元麗星　王群宇

摘要：內(nèi)控環(huán)境居于內(nèi)部控制五大要素之首，是內(nèi)部控制建立與實(shí)施的基礎(chǔ)。文章在調(diào)查分析晉城市84家中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，指出了內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題，從樹(shù)立并強(qiáng)化管理層內(nèi)部控制意識(shí)、完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化法律環(huán)境以及健全人力資源政策等方面提出了強(qiáng)化對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控環(huán)境 晉城市 中小企業(yè) 問(wèn)題 對(duì)策

一、引言

財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，將內(nèi)控環(huán)境定義為能夠影響并約束內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與實(shí)施的各種內(nèi)部因素。內(nèi)控環(huán)境是一個(gè)企業(yè)的基調(diào)和氛圍，直接影響企業(yè)員工的控制意識(shí)以及內(nèi)控的有效實(shí)施，其構(gòu)成要素主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策和企業(yè)文化等。

改革開(kāi)放以來(lái)，中小企業(yè)迅猛發(fā)展，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，將近90%的就業(yè)崗位及50%的稅收收入來(lái)自于中小企業(yè)的貢獻(xiàn)，中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中有著不可忽視的作用。2015年政府工作報(bào)告中提出了“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的國(guó)家愿景，我國(guó)經(jīng)濟(jì)步入了新常態(tài)，“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的新浪潮已然涌起，中小企業(yè)被看作我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展未來(lái)的中流砥柱。

晉城市中小企業(yè)在各項(xiàng)優(yōu)惠政策和良好環(huán)境的支撐下，數(shù)量越來(lái)越多，規(guī)模也越來(lái)越大。其貢獻(xiàn)率占全市財(cái)政收入的40%，GDP的60%，企業(yè)從業(yè)人數(shù)的70%，農(nóng)民人均收入的80%，中小企業(yè)已成為拉動(dòng)晉城市經(jīng)濟(jì)的一支生力軍，為促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展發(fā)揮出積極作用。但其管理水平整體上仍存在一定問(wèn)題，如管理較隨意、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差等。究其原因，是由于內(nèi)部控制不完善造成的。因此，要想讓晉城市中小企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的土壤中發(fā)芽、成長(zhǎng)，必需讓其掌握生存之鑰——建立并有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制。

二、晉城市中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀分析

為了深入了解晉城市中小企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施現(xiàn)狀，利用為中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)的機(jī)會(huì)和電子郵件形式對(duì)企業(yè)管理層相關(guān)人員和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了相關(guān)問(wèn)題的調(diào)查，共發(fā)出問(wèn)卷100份，實(shí)際收回89份，剔除5份無(wú)效問(wèn)卷，實(shí)際收回有效問(wèn)卷84份，有效回收率為 84%。從被調(diào)查的企業(yè)性質(zhì)來(lái)看，民營(yíng)企業(yè)占59.52%，國(guó)企占11.90%，個(gè)人獨(dú)資占 17.86%，其他機(jī)構(gòu)占 10.72%。從被調(diào)查的企業(yè)規(guī)模來(lái)看，企業(yè)規(guī)模涉及到 100 人以下的企業(yè)54家，占 64.29%，規(guī)模為 100 到 500人的企業(yè)30家，35.71%。從被調(diào)查企業(yè)所處的行業(yè)來(lái)看，樣本涵蓋了晉城市的 8個(gè)行業(yè)，包括 44 家制造業(yè)（占52.38%），6家金融業(yè)（占7.14%），8家房地產(chǎn)行業(yè)（占 9.52%），6 家交通運(yùn)輸業(yè)（占 7.14%），服務(wù)行業(yè)等其他占 23.82%。樣本所涵蓋的行業(yè)較廣，基本覆蓋了規(guī)模不同、性質(zhì)不同的行業(yè)，具有一定的代表性。

