綦少俊

摘 要：國有企業(yè)承載著實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值、提高國有經(jīng)濟等方面的重要職能。在國有企業(yè)財務管理中，全面預算管理是一種有效的管理工具，它可以加強和完善企業(yè)內部控制建設，不斷規(guī)范和提高財務與企業(yè)運營管理水平，最終實現(xiàn)國有企業(yè)的發(fā)展與管理目標。本文首先簡單闡述了全面預算管理的內容和意義，重點分析國有企業(yè)在全面預算管理方面目前主要存在的問題，并結合預算管理實踐經(jīng)驗提出有效的解決對策，以希望不斷完善國有企業(yè)全面預算管理。

關鍵詞：國有企業(yè)；全面預算管理；預算控制

一、全面預算管理概述

全面預算管理是利用預算對企業(yè)內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。它是企業(yè)內部管理的有效工具，兼具控制、激勵、評價等功能為一體的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理體制，處于企業(yè)內部控制的核心地位。

二、國有企業(yè)全面預算管理意義

隨著市場經(jīng)濟在我國的飛速發(fā)展，國有企業(yè)對國民經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展有著舉足輕重的作用。從企業(yè)本身來講，預算管理在優(yōu)化國有企業(yè)管理、強化內部控制方面有著不可替代的作用，能夠幫助企業(yè)在復雜的市場經(jīng)濟體系中有效規(guī)避經(jīng)營風險，提高經(jīng)營效率和效果，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的目標。全面預算管理可以全方位、全過程地將公司戰(zhàn)略目標、企業(yè)管理規(guī)范要求以及員工利益較好地融合在一起，促使企業(yè)的經(jīng)營管理工作更加規(guī)范有效。

三、國有企業(yè)全面預算管理存在的問題

1.預算目標設立環(huán)節(jié)存在的問題

（1）全面預算目標與國有企業(yè)發(fā)展規(guī)劃不協(xié)調。由于國有企業(yè)上級主管部門往往屬于政府機關或行政事業(yè)單位，其考核的目標設定往往是出于行政命令，或者僅僅依據(jù)上年預算執(zhí)行情況來設定本年的預算目標，而不是基于國有企業(yè)業(yè)務發(fā)展與未來的長遠規(guī)劃。這樣設立的預算目標是盲目的，只關注短期利潤對公司的影響，而忽視了長期的戰(zhàn)略目標。一旦企業(yè)因國家宏觀經(jīng)濟、行業(yè)或市場發(fā)生變化時，企業(yè)的各項預算指標就很難實現(xiàn)，結果導致預算目標與企業(yè)的發(fā)展目標不一致。

（2）預算目標設計不全面。公司的預算目標只重視財務指標，不注重非財務指標，或者預算指標未能有效合理分解。預算考核指標與績效評價體系不夠一致，無法滿足預算責任單位的績效考核和激勵要求。

2.預算編制環(huán)節(jié)存在的問題

預算編制經(jīng)常出現(xiàn)編制不到位，編制環(huán)節(jié)博弈較多，預算松弛等情況，其主要原因為各預算責任單位都會基于自我考核要求考慮，將預算設定在可達到預期目標之下，企業(yè)發(fā)展目標往往期望能夠設定更高的預算目標。由于國有企業(yè)身兼政治要求與經(jīng)濟指標的多項考核要求，導致從公司層面到各部門之間等環(huán)節(jié)都存在預算編制博弈，從而造成預算松弛的情況。預算編制流程“兩上兩下”看似合理但實際執(zhí)行時，卻無法將預算制定層和預算執(zhí)行層之間做到信息有效溝通。

3.預算執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)存在的問題

（1）國有企業(yè)往往重點關注預算編制，卻忽視了預算執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)。實際中很多國有企業(yè)預算執(zhí)行時隨意性很大，有的企業(yè)只是盲目執(zhí)行，而與目標之間偏差大小是全不顧的；部分企業(yè)的經(jīng)營模式受市場環(huán)境的影響較大，企業(yè)以此為由，認為預算在本單位不適用；部分企業(yè)在實際執(zhí)行不愿意受預算的束縛，實際執(zhí)行時效果不好。在預算執(zhí)行過程中，如果因宏觀經(jīng)濟或企業(yè)的發(fā)展目標遇到重大變化而不做預算調整，就容易產(chǎn)生預算編制形同虛設的情況。

