杜燕萍

摘要：事業(yè)單位是從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織，也是經(jīng)濟社會發(fā)展中不可或缺的重要組成部分。事業(yè)單位改革是中國特色社會主義經(jīng)濟建設的重要內容，也是構建社會主義和諧社會的必然要求。事業(yè)改革的目的是將以盈利為目的企業(yè)與事業(yè)單位脫離，實現(xiàn)政企分開，使事業(yè)單位更能充分發(fā)揮服務公共事業(yè)的作用。在事業(yè)改革過程中，事業(yè)單位所屬中小企業(yè)將面臨前所未有的競爭壓力，如何適應市場經(jīng)濟模式，如何在激烈的企業(yè)競爭中站穩(wěn)腳跟，成本領先成為關鍵的財務戰(zhàn)略之一，是所有企業(yè)都必須面對的一個重要管理課題，有效的成本管理控制是完成經(jīng)營戰(zhàn)略的關鍵。文章介紹了事業(yè)單位改革后所屬中小企業(yè)的主要特點，分析了事業(yè)單位所屬中小企業(yè)加強成本管理和控制的現(xiàn)實意義，并從成本控制觀念、成本控制手段、成本控制人才等方面揭示了現(xiàn)行中小企業(yè)在成本管理和控制方面存在的主要問題，并以此為基礎，對事業(yè)單位所屬中小企業(yè)的成本管理和控制提出相應的對策建議。

關鍵詞：事業(yè)單位；中小企業(yè)；成本管理；成本控制

隨著事業(yè)改革的深入，事業(yè)單位將更好地服務于公共事業(yè)，而所屬中小企業(yè)需要改變現(xiàn)有的服務對象與經(jīng)營范圍，開展自主經(jīng)營，滿足市場需求，直接面對市場競爭的壓力與挑戰(zhàn)。要在激烈的市場競爭中立于不敗，成本管理與控制成為主導地位，只有科學有效的成本管理方法和控制，才能使企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，才能創(chuàng)造更多的企業(yè)價值，才能使企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

一、事業(yè)單位改革后所屬中小企業(yè)的主要特點

事業(yè)單位是指由政府利用國有資產(chǎn)設立的，為社會服務，主要從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會組織。事業(yè)單位所屬企業(yè)是以盈利為目的經(jīng)營性單位。事業(yè)改革是將盈利為目的的所屬企業(yè)與事業(yè)單位脫離，這是經(jīng)濟社會發(fā)展的必然趨勢。只有事業(yè)改革，才能使事業(yè)單位真正發(fā)揮為社會服務的作用，才能進一步提高公共服務水平，才能更好地促進經(jīng)濟社會發(fā)展，才能建立現(xiàn)代化的社會主義和諧社會。在這個過程中，會出現(xiàn)大量的事業(yè)單位所屬的中小企業(yè)，由于在事業(yè)單位改革期間，所屬中小型企業(yè)一般資產(chǎn)規(guī)模不大、產(chǎn)品結構單一、人員較少，因此與市場競爭中的其他企業(yè)相比，具有以下的主要特點。

1. 體制存在多頭管理。中小企業(yè)雖然是獨立經(jīng)營管理模式，但仍然受事業(yè)單位管理，沒有真正實現(xiàn)意義上的政企分開。例如原材料采購需要逐級、多位領導審批，直接影響成本支出，工作效率低；又例如企業(yè)的各部門管理者一般由事業(yè)單位委派，工作能力不與企業(yè)績效掛鉤，還缺乏真正的企業(yè)經(jīng)營獨立性。

2. 企業(yè)內部制度體系轉換不順利。很多改制后的企業(yè)繼續(xù)沿用事業(yè)規(guī)模制度和財務核算方式，未能及時建立配套的企業(yè)規(guī)章制度和財務核算方式，不利于企業(yè)經(jīng)營管理，影響成本信息的準確度。在這種情況下，還缺乏科學的成本管理和控制方法來參與市場競爭，影響到企業(yè)參與市場競爭的靈活性。

3. 薪酬和用工制度不合理。企業(yè)主要領導崗位由事業(yè)單位任免，決策者缺乏經(jīng)營管理經(jīng)驗，不利于企業(yè)發(fā)展。績效考核制度不健全，獎懲不嚴格，不能有效發(fā)揮調動員工積極性的作用，人才流失較為嚴重。

4. 市場化的專業(yè)人才較缺乏。事業(yè)單位所屬中小企業(yè)受歷史用人制度影響，專業(yè)人員較少，普遍學歷較低，缺乏新興力量。大多數(shù)企業(yè)不重視人員培訓，后備力量不足，科技落后，制約企業(yè)發(fā)展，影響企業(yè)競爭力。