本次調(diào)查問(wèn)卷的設(shè)計(jì)是以五部委于2008年6月聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中提出的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素為依據(jù)，再結(jié)合中小企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)。五要素中內(nèi)部環(huán)境居于首位，是內(nèi)部控制建立與實(shí)施的基礎(chǔ)，結(jié)合中小企業(yè)的特點(diǎn)，主要圍繞管理層對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)及重視程度、公司治理結(jié)構(gòu)、法律環(huán)境和企業(yè)文化建設(shè)、人力資源政策四個(gè)方面來(lái)設(shè)計(jì)問(wèn)卷并進(jìn)行調(diào)查。以下相關(guān)分析數(shù)據(jù)均來(lái)自該調(diào)查問(wèn)卷。

（一）管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)及重視程度

調(diào)查問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示：在84家被調(diào)查者中，只有18家（占21.43%）對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)等規(guī)范性文件是比較了解的，其余66家企業(yè)（78.57%）均表示不清楚。由此可見(jiàn)，企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，沒(méi)有從思想上重視內(nèi)控對(duì)企業(yè)發(fā)展所起的戰(zhàn)略性作用，這勢(shì)必直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

根據(jù)管理者對(duì)內(nèi)部控制的重視程度調(diào)查結(jié)果顯示，15 家企業(yè)（占 17.86%）公司董事會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制非常重視；20家企業(yè)（占 23.81%）的管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制不太重視，49 家企業(yè)（占 58.33%）對(duì)內(nèi)部控制不是特別關(guān)注，只有不到20%的企業(yè)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制非常重視，超過(guò)一半以上的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺乏相應(yīng)的關(guān)注。由此可見(jiàn)，大多數(shù)管理層對(duì)內(nèi)部控制缺乏全面系統(tǒng)的了解，即使有的了解一些，也只是停留在思想上，沒(méi)有落實(shí)到企業(yè)實(shí)際中，沒(méi)有真正發(fā)揮內(nèi)控控制的作用。更有甚者，有些管理層頭腦中根本沒(méi)有內(nèi)控觀念。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)

調(diào)查問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示：62 家（占73.81%）企業(yè)董事會(huì)下沒(méi)有設(shè)置薪酬委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等或者對(duì)應(yīng)功能的職能部門(mén)，14家（占16.67%）企業(yè)表明不適用，只有8家（占9.52%）企業(yè)董事會(huì)下設(shè)置了薪酬委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等組織機(jī)構(gòu)。由此可見(jiàn)，晉城市中小企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善。

（三）法律環(huán)境和企業(yè)文化建設(shè)

法律環(huán)境方面，調(diào)查問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示：僅有28家（占33.33%）企業(yè)建立了比較健全的法律顧問(wèn)制度和重大法律糾紛案件備案制度，而56家（占66.67%）企業(yè)尚未建立。具體表現(xiàn)為大多數(shù)中小企業(yè)沒(méi)有專門(mén)的律師，很少組織員工參加法律知識(shí)培訓(xùn)，即使組織也僅限于最基本的法律常識(shí)，而且普遍認(rèn)為重大法律糾紛的事前預(yù)防應(yīng)重于事后備案。因此，晉城市中小企業(yè)非常有必要加強(qiáng)法律意識(shí)，建設(shè)和完善企業(yè)內(nèi)部的法律環(huán)境。

企業(yè)文化方面，調(diào)查問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示：有62 家（占 78.38%）企業(yè)設(shè)立了公司章程；22 家（占26.19%）企業(yè)未設(shè)立公司章程。這個(gè)結(jié)果表明，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)建設(shè)企業(yè)文化的意識(shí)在逐漸增強(qiáng)，企業(yè)的管理層也普遍認(rèn)為企業(yè)文化在企業(yè)管理中有著思想和精神的導(dǎo)向作用，良好的企業(yè)文化可以增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，因此很多企業(yè)也出現(xiàn)了形形色色的企業(yè)文化，這樣可以推動(dòng)內(nèi)部控制制度的順利運(yùn)行。

