胡碧薇

摘要：應(yīng)對(duì)氣候變化、減少溫室氣體排放成為世界各國(guó)的共識(shí)，碳排放權(quán)順勢(shì)成為利用市場(chǎng)機(jī)制實(shí)現(xiàn)有效減排和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)低碳轉(zhuǎn)型、為國(guó)際社會(huì)普遍認(rèn)可的一種途徑。隨著碳排放權(quán)交易的發(fā)展，碳排放權(quán)相關(guān)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題逐漸呈現(xiàn)出來(lái)。迄今為止，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于在會(huì)計(jì)上如何確認(rèn)與計(jì)量碳排放權(quán)的觀點(diǎn)不統(tǒng)一，爭(zhēng)論的焦點(diǎn)主要集中在碳排放權(quán)應(yīng)確認(rèn)為何種資產(chǎn)以及運(yùn)用何種計(jì)量屬性進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?？v觀歐盟碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的發(fā)展歷程，他們?cè)诳偭拷灰讬C(jī)制下對(duì)于碳排放權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)以及采用公允價(jià)值計(jì)量的核心思想是值得我們?nèi)ド钏寂c研究的。本文運(yùn)用規(guī)范分析法對(duì)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，找出目前碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量存在的問(wèn)題并就完善我國(guó)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：碳排放權(quán) 會(huì)計(jì)確認(rèn) 會(huì)計(jì)計(jì)量

如今伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及化石能源的急劇消耗，導(dǎo)致二氧化碳等溫室氣體污染也隨之加重并且自然災(zāi)害頻發(fā)，全球氣候變暖已經(jīng)開(kāi)始威脅著人類(lèi)的生存。低碳經(jīng)濟(jì)的提出，其本質(zhì)上是要求我們調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，節(jié)約資源，創(chuàng)新技術(shù)，發(fā)展新能源，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，中國(guó)碳排放量排名世界第二。因此，我國(guó)近年來(lái)通過(guò)清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目參與全球碳減排、承諾2020年每單位的GDP二氧化碳排放將比2005年下降約40%～45%等方式來(lái)減輕國(guó)際社會(huì)輿論的壓力。同時(shí)，我國(guó)也在努力建設(shè)自身的碳排放權(quán)交易市場(chǎng)以促進(jìn)我國(guó)的碳排放行業(yè)發(fā)展。由此可見(jiàn)，低碳經(jīng)濟(jì)下碳排放權(quán)交易的發(fā)展成為國(guó)際組織倡導(dǎo)保護(hù)環(huán)境的必然方式，隨之，碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題接踵而至。

首先，各派學(xué)者對(duì)于碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)就存在很大的分歧，有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)將其確認(rèn)為“存貨”，有的則認(rèn)為應(yīng)將其確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”，還有的認(rèn)為應(yīng)將其確認(rèn)為“金融工具”。其次，各派學(xué)者對(duì)于碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量爭(zhēng)議更為明顯。苑澤明（2013）認(rèn)為應(yīng)采用公允價(jià)值模式解決碳排放權(quán)的計(jì)量問(wèn)題。呂艷娜（2013）則認(rèn)為應(yīng)采用歷史成本對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行計(jì)量。最后，對(duì)于具體選用何種碳排放權(quán)貸方科目仍然存在著不小的爭(zhēng)論，學(xué)者們形成不同意見(jiàn)的原因在于對(duì)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的特點(diǎn)以及政府發(fā)放配額的目的存在認(rèn)識(shí)上的差異。

由此可見(jiàn)，我國(guó)對(duì)于碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量存在的問(wèn)題主要包括初始計(jì)量屬性意見(jiàn)不統(tǒng)一、后續(xù)計(jì)量屬性未達(dá)成共識(shí)、歷史成本計(jì)量存在嚴(yán)重缺陷以及公允價(jià)值計(jì)量難以實(shí)施四方面。所以筆者就我國(guó)走出碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理當(dāng)前的窘境提如下對(duì)策建議：

（1）加強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的自覺(jué)意識(shí)

只有學(xué)術(shù)理論知識(shí)與企業(yè)會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，才能從根本上解決我國(guó)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題，所以企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的自覺(jué)意識(shí)。

（2）培養(yǎng)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)工作所需的復(fù)合型人才

企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)緊跟時(shí)代步伐、持續(xù)關(guān)注新規(guī)定，不斷提高在實(shí)務(wù)中的執(zhí)業(yè)判斷能力和解決問(wèn)題的能力，成為碳排放權(quán)會(huì)計(jì)工作所需的復(fù)合型人才。

（3）增強(qiáng)企業(yè)自身的碳減排意識(shí)

減排的行為是全民行為，而不只是政府行為，在強(qiáng)化政府對(duì)相關(guān)企業(yè)污染排放的環(huán)境管制描施、完善對(duì)造紙企業(yè)減排投資的政策扶持描施的同時(shí)，企業(yè)自身也要降低減排成本，宣傳綠色消費(fèi)意識(shí)，提升消費(fèi)者的減排關(guān)注度。

（4）促進(jìn)我國(guó)碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的發(fā)展

對(duì)于目前國(guó)內(nèi)碳排放權(quán)交易的情況，沒(méi)有一種會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量是完美無(wú)缺的?；跁?huì)計(jì)目標(biāo)指引、順應(yīng)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的要求、考慮目前國(guó)內(nèi)國(guó)際環(huán)境，碳排放權(quán)會(huì)計(jì)計(jì)量模式最終傾向于“雙重選擇”。因此，我國(guó)可通過(guò)加大對(duì)碳排放權(quán)理論研究的力度、增加碳排放權(quán)課題研究資金的投入、政策鼓勵(lì)各大高校致力此前沿研究等方式來(lái)促進(jìn)我國(guó)碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量發(fā)展，為企業(yè)的碳排放會(huì)計(jì)處理提供更為豐富和合理的理論指導(dǎo)。

（5）政府應(yīng)加快推進(jìn)我國(guó)碳排放權(quán)市場(chǎng)建設(shè)

我國(guó)由于碳排放權(quán)交易平臺(tái)過(guò)于分散而引發(fā)了管理不善、平臺(tái)職能重疊及資源浪費(fèi)等問(wèn)題。針對(duì)此，政府可以嘗試建立區(qū)域性交易平臺(tái)或國(guó)家性交易平臺(tái)。統(tǒng)一碳排放權(quán)交易市場(chǎng)一方面可以保證市場(chǎng)效率，另方面也有利于監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)交易所進(jìn)行監(jiān)督管理。

本文主要探討了在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的問(wèn)題。國(guó)外對(duì)于碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題的研究相對(duì)國(guó)內(nèi)較為系統(tǒng)深入，但由于碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)問(wèn)題的復(fù)雜性和難度，至今仍沒(méi)有找到一個(gè)絕佳的方式解決碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的方法。我國(guó)碳排放權(quán)交易剛剛起步，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理的理論研究相對(duì)滯后，他們?cè)诮梃b國(guó)際將碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)以及采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況后也摸索出了符合中國(guó)國(guó)情的碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的方法。碳排放權(quán)交易的發(fā)展是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，隨著碳排放權(quán)交易制度的完善和市場(chǎng)的擴(kuò)大與成熟，我國(guó)的碳排放權(quán)交易必然會(huì)呈現(xiàn)出新特征，所以其會(huì)計(jì)理論研究仍然任重道遠(yuǎn)。