（2）預算的控制必須由預算的執(zhí)行來把握節(jié)奏，沒有預算執(zhí)行就不存在預算的控制。一些國有企業(yè)在預算執(zhí)行中期未定期對進行預算考核，而在預算期滿時對指標才開展考核，不能在過程中反饋預算執(zhí)行情況，并及時地進行糾偏與調整。國有企業(yè)應通過月度、季度、年度地及時預算監(jiān)督與控制，并不斷地糾偏才能有效發(fā)揮預算的控制左右，企業(yè)的預算目標才可能更好的實現(xiàn)，企業(yè)的經(jīng)營管理水平才能得到提升。

4.預算分析與績效考核環(huán)節(jié)存在的問題

（1）未能有效的預算差異分析。預算差異分析是運用專項預算分析方法將預算目標數(shù)據(jù)、預算執(zhí)行數(shù)據(jù)并結合國家、市場信息與公司相關業(yè)務數(shù)據(jù)，對國有企業(yè)全面預算管理的各項活動進行分析，并提出合理的管理建議與有效措施。但預算差異分析往往是由財務部門發(fā)起，分析僅從財務角度就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)，沒有利用企業(yè)的業(yè)務數(shù)據(jù)，無法對企業(yè)進行全面分析，也不能為企業(yè)提出有效的管理建議。

（2）績效考核與激勵機制不明確。預算合理控制的同時也應建立良好的激勵措施。許多國有企業(yè)任務預算就應嚴格執(zhí)行，導致對各預算責任單位只有一味地控制，而沒有適當?shù)莫剟顧C制，或者預算考核指標，未能充分調動員工的預算執(zhí)行積極性。另外也存在評價與激勵方面上存在管理方面的不足，如國有企業(yè)的業(yè)績評價、獎懲機制不合理，或者重懲罰輕獎勵等等一系列機制方面原因都會影響各預算執(zhí)行單位對全面預算管理的配合與認可，與企業(yè)所達到的預期管理目標不一致，導致全面預算管理的執(zhí)行效果不理想。

四、完善國有企業(yè)全面預算管理的建議

1.全面預算目標的設立

（1）應該制定科學合理的戰(zhàn)略性導向目標。國有企業(yè)的年度預算目標既要符合企業(yè)長遠的戰(zhàn)略規(guī)劃，又要與企業(yè)的經(jīng)營管理目標相統(tǒng)一。設定預算目標是在預算時期內為各預算責任單位確定合理的經(jīng)營生產(chǎn)活動相關指標要求。確定預算目標應時刻關注企業(yè)內部變化和外部市場動態(tài)發(fā)展，根據(jù)市場變化對預算目標進行修改，結合市場環(huán)境不斷改進企業(yè)預算目標。

（2）應全面設定預算管理目標。預算管理目標要求應包含財務指標和非財務指標。財務指標運用恰當?shù)呢攧毡嚷手笜?，如凈資產(chǎn)收益率、收入增長比例、利潤增長幅度等等，分析企業(yè)的財務數(shù)據(jù)與運營效率，達到預算考核的目的，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略和經(jīng)營目標。在預算分析中，單純地財務指標不能完全反應企業(yè)的各項信息，可借鑒平衡記分卡的相關非財務指標，包括市場占有率、客戶滿意度和員工保持率等。預算目標不是僅指財務預算，而是應與企業(yè)整體管理目標的各個方面相聯(lián)系，并應與績效評價指標體系相一致。

2.全面預算的編制

（1）完善全面預算管理體系。規(guī)范的預算組織機構能夠有效地保證國有企業(yè)的全面預算管理順利開展與實施。第一，完善公司治理，成立預算管理委員會，負責組織開展年度預算管理，審查預算工作報告，提出修改意見；第二，制定配套的預算管理規(guī)范，該手冊可規(guī)定預算目標確定程序、預算編制方法、預算執(zhí)行的審批程序與控制措施、預算調整的依據(jù)、財務分析的指標設定和考評體系的全面覆蓋等等，能保障全面預算管理工作的規(guī)范性能夠貫徹始終。第三，促使各預算責任單位高度重視預算管理工作，使員工了解到預算與其自身利益息息相關，從而保證預算管理工作能夠有效執(zhí)行。

