多元化主客觀因素的共同影響，我國企業(yè)在具體組織開展會計核算工作過程中，面臨一系列的實踐問題。鑒于此，本文主要基于公允價值探討現(xiàn)行會計制度存在的問題，即公允價值要素的概念內(nèi)涵認(rèn)知存在混亂性和模糊性，企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有公允價值會計數(shù)據(jù)信息失真，將企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流量要素納入現(xiàn)在利益要素范圍。

[關(guān)鍵詞]公允價值；現(xiàn)行會計制度；信息失真

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.004

[中圖分類號]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）10-00-02

我國企業(yè)會計工作人員在具體開展公允價值會計核算工作實踐過程中，不僅需要針對企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資產(chǎn)要素及負(fù)債要素開展系統(tǒng)、科學(xué)的公允價計量處理，而且必須要對因公允價值整體數(shù)額規(guī)模的動態(tài)波動而引致的企業(yè)經(jīng)濟利益獲取狀態(tài)和經(jīng)營損失發(fā)生狀態(tài)進(jìn)行公允價計量處理，從而充分彌補企業(yè)會計核算收益的不足，全面審視和認(rèn)知企業(yè)在特定生產(chǎn)經(jīng)營實踐活動階段已經(jīng)獲取的經(jīng)濟收益水平，最終準(zhǔn)確揭示企業(yè)在特定生產(chǎn)經(jīng)營時間節(jié)點之下實際活動的現(xiàn)金流量數(shù)額規(guī)模，并在此基礎(chǔ)上全面、準(zhǔn)確地反映我國企業(yè)在特定時間階段的經(jīng)營能力、債務(wù)償還能力，以及具體承擔(dān)的財務(wù)會計業(yè)務(wù)風(fēng)險，從而實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者在特定時間階段經(jīng)營業(yè)務(wù)績效水平的系統(tǒng)評價。從我國現(xiàn)代企業(yè)會計核算工作和會計監(jiān)督工作的組織開展路徑角度展開分析，需要同時遵循多元化的會計業(yè)務(wù)實踐指導(dǎo)準(zhǔn)則，但在多種多樣的主客觀影響因素的共同作用下，我國企業(yè)在現(xiàn)階段開展會計業(yè)務(wù)實踐過程中遵循的會計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，本身存在著一定程度的缺陷。鑒于此，本文將從公允價值的分析視角出發(fā)，針對我國現(xiàn)行會計制度中存在的問題展開簡要分析。

1 公允價值要素的概念內(nèi)涵認(rèn)知存在混亂性和模糊性

我國財政部于2014年1月制定發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值》官方文件第一章第二條明確對“公允價值”基本概念的內(nèi)涵進(jìn)行了全面闡釋：公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。在這一關(guān)于“公允價值”的定義表述中，由于其本身涉及關(guān)于“出售”的要素闡釋行為，因而其會計學(xué)實質(zhì)是借由特定資產(chǎn)要素和負(fù)債要素的“退出價格”來完成針對特定資產(chǎn)要素或者是負(fù)債要素會計公允價值的核算。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值》第六章第十八條在針對會計核算工作估值技術(shù)應(yīng)用問題實施規(guī)范過程中，明確給出了如下表述：企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，使用的估值技術(shù)主要包括市場法、收益法和成本法。其中，運用成本法開展估值會計核算，能夠明確認(rèn)識企業(yè)在實際重置相關(guān)資產(chǎn)服務(wù)要素過程中的資金需求。一般情況下，常用的成本會計核算方法和重置成本會計核算方法，在具體分析實際發(fā)生的交易活動價格要素過程中，都是基于購買者的視角和立場具體切入的。因此，從整體性分析視角闡釋，在運用估值法展開企業(yè)會計核算工作過程中，通常是從“進(jìn)入價格”視角針對企業(yè)的資產(chǎn)要素和負(fù)債要素的公允價值展開核算的。