二、中小企業(yè)成本管理與控制的內涵與意義

（一）成本管理與控制的內涵

隨著人類社會的不斷進步和科技水平的提高，成本管理理論的思想和內容也日臻完善。自15世紀中葉成本會計的產(chǎn)生之日起，成本管理的思想大致經(jīng)歷了萌芽期、形成期、發(fā)展期和成熟期四個成長階段，其核心內容相應地從最初的成本核算、成本節(jié)約和控制，最終到戰(zhàn)略成本管理。

成本管理與控制是指組織和協(xié)調各個部門，全員對成本進行管理和控制的活動，在企業(yè)整個經(jīng)營過程中對各項成本進行核算、分析、決策和成本控制。成本管理與控制一般包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等職能。成本管理與控制不僅對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)進行科學合理的管理與控制，而且要對供應商、售后服務、消費者方面進行有效的事前、事后管理與控制，力求以最少成本支出取得最大的經(jīng)營成果。

（二）中小企業(yè)成本管理與控制的意義

成本管理與控制是企業(yè)經(jīng)營管理中的關鍵性因素，也是企業(yè)賴以生存的基本保證，是提高企業(yè)經(jīng)營水平的根本途徑，是促進企業(yè)市場競爭力的重要保障，是實現(xiàn)企業(yè)市場價值最大化的基石?？茖W、有效的成本管理與控制對事業(yè)單位所屬中小企業(yè)具有更重要的意義。

1. 有助于提升競爭能力。企業(yè)可通過產(chǎn)品創(chuàng)新、產(chǎn)品改良、提高售后服務等成本管理控制來提升同行業(yè)競爭能力，抵御經(jīng)濟蕭條，在逆境中求發(fā)展。

2. 有助于加強內部控制。企業(yè)根據(jù)市場及自身實際情況制定企業(yè)的成本戰(zhàn)略目標，通過科學有效的成本管理方法來提高企業(yè)的內部控制。在生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)中全員加強成本管理控制意識，根據(jù)目標與實際的差異來調整內部控制指標，從而降低成本支出，提高成本管理控制水平。

3. 有助于防范經(jīng)營風險。第一，企業(yè)可以加強事前成本管理與控制，通過市場調研，選擇合適的供應商，降低采購成本；第二，企業(yè)可以加強生產(chǎn)經(jīng)營成本管理與控制，降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)各項成本支出；第三，企業(yè)可以加強售后服務，通過客戶需求來調整或制定新的企業(yè)經(jīng)營方針。

三、現(xiàn)階段事業(yè)單位所屬中小企業(yè)成本管理和控制問題

（一）成本管理控制重視程度不夠

中小企業(yè)的管理人員特別是高層管理者對成本管理控制重視程度不夠，認為成本管理控制僅是財務部門的事情，由財務部門全權負責，不能全員參與，全員成本管理控制意識淡薄，制度執(zhí)行不嚴，不利于成本管理控制，阻礙企業(yè)發(fā)展。目前中小企業(yè)成本管理控制的主要目的是降低成本，減少費用支出，由于過度強調生產(chǎn)過程中的成本管理與控制，卻忽略供應商和顧客的成本管理控制，缺乏科技創(chuàng)新與戰(zhàn)略意識，最終導致企業(yè)停滯或者破產(chǎn)。

（二）缺乏先進的成本管理控制模式

當前事業(yè)單位所屬中小企業(yè)的成本管理控制模式大多數(shù)采用的是預算管理模式，年初制定企業(yè)成本費用預算，揭示實際成本與預算成本之間的差異，對生產(chǎn)經(jīng)營過程的成本實施控制、分析和評價，管理的重心在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，重點關注成本的事中和事后控制。預算成本管理模式對產(chǎn)品生產(chǎn)以外的其他環(huán)節(jié)上的成本控制重視不夠，不能全面地反映企業(yè)全部成本費用信息，直接影響企業(yè)決策者做出正確的決策，從而制約企業(yè)獲得長期競爭優(yōu)勢。

雖然事業(yè)單位的所屬中小企業(yè)盡管形式上已經(jīng)轉為企業(yè)，但是大多數(shù)企業(yè)仍然繼續(xù)沿用以往的成本核算方法。隨著新市場的開拓、業(yè)務的擴展以及產(chǎn)品種類的增多，傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)完全不能適應現(xiàn)在中小企業(yè)的發(fā)展需要。