（四）人力資源政策

調(diào)查問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示：有46家（54.76%）企業(yè)員工的報(bào)酬與期望相符合，并讓員工有積極工作的動(dòng)力，有近50%的企業(yè)員工對(duì)自己的工資待遇不滿意，有近60%的企業(yè)建立了完善的績(jī)效評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲制度。這表明晉城市中小企業(yè)人力資源政策仍存在一定問(wèn)題，尤其是在人員選拔、培訓(xùn)、晉升以及報(bào)酬方面缺乏公平合理的政策和程序，這將影響員工的工作積極性。

三、晉城市中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題及原因分析

（一）管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，從而使企業(yè)能夠靈活應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。但是，從上述調(diào)查結(jié)果可以看出，晉城市大多數(shù)中小企業(yè)的管理層沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，甚至忽略了內(nèi)部控制。究其原因：第一，中小企業(yè)管理層素質(zhì)有待提高。晉城市中小企業(yè)管理者中，接受高等教育的人員很少，系統(tǒng)接受現(xiàn)代企業(yè)管理理論的人員也很少，管理企業(yè)主要靠經(jīng)驗(yàn)經(jīng)營(yíng)管理，導(dǎo)致其缺乏內(nèi)部控制等現(xiàn)代管理理念。第二，中小企業(yè)從產(chǎn)生之日起就面臨諸如融資難，技術(shù)、設(shè)備、信息、人才等缺乏，生存周期短等先天不足，導(dǎo)致其缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃，為了追求短期利益而輕視見(jiàn)效慢的內(nèi)部控制。

（二）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善

完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)可以控制委托代理關(guān)系中代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)行為和逆向選擇行為，降低委托代理成本；有效且公平地配置股東、董事、經(jīng)理、雇員、債權(quán)人、供應(yīng)商、政府、社區(qū)等各利益相關(guān)者之間的權(quán)力。但是，從上述調(diào)查結(jié)果可以看出，晉城市90%以上的中小企業(yè)沒(méi)有建立完善的治理結(jié)構(gòu)。究其原因，晉城市大多數(shù)中小企業(yè)以單人業(yè)主制（所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)合一式）和合伙制為主的特殊產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致了企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一、聘用人員少等先天不足，沒(méi)有建立完善的股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)三會(huì)制度，董事會(huì)下也未合理設(shè)置薪酬委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等組織結(jié)構(gòu)，內(nèi)審監(jiān)督不力，內(nèi)部制衡機(jī)制缺失，管理層權(quán)利過(guò)大，“內(nèi)部人控制”嚴(yán)重。即使有個(gè)別中小企業(yè)設(shè)立了董事會(huì)制度，卻存在一人兼數(shù)職，崗位交叉重疊，分工不明確，職責(zé)權(quán)限不清晰等，難以為內(nèi)部控制的建立與實(shí)施提供良好的組織保障。

（三）法律環(huán)境弱化

建立企業(yè)法律顧問(wèn)制度和重大法律糾紛案件備案制度能夠捍衛(wèi)企業(yè)的合法權(quán)益，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供法律保障，降低企業(yè)由于遭受法律風(fēng)險(xiǎn)而帶來(lái)的損失。但是，從上述調(diào)查結(jié)果可以看出，晉城市66.67%的中小企業(yè)尚未建立。究其原因，中小企業(yè)資源有限，資金緊張，考慮成本效益原則，法律環(huán)境弱化。

（四）人力資源政策不健全

人才是企業(yè)發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力，高素質(zhì)的、專業(yè)化的人才隊(duì)伍是推動(dòng)企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。但是，從上述調(diào)查結(jié)果可以看出，晉城市中小企業(yè)由于自身規(guī)模小，平臺(tái)小，薪酬較低等，對(duì)人才的吸引力相對(duì)較弱，且由于沒(méi)有建立合理的職位晉升機(jī)制、后續(xù)繼續(xù)教育培訓(xùn)制度等，導(dǎo)致人員流動(dòng)性較大，人才流失嚴(yán)重。

