吳建剛　劉政

■中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2017）08-0066-02

摘要：2016年5月，歷時(shí)四年的“營(yíng)改增”試點(diǎn)活動(dòng)終于迎來了全面改革。文章將資產(chǎn)凈利率和稅額作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，主要研究政策變更對(duì)銀行業(yè)績(jī)效和稅負(fù)的影響。結(jié)果顯示，“營(yíng)改增”對(duì)利潤(rùn)影響甚微，對(duì)所得稅的影響取決于利潤(rùn)的多少；而對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響主要取決于可抵扣部分所占營(yíng)業(yè)成本的比重，比重越大，“營(yíng)改增”的減稅效果越好。同時(shí)提出相應(yīng)建議措施，以便更好地發(fā)揮“營(yíng)改增”的改革效果。

關(guān)鍵詞：銀行業(yè) 流轉(zhuǎn)稅負(fù) 財(cái)務(wù)狀況 上下游企業(yè)

一、前言

（一）我國(guó)銀行業(yè)規(guī)模及稅負(fù)現(xiàn)狀。中國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布的《2015年度中國(guó)銀行業(yè)服務(wù)改進(jìn)情況報(bào)告》顯示，截至2015年末，中國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)總數(shù)達(dá)到22.4萬個(gè)，新增營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)6 900多個(gè)。根據(jù)《中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)2015年報(bào)》數(shù)據(jù)顯示，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額199.3萬億元，比年初增加27萬億元，同比增長(zhǎng)15.7%；從機(jī)構(gòu)類型來看，資產(chǎn)規(guī)模較大的依次為大型商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)和城市商業(yè)銀行，占銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的份額分別為39.2%、18.6%、12.9%、11.4%。2015 年，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)2 萬億元，同比增長(zhǎng)2.4%；其中，商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)1.6 萬億元，同比增長(zhǎng)2.4%。

根據(jù)《中國(guó)稅務(wù)年鑒（2015）》統(tǒng)計(jì)，2014年全國(guó)稅收收入累計(jì)完成129 541億元，其中營(yíng)業(yè)稅稅收收入17 778.92億元，占全國(guó)稅收收入的13.72%。2014年銀行業(yè)稅收收入10 105.63億元，占金融業(yè)總稅收的70.86%，其中營(yíng)業(yè)稅收入2 871.81億元，企業(yè)所得稅6 221.14億元，占銀行業(yè)總稅負(fù)的89.98%；資本市場(chǎng)服務(wù)稅收占比10.84%；保險(xiǎn)業(yè)占比8.67%；其他金融業(yè)占比6.26%。從中可以看出，銀行業(yè)在金融業(yè)的總稅負(fù)中占有絕對(duì)比重，而銀行業(yè)的眾多稅種中，營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅所占比重較大。因此本文主要采用銀行業(yè)的數(shù)據(jù)測(cè)算來驗(yàn)證“營(yíng)改增”政策的影響并提出相應(yīng)對(duì)策。

（二）本文的研究意義及創(chuàng)新點(diǎn)。長(zhǎng)期以來，我國(guó)實(shí)行增值稅與營(yíng)業(yè)稅兩大流轉(zhuǎn)稅種并行的稅制，隨著產(chǎn)業(yè)鏈關(guān)系的緊密，這種兩稅并行的缺陷表現(xiàn)得越來越明顯，不利于經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在這種情況下，國(guó)家提出營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策，可以充分發(fā)揮增值稅的稅收中性和抵扣鏈條的作用，減少重復(fù)征稅。然而政策的實(shí)行，必然要與資本市場(chǎng)實(shí)際情況相結(jié)合，通過數(shù)據(jù)的運(yùn)算來驗(yàn)證政策的有效性?；诖?，本文主要研究金融行業(yè)中的銀行業(yè)在政策實(shí)施后的稅負(fù)和績(jī)效方面的變化，以此衡量政策的有效性。本文的創(chuàng)新點(diǎn)在于：（1）以前基于政策的研究都是討論稅率的選取問題，本文是在稅率確定后研究政策前后的變化，確定政策的作用；（2）本文在以前文獻(xiàn)研究的基礎(chǔ)上采用定量分析，選取16家上市銀行的最新年度數(shù)據(jù)驗(yàn)證假設(shè)更具有說服力；（3）本文不僅研究政策對(duì)銀行業(yè)的影響，同時(shí)還對(duì)新政策出臺(tái)后銀行業(yè)的未來發(fā)展提出幾點(diǎn)建議，為銀行業(yè)的發(fā)展提供綿薄之力。