我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值》中，不同的條文內(nèi)容，本身在“公允價值”的概念認(rèn)知和核算確定來源基礎(chǔ)上存在顯著的差異性，這不僅導(dǎo)致我國各類型企業(yè)組織內(nèi)部的會計核算工作人員及會計監(jiān)督工作人員在認(rèn)知會計公允價值概念基本內(nèi)涵的過程中產(chǎn)生一定程度的混亂性和模糊性，而且在一定程度上給我國現(xiàn)代企業(yè)基礎(chǔ)性會計核算與會計監(jiān)督工作的順利、有序開展，以及最優(yōu)化預(yù)期實踐效果的順利獲取，造成了嚴(yán)重阻礙。

2 企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有公允價值會計數(shù)據(jù)信息失真

受多種主客觀因素的共同影響，現(xiàn)階段我國企業(yè)實際生成和輸出的公允價值會計數(shù)據(jù)信息本身存在一定程度的失真性，給企業(yè)實際組織開展的會計核算與會計監(jiān)督工作的綜合性實踐效能獲取產(chǎn)生了顯著不良影響。從整體性分析視角展開論述分析，現(xiàn)階段，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有公允價值會計數(shù)據(jù)信息失真的主要原因和表現(xiàn)形式集中體現(xiàn)在以下幾方面。

第一，在部分類型的商品要素?zé)o法找尋到同類性市場交易實踐活動環(huán)境，以及類似性市場交易環(huán)境的實踐背景下，或者是實際找尋獲取的商品要素市場交易實踐活動環(huán)境，無法實現(xiàn)對同類性商品要素價值水平，或者是類似性商品要素的價值水平進(jìn)行全面、清晰反映的實踐背景下，企業(yè)會計核算工作人員和會計監(jiān)督工作人員在具體實施公允價值會計計量和會計業(yè)務(wù)分析的實踐過程中，通常需要運用多種具體表現(xiàn)類型的具備一定業(yè)務(wù)實踐缺陷的手段開展公允價值的會計核算和分析工作。如借由以未來性價值數(shù)額實現(xiàn)水平轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時單一現(xiàn)值的收益核算方法，開展公允價值的估算性會計核算實踐工作，這種空間公允價值核算方法的學(xué)理實質(zhì)，是在借由對未來期望獲取的凈現(xiàn)金流要素，實施科學(xué)化折現(xiàn)處理的業(yè)務(wù)實踐背景下，遵照實際業(yè)務(wù)發(fā)展情況設(shè)定的折算處理比例數(shù)值標(biāo)準(zhǔn)，將未來期望獲取的凈現(xiàn)金流要素折算處理為現(xiàn)值，從具體獲取的業(yè)務(wù)實踐效能角度展開論述分析。例如，公允價值進(jìn)行會計核算業(yè)務(wù)處理流程中本身存在著一系列較為鮮明的具體問題：其一，我國現(xiàn)行的會計領(lǐng)域法律法規(guī)和業(yè)務(wù)實踐準(zhǔn)則，尚未針對未來期望獲取的凈現(xiàn)金流要素的基礎(chǔ)規(guī)模預(yù)測方法，以及折現(xiàn)率指標(biāo)的選取方法作出明確規(guī)定，導(dǎo)致實際的業(yè)務(wù)操作實踐行為在具體實施過程中存在明顯的隨意性和不規(guī)范性。其二，企業(yè)內(nèi)部未來期望獲取的凈現(xiàn)金流要素項目，在實際獲取的數(shù)量金額規(guī)模要素、時間節(jié)點狀態(tài)控制要素及貨幣時間要素等具體方面均存在一定程度的不確定性，導(dǎo)致會計量業(yè)務(wù)實踐組織開展過程中，通常也較難順利取得最優(yōu)的預(yù)期工作效果，即使在同時投入較大規(guī)模的人力資源要素及物資資源要素，且相關(guān)會計核算工作人員長期處于嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真的工作實踐狀態(tài)，充分考量多個具體方面的主客觀影響因素，以及充分運用各種來源和形態(tài)表現(xiàn)特征的會計數(shù)據(jù)信息資料和市場性數(shù)據(jù)信息資料的共同性實踐體驗背景下，實際獲取的估算性會計公允價值核算工作數(shù)值性結(jié)果，往往也與真實的會計公允價值核算工作數(shù)值結(jié)果存在較為明顯的差異化特點。從整體性角度展開闡釋，上述會計公允價值的估算是核算處理業(yè)務(wù)的實踐過程，通常認(rèn)為與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值》官方文件中的相關(guān)條文規(guī)定存在一定程度的差異性及相互背離性。