（2）做到預算編制內容全覆蓋，優(yōu)化預算編制方法。國有企業(yè)的預算管理要求全覆蓋，以年度經(jīng)營目標、投資計劃、融資需求為依據(jù)，以各預算責任單位為指標設定和考核主體，主要包括營業(yè)收入預算、成本及稅金附加預算、費用管理預算、以及資金平衡預算等各項預算指標，基本包含國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，所有預算編制中所涉及的財務數(shù)據(jù)都要有業(yè)務數(shù)據(jù)的支撐，以及編制的依據(jù)等等，以便全面預算的各個環(huán)節(jié)順利開展。

3.強化國有企業(yè)全面預算的執(zhí)行與控制

（1）預算執(zhí)行情況是預算管理能夠順利實現(xiàn)企業(yè)預算目標的關鍵。經(jīng)審批后的年度預算需嚴格執(zhí)行，將最終確定的年度預算目標分解到各預算責任單位，業(yè)務類別細分到最低一級，時間上細化為每季或者每月，確保層層落實預算。企業(yè)對預算外事項、預算內的重大事項應予以實時跟進，并做好相應的預算控制措施。

（2）預算控制是全面預算管理的核心階段。建立各項目的超預算追加授權審批程序，確保嚴格執(zhí)行能夠有效控制。實際執(zhí)行中的存在與年度預算目標或年度內累計預算情況的合理范圍內差異由總經(jīng)理或董事長負責審批，對超出一定范圍的經(jīng)常性預算指標或對公司影響較大的突發(fā)或非常情況，根據(jù)該國有企業(yè)的權限情況報公司股東會、董事會審批。國有企業(yè)應建立預算管理的執(zhí)行監(jiān)控體系，做到持續(xù)跟進與監(jiān)控，并及時采取有效的解決方案，而不是等待偏差發(fā)生后再進行處置。

4.國有企業(yè)全面預算的分析與考評

（1）做好預算分析工作。在全面預算管理的實施工作中，預算分析是一項非常重要的方法，指標分析包含絕對指標與相對指標，其中絕對指標包括成本、銷售、生產(chǎn)和利潤預算指標；相對指標包括凈資產(chǎn)報酬率、銷售毛利率等。以絕對指標為例，可分析當預算考核收入或累計收入，與上年同期、與同行業(yè)增長或下降幅度，然后跟進指標差異查找深層次的原因，并采取相應措施。

（2）重視國有企業(yè)預算考核。全面預算管理的核心是考核環(huán)節(jié)，通過對預算考核獎懲各預算責任單位的執(zhí)行情況，并與員工個人的績效考核相掛鉤，最終促使全體員工重視并認真執(zhí)行預算指標。主要從兩個方面開展工作。第一，建立預算執(zhí)行的獎勵、懲罰制度，從制度上樹立預算管理與考核的理念；第二，建立嚴格的員工工作評價體系，將公司年度預算目標與預算執(zhí)行單位的預算執(zhí)行情況、員工的績效考核、收入水平聯(lián)系在一起，使三者目標一致，提高企業(yè)的管理水平。

五、結語

對國有企業(yè)而言，企業(yè)的預算管理在完善公司經(jīng)營管理中發(fā)揮著較為關鍵的作用。通過全體員工提高國有企業(yè)全面預算管理的認識，以公司長遠發(fā)展為目標，結合國有企業(yè)的管理需求和實際經(jīng)營情況確定科學的預算管理指標，制定全面的預算指標體系，明確合理的預算編制方法，加強對預算過程的執(zhí)行與控制，并加以分析，最終通過預算考核等手段促使預算目標地高效完成，不斷規(guī)范國有企業(yè)財務管理，促進國有企業(yè)效益提升與國有資產(chǎn)保值增值。

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