二、“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)影響的實(shí)證分析

（一）研究樣本。樣本數(shù)據(jù)來源于WIND數(shù)據(jù)庫(kù)中銀行業(yè)的信息，考慮到數(shù)據(jù)的可獲得性，本文最終選擇主板市場(chǎng)上16家商業(yè)銀行數(shù)據(jù)，如表1所示。由于有形動(dòng)產(chǎn)租賃在銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)成本中占有較大比重，有形動(dòng)產(chǎn)租賃在2013年從營(yíng)業(yè)稅征稅范圍轉(zhuǎn)為增值稅征稅范圍，為控制無關(guān)變量對(duì)結(jié)果的影響，采用2015年的數(shù)據(jù)對(duì)政策實(shí)施前后的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，以二者的差異來驗(yàn)證“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)稅負(fù)的影響。

（二）我國(guó)“營(yíng)改增”政策相關(guān)規(guī)定。“營(yíng)改增”政策實(shí)行后，參照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》征收。對(duì)于一般貸款，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。對(duì)于直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。增值稅稅率為6%，征收率為3%。

（三）“營(yíng)改增”效果測(cè)算。

1.營(yíng)業(yè)稅和增值稅的比較。根據(jù)增值稅原理，主要是對(duì)增值額進(jìn)行征稅，而營(yíng)業(yè)稅是對(duì)征稅范圍內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)額征稅。因此在討論政策變更前后的稅負(fù)變化時(shí)，要注意區(qū)分二者的稅基差異。

本文在測(cè)算政策導(dǎo)致的稅負(fù)差異時(shí)，為控制無關(guān)變量對(duì)結(jié)果的影響，提出下列假設(shè)：（1）由于國(guó)家的減免、退稅等優(yōu)惠政策會(huì)導(dǎo)致實(shí)際營(yíng)業(yè)稅額減少，以此與計(jì)算后的增值稅額進(jìn)行對(duì)比將使結(jié)果不可靠，因此本文假設(shè)企業(yè)中的利息收入和手續(xù)費(fèi)及傭金收入都屬于征稅范圍；（2）由于銀行業(yè)交易復(fù)雜，本文的稅基考慮銀行業(yè)務(wù)的主營(yíng)信息。

“營(yíng)改增”前：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=（利息收入+手續(xù)費(fèi)及傭金收入）×5%

“營(yíng)改增”后：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣成本/（1+17%）×17%

增值稅銷項(xiàng)稅額=（利息收入+手續(xù)費(fèi)及傭金收入）/（1+6%）×6%

應(yīng)交增值稅=增值稅銷項(xiàng)稅額-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

可抵扣成本=營(yíng)業(yè)支出-營(yíng)業(yè)稅金及附加-增值稅非應(yīng)稅業(yè)務(wù)管理費(fèi)

應(yīng)交所得稅=稅前利潤(rùn)×25%=[（營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本）-營(yíng)業(yè)稅金及附加]×25%