第二，我國現(xiàn)有的企業(yè)組織，在實際引入和運用估值業(yè)務(wù)實踐方法針對企業(yè)實際發(fā)展的公允價值會計項目實施計量性分析處置過程中，受多種主客觀因素的共同影響，往往會面對一系列不確定性表現(xiàn)因素，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的會計核算業(yè)務(wù)人員，在具體參與的企業(yè)內(nèi)部會計公允價值核算處置工作過程中，出現(xiàn)較為強烈的主觀性判斷行為，這在一定程度上提升了我國企業(yè)內(nèi)部會計公允價值核算數(shù)據(jù)信息造假事件發(fā)生的可能性。在此基礎(chǔ)上，我國企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的部分管理人員，往往基于對企業(yè)主體自身以及企業(yè)相關(guān)人員的基礎(chǔ)性經(jīng)濟利益獲取狀態(tài)的關(guān)注，具體指令企業(yè)內(nèi)部的部分會計核算工作人員，在嚴(yán)重違背我國會計核算工作事業(yè)實踐領(lǐng)域基礎(chǔ)性法律法規(guī)條文，以及相關(guān)性規(guī)范約束制度的條件下，運用企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的投資性收益資金和金融性資產(chǎn)要素的計量等實踐手段，做好生產(chǎn)經(jīng)營實踐過程中基礎(chǔ)性利益要素的調(diào)節(jié)工作。特別是在關(guān)聯(lián)性企業(yè)會計重組過程中的資金要素數(shù)額，在不同的會計核算業(yè)務(wù)項目中的隨意性轉(zhuǎn)移處置，在一定程度上導(dǎo)致我國企業(yè)內(nèi)部實際生成的會計核算數(shù)據(jù)信息結(jié)果發(fā)生顯著性失真問題。

3 將企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流量要素納入現(xiàn)在利益要素范圍

在開展常規(guī)性企業(yè)會計核算業(yè)務(wù)活動背景下，能反映企業(yè)內(nèi)部未來將要發(fā)生的現(xiàn)金流量規(guī)模的會計核算業(yè)務(wù)工作要素集中體現(xiàn)在以下幾個具體方面：第一，針對企業(yè)在未來一段時間內(nèi)可能發(fā)生的現(xiàn)金流量要素實施估測，或者是在面對較為復(fù)雜的具體業(yè)務(wù)實踐環(huán)境的情況下，對具體發(fā)生在差異化時間節(jié)點下的一系列未來現(xiàn)金流量要素展開相對充分的估測業(yè)務(wù)處理；第二，針對企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)有現(xiàn)金流量要素金額水平可能發(fā)生的動態(tài)變化波動展開系統(tǒng)、全面的動態(tài)預(yù)期；第三，利用基于無風(fēng)險業(yè)務(wù)處置實踐背景下生成的利率參數(shù)項目數(shù)值，對目前企業(yè)內(nèi)部具備的現(xiàn)金流量要素的時間價值進(jìn)行精確化考量。第四，企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有資產(chǎn)性要素和負(fù)債性要素，在價格性指標(biāo)水平考量層面存在不確定性；第五，其他類型的影響因素，如企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有資產(chǎn)要素的流動性表現(xiàn)水平，以及現(xiàn)實市場交易環(huán)境在基礎(chǔ)性管理約束制度要素建構(gòu)和呈現(xiàn)狀態(tài)層面存在的不完善性。