而且，中小企業(yè)成本管理控制手段陳舊，采用專門的成本管理控制軟件來進行成本管理控制的較少。即使有的企業(yè)已經(jīng)采用信息化手段進行成本管理控制，也僅僅利用計算機來存取數(shù)據(jù)、記賬、生成報表等方面的功能，不能通過計算機來實現(xiàn)信息化管理在會計控制、分析、預測、決策等方面的優(yōu)勢，難以及時、高效、準確地向決策層提供成本費用信息，不能提高企業(yè)市場競爭力，不能更好地促進企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展。

（三）成本管理控制的信息不真實

事業(yè)單位所屬中小企業(yè)為了完成上級部門下達的利潤指標，利用人工錄入材料出庫成本的漏洞，通過縮減成本來完成既定的任務，提供虛假成本信息，以掩蓋真實的成本信息，只考慮眼前利益不顧企業(yè)的長遠發(fā)展。另外有些中小企業(yè)受以前制度的影響，庫存材料較多，不能及時處理，直接影響成本信息。

（四）成本管理控制的制度和體系陳舊

事業(yè)單位改革后，所屬中小企業(yè)的成本管理控制規(guī)章制度仍然繼續(xù)沿用現(xiàn)行的規(guī)章制度，沒有及時根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展的需求建立配套的、可行的成本管理控制規(guī)章制度。出現(xiàn)崗位職責不明確，責任劃分不清，執(zhí)行力度不夠，缺乏專人管理與部門監(jiān)督的現(xiàn)象，不能調動員工的積極性和創(chuàng)造性，甚至造成員工懈怠散漫。

由于事業(yè)單位中小企業(yè)成本管理控制的體系陳舊，有些企業(yè)成本核算仍停留在事業(yè)單位核算模式，沒有對產(chǎn)品成本進行全面管理的成本核算體系，有的不設在“產(chǎn)品”科目，有的沒有半成品核算。大多數(shù)企業(yè)僅從降低成本、節(jié)約費用的角度實行成本管理，而不是以提高產(chǎn)品性能、提高售后服務等來完成企業(yè)價值最大化的目的，不利于對成本實施有效的管理和控制。

（五）成本管理控制的人才匱乏

事業(yè)單位所屬中小企業(yè)受體制影響，組織結構設計簡單，成本管理人員較少。同時，企業(yè)管理者不重視人員培訓，成本管理控制意識淡薄，直接影響企業(yè)成本管理控制水平，不利于企業(yè)高速發(fā)展。

四、加強成本管理和控制的對策

（一）樹立正確的成本管理控制理念

事業(yè)單位所屬中小企業(yè)應該打破傳統(tǒng)觀念，深入學習和研究現(xiàn)代化成本管理控制，要根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展的需求，結合企業(yè)自身和行業(yè)特點，分析、研究企業(yè)成本管理與控制，要有全局觀念，樹立戰(zhàn)略管理的意識。

現(xiàn)代型的成本管理控制是以經(jīng)濟效益為主要目標，從長期的戰(zhàn)略性的角度對成本管理控制進行指導，企業(yè)的一切成本管理控制活動都要以盡可能少的成本費用支出，創(chuàng)造出盡可能多的使用價值為導向。例如汽車維修企業(yè)應該運用成本效益觀念來購買新設備及提高維修人員技術水平，盡管新設備及人員培訓會增加成本支出，可這部分成本支出能提高企業(yè)的市場競爭力，能為企業(yè)創(chuàng)造更多的財富。

（二）處理好成本管理控制與市場之間的關系

事業(yè)單位所屬中小企業(yè)要實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，必須要以市場經(jīng)濟為基礎，根據(jù)市場的需求來加強成本管理控制，避免片面追求降低生產(chǎn)成本，減少費用支出，要考慮企業(yè)、供應商與客戶之間的關系，形成一個戰(zhàn)略聯(lián)盟，才能有效降低交易成本，通過加強競爭優(yōu)勢，使企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

（三）運用先進的成本管理方法和手段

事業(yè)單位所屬中小企業(yè)不僅要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上努力降低成本、減少費用支出，還要延伸到產(chǎn)品的設計、設備的改良、市場分析和售后服務上。運用科學的成本管理方法和手段是提高企業(yè)成本管理控制的直接因素。所以事業(yè)單位所屬中小企業(yè)必須依照市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)特點等選擇科學的成本管理方法和手段。

