韓雨薇+季菲菲

（中十冶集團有限公司 陜西 西安 710043）

摘要：增值稅的征扣稅鏈條，對提高企業(yè)管理水平、規(guī)范市場行為、堵塞偷稅漏洞、保護守法經(jīng)營，具有天然的促進作用，這正是營改增的積極意義和增值稅的制度優(yōu)勢所在。“建筑行業(yè)一向是勞動密集、低利潤的行業(yè)，在當前復雜嚴峻的經(jīng)濟形勢下，建筑企業(yè)實施營改增到底是紅利還是挑戰(zhàn)？對企業(yè)的財務和會計有哪方面的影響？本文對此進行分析，并提出了相應對策。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑施工企業(yè) 財務 會計 影響

前言：增值稅會促使企業(yè)對工程實施全過程進行無縫隙管理，形成一環(huán)扣一環(huán)的管理鏈，嚴守技術(shù)規(guī)范和操作流程。同時，建筑企業(yè)會盡量選擇可開具發(fā)票的企業(yè)合作。在同等條件下，大型正規(guī)化企業(yè)管理能很快適應營改增的管理模式，而一些管理不到位的企業(yè)，有可能會在市場競爭下逐步優(yōu)勝劣汰，因此正規(guī)化企業(yè)在提高管理，贏得增強市場競爭力的機會后，未來或許會迎來搶占市場的新契機。

一、營改增對建筑施工企業(yè)財務的影響

（一）影響企業(yè)稅負

首先，對稅負平衡點的影響。建筑施工企業(yè)在實施營改增后，增值稅稅率為11%，與之前的3%存在較大的差距，如果進項稅額或銷項稅額大于無差別抵扣率，導致稅負降低，有助于企業(yè)發(fā)展，反之，稅負升高，不利于企業(yè)發(fā)展。其次，對分包抵扣的影響。要求建筑施工企業(yè)需要繳納勞務分包總額3%的營業(yè)稅，人工費占工程總成本的20%-30%，并且會隨著時間的推移越來越大。在實施營改增后，人工費作為增值額中的重要組成部分，不能實現(xiàn)進項稅額抵扣，增加了企業(yè)的財務負擔。最后，材料費和機械設(shè)備支出對稅負的影響。建筑施工企業(yè)運用到的材料主要有：工程用樁、鋼筋和預拌混凝土等材料，各種材料會對企業(yè)的稅負造成不同程度的影響。企業(yè)在實施營改增之后，需要將機器作為企業(yè)生產(chǎn)的重要工具，用其代替人工進行生產(chǎn)，降低了人工費用無法抵扣所造成的損失，減少了企業(yè)成本，增加了企業(yè)收益。

（二）影響財務指標

首先，對資產(chǎn)負債率會產(chǎn)生較大影響。建筑企業(yè)購買的原材料需要從原價中予以扣除，產(chǎn)生的資產(chǎn)由于在賬面價值上看不出增值稅額，資產(chǎn)的賬面價值不會超過營改增之前的金額，在從原值中扣除掉增值稅的進項稅額，導致固定資產(chǎn)凈值減少，資產(chǎn)負債率增加，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大的變化。其次，對收入和毛利會造成較大影響。增值稅具有稅負轉(zhuǎn)嫁特點，會轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)單位，營改增后，小規(guī)模納稅人的利潤總額會呈現(xiàn)出逐年上升的增長趨勢，由于企業(yè)沒有及時對增值稅進行抵扣處理，導致實施營改增之后，企業(yè)的稅負出現(xiàn)不降反增情況，企業(yè)為了增加進項稅額，主要是采用購買固定資產(chǎn)的形式來實現(xiàn)。最后，對資產(chǎn)價值及折舊費的影響。固定資產(chǎn)在建筑施工企業(yè)具有較高的價值，主要是以百分之十七的進項稅額予以抵扣，設(shè)備價值會降低十四五個百分點，固定資產(chǎn)的折舊總額會隨之降低。

（三）影響財務稽核

建筑施工企業(yè)在實施營改增后，導致企業(yè)的進項稅額抵扣發(fā)生較大的變化，需要將財務稽核作為企業(yè)的一項重要工作內(nèi)容，加大對該項工作內(nèi)容的監(jiān)督，明確收入減去支出后的稅率和差額，了解營改增前后稅負的變化情況。建筑企業(yè)在實施營改增后，需要將機器設(shè)備和庫存材料作為固定資產(chǎn)，對進項稅額進行抵扣。根據(jù)企業(yè)的年末總收入、材料成本、人工成本等，計算企業(yè)的稅負。

二、營改增對建筑施工企業(yè)會計的影響

（一）影響會計確認

會計確認主要是指在開展各項會計工作時，需要按照一定的會計標準、明確經(jīng)濟業(yè)務涉及的會計科目和會計要素，做好會計事項的確定和記錄工作。在進行營業(yè)稅核算時，涉及“營業(yè)稅金及附加”和“應交稅費-應交營業(yè)稅”等會計科目。在實施營改增之后，會計核算科目隨之增多。其中借方有6個，主要包括：轉(zhuǎn)出未繳增值稅、營改增抵減的銷項稅額、減免稅款、已交稅金、進項稅額、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額。貸方有4個，主要包括：銷項稅額、出口退稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、進項稅額轉(zhuǎn)出。

