鄧亦文

◆基金項目：湖南省哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃基金辦公室2015年度立項的一般項目（項目編號：15YBB047）；

湘教通[2014]247號文立項項目的階段性研究成果

■中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）08-0087-02

摘要：小企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施，推動了小企業(yè)的健康發(fā)展。文章探討了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》獨(dú)有的特點(diǎn)，闡述了實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的重要性，同時論述了實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在小企業(yè)的資產(chǎn)計價、收入確認(rèn)、報表編制等方面所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)則 實施 特點(diǎn) 重要性 經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則獨(dú)有的特點(diǎn)

（一）實現(xiàn)了與國際會計規(guī)范的趨同

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在制定模式的選擇上，借鑒了國際會計準(zhǔn)則的分立法，即為小企業(yè)單獨(dú)制定一個會計準(zhǔn)則，形成一個獨(dú)立的會計規(guī)范；在制定過程中，借鑒了IASB頒布的《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》簡化處理的核心理念，充分考慮了我國小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計基礎(chǔ)較為薄弱等實際情況，并采用了“不具有公眾責(zé)任”這樣的國際會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)界定適用主體。該準(zhǔn)則規(guī)定的會計核算方法，也基本上與國際會計規(guī)范趨同。

（二）實現(xiàn)了與我國企業(yè)所得稅法的趨同

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》最大限度地消除了小企業(yè)會計與所得稅法的差異，提供了更便捷、有效、操作性強(qiáng)的規(guī)范性指南。該準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債的會計核算和計價方法完全與所得稅法一致，會計要素采用歷史成本計量，按照稅法的據(jù)實扣除原則對所有資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備，而是在各項資產(chǎn)實際發(fā)生損失時直接計入營業(yè)外支出；固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)折舊的計提應(yīng)當(dāng)結(jié)合所得稅法的規(guī)定，合理確定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值；長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容和攤銷期限與所得稅法也基本保持一致；商品銷售收入的確認(rèn)基本上按所得稅法規(guī)定的條件（時點(diǎn)）執(zhí)行；財務(wù)報表（利潤表）中詳細(xì)列示了有關(guān)納稅信息，附注中增加了納稅調(diào)整的說明，滿足了稅收征管的信息需求。

（三）實現(xiàn)了會計處理的趨簡、執(zhí)行難度的減輕

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》首先在會計要素的確認(rèn)與計量方面進(jìn)行了簡化。這主要是簡化了所有者權(quán)益這一要素的內(nèi)容，資本公積只核算資本溢價（或股本溢價）明細(xì)項目，而不涉及其他項目；收入這一要素的確認(rèn)條件也進(jìn)行了簡化，僅以發(fā)出貨物且收到貨款或取得收款的權(quán)利時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。對會計要素的計量，準(zhǔn)則僅要求采用歷史成本進(jìn)行計量，而不采用其他計量屬性（如公允價值等）， 因而對資產(chǎn)一律不計提減值準(zhǔn)備。其次，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在會計處理方法上進(jìn)行了簡化。資產(chǎn)方面，準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法進(jìn)行會計處理；長期債券投資中產(chǎn)生的溢價或折價，在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進(jìn)行攤銷，利息收入不要求按實際利率法進(jìn)行處理；固定資產(chǎn)等的折舊或攤銷，通常是采用直線法進(jìn)行處理。負(fù)債方面，準(zhǔn)則對長期借款利息的計算，規(guī)定可按借款的金額與合同規(guī)定的利率進(jìn)行計息，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費(fèi)用，不存在攤銷負(fù)債的問題。費(fèi)用方面，該準(zhǔn)則規(guī)定在確認(rèn)與計量所得稅費(fèi)用時，會計與稅法規(guī)定形成的暫時性差異不要求進(jìn)行納稅調(diào)整，而采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行簡化處理。會計調(diào)整方面，該準(zhǔn)則規(guī)定對會計政策變更等有關(guān)事項的處理，不要求進(jìn)行追溯調(diào)整，而是采用未來適用法進(jìn)行處理。

（四）實現(xiàn)了會計職業(yè)判斷的減少，奠定了提高會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》由于未引入交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及投資性房地產(chǎn)等內(nèi)容，對資產(chǎn)全部采用歷史成本計量模式，通過前述一系列會計處理的簡化，盡可能消除會計與稅法的差異，實現(xiàn)了與所得稅法的趨同，所以大大減少了會計人員的職業(yè)判斷，降低了會計核算的難度，從而為加強(qiáng)會計信息精細(xì)化管理，提高會計信息的質(zhì)量奠定了良好的基礎(chǔ)。

二、實施小企業(yè)會計準(zhǔn)則的重要性

（一）有利于健全我國企業(yè)的會計標(biāo)準(zhǔn)體系

過去小企業(yè)的會計核算，存在著執(zhí)行《企業(yè)會計制度》《小企業(yè)會計制度》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等多種標(biāo)準(zhǔn)的情況，會計標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，使得會計信息難以有效可比，不能很好地滿足小企業(yè)外部會計信息使用者的需求。因此，財政部頒布與實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，既有利于加快我國的會計改革，又有利于規(guī)范企業(yè)的財務(wù)報告體系，統(tǒng)一財務(wù)報告數(shù)據(jù)的執(zhí)行基礎(chǔ)以及提升會計標(biāo)準(zhǔn)實施的質(zhì)量與效率等，達(dá)到了消除我國長期以來因會計標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一帶來的種種問題，從而健全我國小企業(yè)的會計標(biāo)準(zhǔn)體系，提高小企業(yè)會計信息的可比性。