事業(yè)單位所屬中小企業(yè)要運用戰(zhàn)略成本法，管理者要以戰(zhàn)略眼光，從企業(yè)的根本目的為出發(fā)點，在激烈的市場競爭環(huán)境下，對企業(yè)內部、供應商、消費者、行業(yè)等進行分析，制定各項成本管理方法。

事業(yè)單位所屬中小企業(yè)還要運用作法成本法。中小企業(yè)要貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，包括產(chǎn)品設計、材料采購、生產(chǎn)加工、運輸、銷售等環(huán)節(jié)，要將每一環(huán)節(jié)、每道工序作為一項作業(yè)。把一項作業(yè)產(chǎn)生的費用歸集到產(chǎn)品成本中，這樣拓寬了成本計算范圍，使成本費用信息更準確，更有利于提高成本管理控制水平，更有利于增加企業(yè)市場競爭力。

在當前科技高速發(fā)展的知識經(jīng)濟時代，事業(yè)單位所屬中小企業(yè)還應該充分利用計算機的優(yōu)勢，培養(yǎng)科技人才，建立健全成本管理控制的信息化系統(tǒng)，通過高科技來輔助企業(yè)完善成本管理控制工作，運用先進的技術手段使成本管理控制工作變得更及時、更全面、更準確、更有效。

（四）不斷完善成本管理制度和體系

事業(yè)單位中小企業(yè)要適應市場經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，不斷完善、健全成本管理控制制度，各級部門職責分明，責任明確，任務具體，權力適當，并享有一定的經(jīng)濟利益；要有績效考核機制，獎懲分明；要調動全員主動性和積極性，促進貫徹實施既定的經(jīng)營方針。

按照成本管理的職能，構建成本管理體系，應包含企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、庫房、財會等各個部門，建立科學的成本指標體系、核算體系、控制體系、考核體系和信息化系統(tǒng)體系等。特別是事業(yè)單位所屬中小企業(yè)在轉企過程中，要建立行之有效的財務核算體系，要對財務人員進行培訓，盡早適應企業(yè)核算模式。如關鍵崗位要實行定期或不定期輪換，核算與結算崗位要分別設崗。政企要分開，事業(yè)單位要適當放權，給企業(yè)一定的靈活性，如績效考核要適當提高獎勵金額，調動員工特別是企業(yè)編制員工積極性。

（五）加強內部控制管理建設

1. 強化內部控制建設的重要性。按照企業(yè)模式組建管理團隊，設計高效的組織結構體系，加強全員內部控制的宣傳，特別是管理者。

2. 要不斷地完善內部控制制度。所屬中小企業(yè)要適應事業(yè)改革，要根據(jù)市場環(huán)境的變化不斷地補充、修改和完善內部各項控制制度，使企業(yè)管理更加制度化、規(guī)范化。

3. 加強內部控制監(jiān)督制度。要建立內部監(jiān)督部門，例如審計部門。監(jiān)督各部門執(zhí)行內部控制制度，定期對企業(yè)的內部控制制度進行檢查、考核，防止出現(xiàn)營私舞弊現(xiàn)象。

4. 充分利用外部監(jiān)督。利用社會中介機構加強內部控制，規(guī)范財務規(guī)章制度。例如會計師事務所，通過會計事務所的審計工作，完善內部控制制度，提高財務核算水平。

（六）強化人員培訓，提高技術水平

中小企業(yè)持續(xù)的自主創(chuàng)新是推動中小企業(yè)發(fā)展的資源動力，汽車維修企業(yè)更是如此。在現(xiàn)代的科技高速發(fā)展時代，汽車維修行業(yè)競爭激烈，應不斷進行人員培訓，通過提高維修技術員的技術水平來降低成本，借助科技的力量增強企業(yè)的競爭力。企業(yè)還應該加強成本管理控制培訓。企業(yè)要進行定期或不定期崗位職責和成本管理控制培訓，樹立每個員工的崗位責任和成本管理控制意識，打開中小企業(yè)全面、自主成本管理控制的局面，從而達到企業(yè)最終目標。

總之，成本管理與控制在企業(yè)經(jīng)營管理中是一個不可或缺的重要環(huán)節(jié)，也是促使企業(yè)在市場競爭中立于不敗的重要保障。在社會主義市場經(jīng)濟不斷完善和成熟的過程中，尤其是事業(yè)改革深化中，事業(yè)單位所屬中小企業(yè)更應該與時具進地加強成本管理與控制，要順應時代發(fā)展，要轉變觀念，要根據(jù)市場經(jīng)濟的需要，探索出一條適合中小企業(yè)自身發(fā)展的成本管理控制之路。

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（作者單位：外交部駐外機構及機關服務中心）