在上述影響要素共同存在的業(yè)務(wù)實踐背景下，我國企業(yè)內(nèi)部會計核算業(yè)務(wù)人員在具體組織實施會計公允價值核算業(yè)務(wù)實踐過程中，通常需要密切結(jié)合自身在實際會計核算業(yè)務(wù)實踐過程中面對的具體業(yè)務(wù)項目，有針對性選取和確定在實際組織開展的會計公允價值核算業(yè)務(wù)實踐過程中需要具體處置的會計核算內(nèi)容構(gòu)成要素，要借由充分保障會計公允價值核算業(yè)務(wù)實踐過程中選取基礎(chǔ)性變量內(nèi)容構(gòu)成要素科學(xué)性和合理性，最大限度保障和提升我國企業(yè)在開展未來預(yù)期發(fā)生的現(xiàn)金流量規(guī)模核算過程中，實際獲取的數(shù)據(jù)信息要素的真實性和完整性，避免生成的企業(yè)未來現(xiàn)金流量發(fā)生數(shù)額規(guī)模測算活動的失當(dāng)性，而給我國現(xiàn)代企業(yè)管理者及投資者實際制定的生產(chǎn)管理性決策質(zhì)量造成顯著影響。

在這一實踐背景下，我國企業(yè)會計核算工作人員在選取不同要素組成結(jié)構(gòu)，具體組織開展企業(yè)未來現(xiàn)金流量要素獲取規(guī)模核算工作實踐工作過程中，通常會在實際獲取的企業(yè)未來現(xiàn)金流量核算數(shù)據(jù)結(jié)果的表現(xiàn)狀態(tài)層面，展現(xiàn)出較為鮮明的差異性特征。而這種真實存在的差異性特點，通常會對具體涉及的存量經(jīng)濟要素的經(jīng)濟價值的綜合性表現(xiàn)狀態(tài)造成顯著性干預(yù)。此外，在實踐性背景下，一切存量性經(jīng)濟要素的綜合性經(jīng)濟價值的實際表現(xiàn)水平，都可以在未來現(xiàn)金流量要素實際數(shù)值表現(xiàn)規(guī)模的測算表現(xiàn)條件下，由如下所述的數(shù)學(xué)計算分析處理公式展開具體計算和呈現(xiàn)：存量要素的經(jīng)濟價值=企業(yè)未來預(yù)期發(fā)生的現(xiàn)金流量要素規(guī)模/資本要素的實際獲取成本。

從上述業(yè)務(wù)實踐活動的基點角度展開分析，如果基于存量性經(jīng)濟要素期間差額水平評估的方式，具體組織開展損益發(fā)生狀態(tài)的評估處置業(yè)務(wù)實踐目標(biāo)，客觀上等價于在初步預(yù)測企業(yè)實際發(fā)生的未來現(xiàn)金理論波動幅度規(guī)模的基礎(chǔ)條件下，具體確認(rèn)我國企業(yè)在現(xiàn)有經(jīng)營實踐活動背景下實際發(fā)生的損益水平。在這一業(yè)務(wù)實踐過程中，對我國目前真實存在的各種具體表現(xiàn)類型和表現(xiàn)形態(tài)的金融性業(yè)務(wù)實踐部門而言，其應(yīng)重點關(guān)注的并非企業(yè)組織內(nèi)部實際發(fā)生的未來現(xiàn)金流量要素的產(chǎn)生主體，而是企業(yè)未來現(xiàn)金流量要素具體發(fā)生的交易現(xiàn)象。但在我國傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)實踐模式過程中，相關(guān)會計核算工作人員往往會重點關(guān)注未來可能發(fā)生現(xiàn)金流量要素主體的績效獲取狀態(tài)，而忽視具象存量要素在價值構(gòu)成差額水平，同時還傾向于從廣義層面考量具體面對的現(xiàn)金要素能否產(chǎn)生未來性現(xiàn)金流量，也就是針對特定資金要素能否發(fā)生真實性的現(xiàn)金流量要素增益現(xiàn)象。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部會計公允價值要素核算分析過程，存在較為明顯的將企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流量要素納入現(xiàn)在利益要素范圍的問題，對企業(yè)會計業(yè)務(wù)實際路徑造成不良影響。

4 結(jié) 語

針對從公允價值看現(xiàn)行會計制度存在的問題，本文選取公允價值要素的概念內(nèi)涵認(rèn)知存在混亂性和模糊性、企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有公允價值會計數(shù)據(jù)信息失真，以及將企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流量要素納入現(xiàn)在利益要素范圍三個具體方面展開具體論述，旨意為相關(guān)領(lǐng)域的研究人員提供借鑒。

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