新審計準則在“A+H”股公司以及純H股公司實施已有兩月有余，并將自2018年1月1日起擴大到其他被審計單位。最近，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布新審計報告準則應(yīng)用指南，包括《〈中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項〉應(yīng)用指南》等共16項，實施時間和范圍與新審計報告準則保持一致。業(yè)內(nèi)人士認為，應(yīng)用指南為注冊會計師正確理解和運用準則提供了具有可操作性的指導(dǎo)意見，可助力新審計報告準則順利“落地”實施。

新準則實施還需更多探索

新準則開創(chuàng)了新的時代，宣告了審計報告“2.0時代”的到來。這意味著在出具審計報告時簡單套用標準化模板將成為歷史，為注冊會計師行業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)。比如，新審計報告準則中最核心的一項是新制定的《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》，該準則要求在上市公司的審計報告中增設(shè)關(guān)鍵審計事項部分，披露審計工作中的重點、難點等審計項目的個性化信息。應(yīng)用指南是在準則框架下，發(fā)揮指南體例相對靈活的特點，對準則進行細化和具體化，進一步闡述相關(guān)準則的理論基礎(chǔ)、核心程序、具體方法、對實務(wù)的影響等，通過解釋、說明和舉例，為注冊會計師正確理解和運用準則提供具有可操作性的指導(dǎo)意見?？梢哉f，應(yīng)用指南不僅能夠幫助會計師事務(wù)所及注冊會計師更好地理解新審計報告準則中關(guān)于溝通關(guān)鍵審計事項等的具體要求，也能夠幫助財務(wù)報表使用者等利益相關(guān)者，更好地理解新審計報告準則對于審計提出的新要求。同時，應(yīng)用指南的可操作性還能夠幫助注冊會計師更好地執(zhí)行審計工作，提高審計報告的質(zhì)量，從而促進新審計報告準則的貫徹實施。

審計報告可增加強調(diào)事項段

國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）于2015年正式發(fā)布了新修訂的審計準則，中注協(xié)此次發(fā)布的“在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項”應(yīng)用指南是與國際的再次接軌。應(yīng)用指南中規(guī)定：在認為必要時，注冊會計師可以在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段。通過這種方式，為注冊會計師建立了在審計報告中進行進一步溝通的機制。

應(yīng)用指南的出臺，能夠縮小審計期望差，更好地發(fā)揮審計作用，同時可以幫助信息使用者理清關(guān)鍵審計事項與強調(diào)事項或其他事項的關(guān)系。比如，在非標準審計意見報告中，會有強調(diào)事項段或者其他事項段，尤其在否定意見的報告中，要說明審計意見的支持基礎(chǔ)。因此，當增加關(guān)鍵審計事項段時，其披露事項的權(quán)利應(yīng)該是優(yōu)先于強調(diào)事項段和其他事項段的，即先行判斷一個事項是否是關(guān)鍵事項。如果是，必須在關(guān)鍵審計事項段披露。在否定意見的審計報告中，如果存在關(guān)鍵審計事項，在溝通時，避免與整體的意見相沖突，以免給使用者造成錯覺。同時，這一條款可以解決信息使用者對原始信息與披露信息不同而產(chǎn)生的疑惑。

在財務(wù)信息鏈中，企業(yè)管理層是生產(chǎn)和發(fā)布信息的主體，注冊會計師是監(jiān)督和鑒證的主體，二者的職能和責任不同。在審計報告中溝通關(guān)鍵事項，并不意味著需要注冊會計師披露原始信息。因此在具體執(zhí)行中，注冊會計師應(yīng)考慮關(guān)鍵審計事項在財務(wù)報表中已有的披露，首先做到不簡單重復(fù)，同時鼓勵管理層多做相關(guān)方面的披露。

新指南指導(dǎo)審計實踐

新審計報告準則要求披露審計工作中的個性化信息，這使得標準化審計模板將成為歷史，這種要求強化了注冊會計師的責任。中注協(xié)相關(guān)負責人表示，對于審計行業(yè)而言，這是一場革命性的變化，與此相關(guān)的會計師事務(wù)所、被審計單位等，都需要在實施前做好一系列準備工作。