根據(jù)上述方法測(cè)算的營(yíng)業(yè)稅和增值稅稅額結(jié)果如表2所示。

從表2可以看出，除了中國(guó)銀行、建設(shè)銀行以外，“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，所有樣本的增值稅稅額大于營(yíng)業(yè)稅，即“營(yíng)改增”后銀行業(yè)稅負(fù)增加。另外，表2中的增值稅非應(yīng)稅業(yè)務(wù)管理費(fèi)包括多個(gè)項(xiàng)目，職工費(fèi)用、折舊攤銷，以及其他不可以抵扣增值稅額的業(yè)務(wù)管理費(fèi)。這會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額的比重增加，此時(shí)可通過購(gòu)買房屋、增加銀行的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.政策實(shí)施前后所得稅的比較。

“營(yíng)改增”前：應(yīng)交所得稅=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅

“營(yíng)改增”后：應(yīng)交所得稅=營(yíng)業(yè)收入-（不含增值稅的）營(yíng)業(yè)成本

從表3可以看出，當(dāng)“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，所有銀行的所得稅增加了，說明政策實(shí)施的稅負(fù)效應(yīng)不容樂觀。在未來全行業(yè)實(shí)行增值稅時(shí)，銷售不動(dòng)產(chǎn)所帶來的增值稅進(jìn)入抵扣鏈條，成本的降低使得利潤(rùn)上升，稅費(fèi)從成本中分離出來，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣當(dāng)期的應(yīng)交稅費(fèi)，這樣的調(diào)整有利于銀行業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)其積極拓展?fàn)I業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，擴(kuò)大規(guī)模，加強(qiáng)抵稅。同時(shí)，購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)，使?fàn)I業(yè)成本增加，進(jìn)而使得利潤(rùn)減少，銀行可以減少所得稅收入的繳納。

三、改革與建議

通過“營(yíng)改增”后企業(yè)績(jī)效和稅負(fù)的分析測(cè)算可以看到，銀行業(yè)改征增值稅后，在降低稅額、強(qiáng)化稅負(fù)抵扣、完善稅制結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)調(diào)整等方面具有重大影響。但在政策實(shí)施初期，還存在許多有待完善的地方，本文提出以下建議，以期促進(jìn)“營(yíng)改增”政策的更好執(zhí)行與發(fā)揮。

（一）增值稅專項(xiàng)費(fèi)用可以扣除。由于銀行改征增值稅，需要購(gòu)買增值稅開票系統(tǒng)，包括專用稅控機(jī)、打印機(jī)、增值稅專用發(fā)票。這些都可以直接作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)交增值稅。過渡時(shí)期，如果增值稅征稅范圍開出的發(fā)票是普通發(fā)票，那將不能用于抵扣，對(duì)降低稅額也完全沒有意義。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高精細(xì)化管理水平?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施實(shí)質(zhì)上也是推進(jìn)銀行業(yè)精細(xì)化管理的一個(gè)措施。在采購(gòu)設(shè)備時(shí)，不能只看報(bào)價(jià)，更重要的是看剔除增值稅后的實(shí)際價(jià)值是多少，提供的發(fā)票憑證是一般納稅人的增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，亦或是小規(guī)模納稅人的3%征收率發(fā)票。通過剔除可以抵扣的增值稅后比較不同方式的實(shí)際價(jià)值，選擇成本最低的方案為企業(yè)降低成本。

（三）擴(kuò)大網(wǎng)點(diǎn)，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力?！盃I(yíng)改增”后，銀行新增的不動(dòng)產(chǎn)也可以計(jì)入增值稅的抵扣范圍，銀行購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)也會(huì)降低稅額。因此，銀行可以借此機(jī)會(huì)進(jìn)一步優(yōu)化網(wǎng)點(diǎn)布局，逐步淘汰前景不佳的營(yíng)業(yè)廳，在發(fā)展前景較好的地區(qū)購(gòu)置新房產(chǎn)增設(shè)網(wǎng)點(diǎn)。同時(shí)，由于稅制的調(diào)整，采購(gòu)智能設(shè)備可以抵扣增值稅，相對(duì)變更前成本降低，這將引導(dǎo)商業(yè)銀行使用智能設(shè)備代替人工操作，減少柜臺(tái)操作人員，提升銀行的智能化水平。X

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