四、晉城市中小企業(yè)內(nèi)部控制強(qiáng)化對(duì)策選擇

（一）樹(shù)立并強(qiáng)化管理層內(nèi)部控制意識(shí)

美國(guó)著名管理學(xué)家羅伯特·N·安東尼曾經(jīng)說(shuō)過(guò)，管理企業(yè)好比駕駛一輛車(chē)，車(chē)速越快，越需要好的控制系統(tǒng)。晉城市中小企業(yè)要想健康持續(xù)發(fā)展，必須強(qiáng)化內(nèi)部控制。首先，國(guó)家應(yīng)出臺(tái)相關(guān)政策，引導(dǎo)和推動(dòng)中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)?？上驳氖牵诖笾行推髽I(yè)、主板上市公司內(nèi)部控制建設(shè)深入落地的同時(shí)，小型企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)一直未脫離國(guó)家視野。目前，《小型企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》已發(fā)布，這一制度的出臺(tái)勢(shì)必填補(bǔ)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”浪潮下小型企業(yè)建立健全內(nèi)部控制規(guī)范體系的制度空白。其次，組織培訓(xùn)，使內(nèi)控意識(shí)、內(nèi)控知識(shí)滲入企業(yè)管理層乃至每一位員工。最后，綜合評(píng)估自身戰(zhàn)略安排、資源條件、管理水平等，明確相應(yīng)的內(nèi)控建設(shè)推進(jìn)方式，真正把內(nèi)控落地，使內(nèi)控成為晉城市中小企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的一劑良藥。

（二）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

晉城市中小企業(yè)要根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)要求及結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立并完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。首先，有條件的企業(yè)應(yīng)建立股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)三會(huì)制度，形成內(nèi)部制衡機(jī)制，降低管理層凌駕風(fēng)險(xiǎn)。其次，具備條件的企業(yè)可以設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，檢查和監(jiān)督內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決內(nèi)控執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題。最后，建立不相容職務(wù)相分離制度。晉城市中小企業(yè)應(yīng)識(shí)別和分配業(yè)務(wù)活動(dòng)中的不相容職務(wù)，合理劃分業(yè)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)，避免一人多崗，避免職務(wù)交叉重疊，形成適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工。

（三）優(yōu)化法律環(huán)境

晉城市中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制教育，增強(qiáng)企業(yè)管理層及員工的法制觀念，依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督。有條件的企業(yè)可以聘請(qǐng)法律顧問(wèn)，由其負(fù)責(zé)企業(yè)法律事務(wù)，合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)。同時(shí)，建議企業(yè)建立重大法律糾紛案件備案制度，定期統(tǒng)計(jì)并分析發(fā)生的重大法律糾紛案件，以便企業(yè)能夠根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的法律案件為再次發(fā)生同類案件提供借鑒依據(jù)，進(jìn)而完善重大法律糾紛案件防范措施。

（四）健全人力資源政策

晉城市中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全有利于企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。首先，吸引、留用符合企業(yè)要求的人才，并不惜投資對(duì)員工進(jìn)行后續(xù)專業(yè)技能等培訓(xùn)，及時(shí)更新員工專業(yè)知識(shí)，提升其專業(yè)技能。其次，根據(jù)各職務(wù)責(zé)任，確定合理的績(jī)效考核、激勵(lì)機(jī)制，將業(yè)績(jī)和薪酬、職務(wù)晉升等掛鉤，最大限度地激發(fā)職工的工作積極性和創(chuàng)造性。最后，建立內(nèi)部控制問(wèn)責(zé)制，將內(nèi)部控制流程具體落實(shí)到部門(mén)和人頭，并將內(nèi)部控制的實(shí)施情況納入績(jī)效考核范圍，通過(guò)內(nèi)部控制的績(jī)效考核制度來(lái)引導(dǎo)、促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

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