（二）影響會計計量

首先，對一般納稅人的會計處理會造成較大影響。增值稅差額征稅在非試點地區(qū)不適用，取得的款項和價外費來去除掉納稅人規(guī)定的項目價款后的不含稅余額交納增值稅。一般納稅人在進行會計處理時，由于扣除了銷售額，銷項稅額減少部分，需要在“營改增抵減的銷項稅額”中予以登記。其次，對于小規(guī)模納稅人的會計處理，小規(guī)模納稅人的營改增賬務處理需要從支付給非試點方的銷售額中扣除，導致應交增值稅大大降低，需要將減少的應交增值稅在“應交稅費-應交增值稅”中予以登記。

（三）影響會計報告

首先，對資產(chǎn)負債表的影響。建筑施工企業(yè)的會按照11%的增值稅進項稅額予以扣除，通常資產(chǎn)的賬面價值會小于營業(yè)稅征稅。增值稅進項稅額從原值中予以扣除，導致固定資產(chǎn)凈值下降，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變化，影響著企業(yè)的核心競爭力。材料商無法提供增值稅專用發(fā)票，導致企業(yè)的負債增加，影響著企業(yè)的穩(wěn)定運行。其次。對利潤表的影響。建筑施工企業(yè)在實施營改增后，企業(yè)的業(yè)務收入減少，凈利潤沒有發(fā)生較大變化，營業(yè)利潤率增加。由于建筑市場是買方市場，服務價格受市場和政府引導較大，企業(yè)不存在定價能力。企業(yè)購買的材料由不含稅變成了含稅，并不是所有的成本都可以實施進項稅額抵扣，無法實施進項稅額抵扣的部分，導致預計成本減少，不利于企業(yè)的融資。

三、建筑施工企業(yè)應對營改增的策略

（一）做好企業(yè)稅收籌劃，降低稅收負擔

首先，申請國家財政專項資金。營改增專項資金是建筑施工企業(yè)內(nèi)部資金的重要組成部分，有利于降低企業(yè)的稅率，確保企業(yè)的平穩(wěn)有序發(fā)展。企業(yè)要想做好稅收籌劃工作，降低稅收負擔，需要合理使用稅收政策，結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展情況，做好財務統(tǒng)籌工作，將供應商的付款比例控制在合理范圍內(nèi)，如果支付資金負擔過高，需要申請過渡性財政扶持，防止企業(yè)稅負過高，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展造成較大的影響。其次，做好招投標比價工作。將轉(zhuǎn)嫁稅負和合理避稅貫徹在簽采購租賃合同的全過程中，比價工作堅持可比性原則，對供方進行對比，從中選擇最適合企業(yè)的。最后，合理設(shè)計稅率，把握納稅時間。將稅率控制在合理的范圍內(nèi)，明確納稅時間，建筑施工企業(yè)需要意識到出具完整建筑材料的重要性，結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展情況，確保企業(yè)籌劃方案的合理性，嚴格做好把控工作，確保企業(yè)籌劃工作的合理性，降低建筑施工企業(yè)的稅負，提高企業(yè)競爭優(yōu)勢。

（二）加大財務風險管理，降低財務損失

首先，需要完善發(fā)票管理。結(jié)合發(fā)票種類的不同，做好定性和定量分析，納稅人主要分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種，需要明確是哪種納稅人，明確增值稅發(fā)票的開具方法。給發(fā)票管理人員進行培訓，提高其專業(yè)能力，防范財務風險，降低財務損失。其次，加強合同管理。建筑施工企業(yè)會與各個分公司和總部的名義簽訂合同，達到抵扣增值稅進項稅的作用，同時也要加大對合同的后期管理，對合同履行情況進行適時監(jiān)控和管理，嚴肅處理簽訂合同的違法違規(guī)行為。最后，合理選擇合作企業(yè)。人工費和材料費是建筑施工企業(yè)需要重點解決的問題，需要全面考慮勞務價格、施工材料產(chǎn)品和所抵扣的增值稅額，與擁有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)進行合作，增加開具增值稅專用發(fā)票的可能性。

（三）利用營改增優(yōu)勢，降低人工成本

首先，對非核心業(yè)務進行外包。將其交給第三方企業(yè)運作，重點發(fā)展資源統(tǒng)一和有前途的核心業(yè)務，將企業(yè)的主要業(yè)務與從屬業(yè)務分開，促使外包業(yè)務分離開來，有助于提高企業(yè)的盈利能力，降低人力資源成本。其次，做好培訓工作，提升人才素質(zhì)。需要加大對管理層人員進行培訓，對增值稅有一定掌握，提高會計人員的核算能力和技巧經(jīng)驗，降低企業(yè)的經(jīng)濟損失。最后，更新設(shè)備和技術(shù)，提高企業(yè)的核心競爭力。

參考文獻：

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