（二）有利于加強(qiáng)內(nèi)部管理，推動小企業(yè)健康發(fā)展

小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量。長期以來，我國相當(dāng)部分的小企業(yè)存在著會計機(jī)構(gòu)不健全、會計人員素質(zhì)較低、內(nèi)部管理基礎(chǔ)較為薄弱、會計信息質(zhì)量不高等問題，因此，有效地實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，可以規(guī)范小企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和報告行為，引導(dǎo)小企業(yè)加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，強(qiáng)化財務(wù)風(fēng)險管理，完善治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)管理創(chuàng)新，增強(qiáng)其內(nèi)生增長動力，進(jìn)而推動小企業(yè)健康地發(fā)展。

（三）有利于促進(jìn)小企業(yè)加快跨國經(jīng)營的步伐

由于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有關(guān)條款增強(qiáng)了我國在國際會計舞臺的影響力，有效地實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，可以推動我國的經(jīng)濟(jì)同世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步一體化，為我國小企業(yè)跨國經(jīng)營創(chuàng)造了有利條件。同時，由于我國政府近些年來一直推動中小企業(yè)對外經(jīng)貿(mào)技術(shù)合作，提高中小企業(yè)招商引資的水平，財稅部門先后出臺了多項政策、措施，高度重視扶持小企業(yè)的發(fā)展，因此，全面、有效地實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，通過吸引境外投資，可以在一定程度上緩解小企業(yè)融資難的問題，降低融資成本，更有利于促進(jìn)小企業(yè)加快跨國經(jīng)營的步伐。

三、實施小企業(yè)會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

（一）對資產(chǎn)計價產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)只能采用歷史成本計量屬性對企業(yè)的會計要素進(jìn)行計量，因此，在資產(chǎn)計價方面產(chǎn)生了如下經(jīng)濟(jì)效應(yīng)等。首先，對存貨采用統(tǒng)一的歷史成本計量，避免了存貨市場價格波動的影響，這樣即使目前存貨價格上升，小企業(yè)仍然是按歷史成本確定存貨的成本費(fèi)用，使得成本費(fèi)用相對降低，企業(yè)的利潤就相對增加；反之，即使目前存貨價格下降，對小企業(yè)利潤的影響就會相對減少。因而，采用這種統(tǒng)一的計價方法，既可以使得小企業(yè)當(dāng)期存貨的成本正好反映的是實際成本，簡化了會計的工作量，又能使小企業(yè)體現(xiàn)納稅公平，保證了國家的正常征稅。同時，也杜絕了人為地操縱利潤的現(xiàn)象，提高了會計信息質(zhì)量。其次，對長期債券投資采用歷史成本計量，且債務(wù)人對債券投資的利息收入，在應(yīng)付利息日不按投資的攤余成本和實際利率計算，而是按債券的本金和票面利率計算。這種計量方式的改變，不僅減少了會計工作的復(fù)雜性，提高了工作效率，而且還降低了會計工作的成本，更主要的是對小企業(yè)的利潤總額會造成一定的影響。再次，對融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值采取按租賃合同約定的付款總額和在簽署合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行計量，而不是按租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值“兩者孰低”計價。這樣規(guī)定，避免了由于固定資產(chǎn)的公允價值高于或低于租賃合同約定的入賬價值而造成小企業(yè)當(dāng)期利潤偏高或偏低的現(xiàn)象，提高了交易的公平性。最后，對資產(chǎn)一律不計提減值準(zhǔn)備。這一規(guī)定的實施，從小企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展角度來看，完全可以杜絕小企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的手段人為地調(diào)節(jié)利潤行為的發(fā)生，凈化了小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境。

（二）對收入確認(rèn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對收入的確認(rèn)條件不同于原《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，它僅僅在發(fā)出商品或提供勞務(wù)交易完成且收到貨款或取得收款的權(quán)利時確認(rèn)收入的實現(xiàn)，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時點(diǎn)。這樣做，一定程度和意義上就會減少會計人員對一些有關(guān)風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，因而就會導(dǎo)致小企業(yè)當(dāng)期利潤的增加。

（三）對所得稅費(fèi)用確認(rèn)與計量產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在計量方法、核算原則等方面充分考慮了稅務(wù)機(jī)關(guān)的需求，使得準(zhǔn)則與所得稅法更加趨于一致，縮小了準(zhǔn)則與所得稅法的差異。在確認(rèn)與計量所得稅費(fèi)用時，只對會計與所得稅法形成的永久性差進(jìn)行調(diào)整，而對形成的暫時性差異不作要求調(diào)整，采用應(yīng)付稅款法核算。這對小企業(yè)來說，無需耗費(fèi)人力、物力、財力對會計人員進(jìn)行所得稅會計的專門培訓(xùn)，只要按準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行即可，為小企業(yè)節(jié)約了成本；同時，對小企業(yè)的會計人員來說，減少了過多的職業(yè)判斷，排除了復(fù)雜的財稅差異的納稅調(diào)整事項，減輕了會計人員的工作負(fù)擔(dān)，提高了工作的效率和效益，進(jìn)而提高了會計信息的質(zhì)量。

（四）對財務(wù)報告編制產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)編制的財務(wù)報告只包括“三表一注”，而不編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表，對其中的現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡化，無須披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量等信息。也就是說，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對財務(wù)報告的編制及其提供的信息，是將《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對小企業(yè)會計信息使用者不適用的規(guī)定進(jìn)行了簡化或直接刪除，只剩下對小企業(yè)會計信息使用者有用的一些財務(wù)信息。由于絕大多數(shù)小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)不分離，小企業(yè)希望獲得的是關(guān)于銀行貸款與和稅務(wù)部門相關(guān)的會計信息，因此，實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，可以使小企業(yè)能更快捷地獲取所需要的會計信息，滿足其發(fā)展需求，推動小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展壯大。J

參考文獻(xiàn)：

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