顏曉燕+劉章輝

摘 要 在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，國家稅務(wù)總局逐步確立了以信息化為基礎(chǔ)的新稅收征管模式，其總體目標(biāo)即實(shí)現(xiàn)稅收征管的“信息化和專業(yè)化”，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)信息共享制度。在此背景下，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已難以滿足信息化征管模式下稅收審計(jì)的需要，計(jì)算機(jī)輔助稅收審計(jì)也顯得越來越重要。本文探討了信息化征管模式下的稅收審計(jì)的必要性、實(shí)現(xiàn)的障礙及對策，主要觀點(diǎn)是：信息化下的稅收審計(jì)應(yīng)該充分依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)程序促進(jìn)審計(jì)工作走向規(guī)范化和效率化。

關(guān)鍵詞 稅收審計(jì)；稅收征管；計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

一、引言

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，國家稅務(wù)總局逐步確立了“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新稅收征管模式，即實(shí)現(xiàn)建立在信息化基礎(chǔ)上的、以專業(yè)化為主、綜合性為輔的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化的分工、聯(lián)系和制約的征管模式。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)電算法逐步推廣和應(yīng)用，傳統(tǒng)的審計(jì)方法難以滿足現(xiàn)實(shí)的需要。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能有效的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算法的全面推廣應(yīng)用，從而實(shí)現(xiàn)電算法與計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的同步發(fā)展。綜合以上三點(diǎn)，本文主要探討信息化征管模式下稅收審計(jì)的深化，即信息化下的稅收審計(jì)應(yīng)該充分依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)程序促進(jìn)審計(jì)工作走向規(guī)范化和效率化。

二、信息化征管模式下稅收審計(jì)的必要性、可行性

（一）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用于稅收審計(jì)的必要性

1.傳統(tǒng)的稅收審計(jì)對象為紙質(zhì)憑證，審計(jì)成本高，審計(jì)效率低

傳統(tǒng)的稅收審計(jì)，主要以紙質(zhì)的原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿為審計(jì)對象。面對海量的原始單據(jù)，審計(jì)工作人員在調(diào)賬時(shí)通常要花費(fèi)幾天甚至更多的時(shí)間用于篩選所需要的數(shù)據(jù)與單據(jù)，這個(gè)過程不僅費(fèi)時(shí)，而且費(fèi)力。同時(shí)還可能面臨一種情況，當(dāng)審計(jì)人員要求企業(yè)把憑證打印出來，帶回單位進(jìn)行工作時(shí)，企業(yè)可能需要兩、三天的時(shí)間進(jìn)行篩選打印，一旦遇到企業(yè)不配合的情況，工作就難以順利展開。

2.計(jì)算機(jī)輔助稅收審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件所提供的查賬工具和多樣化的模型提高了查賬的工作效率。軟件通過會(huì)計(jì)科目的名稱、憑證的摘要內(nèi)容、金額等信息，運(yùn)用查找、過濾等篩選手段，能快速地將所需要的信息匯總列示，方便了審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。同時(shí)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件提供了一個(gè)綜合分析平臺，將平時(shí)審計(jì)的分析工作方法不斷積累，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)共享。

（二）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用于稅收審計(jì)的可行性

稅務(wù)稽查查賬系統(tǒng)是針對稅務(wù)稽查程序中的稽查實(shí)施環(huán)節(jié)，是稅務(wù)部門自身的審計(jì)監(jiān)督軟件。利用稅務(wù)稽查查賬系統(tǒng)提供的指標(biāo)分析、報(bào)表分析、賬戶分析、賬戶檢測、分錄對比和存貨檢測等模型分析功能，可以迅速發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅的異常信息，并通過穿透式閱賬功能幫助稽查人員任意透過總賬看明細(xì)賬，透過明細(xì)賬直接查找記賬憑證，省去了稽查人員到企業(yè)大量的原始憑證中去翻找這一繁瑣的工作環(huán)節(jié)。

三、計(jì)算機(jī)輔助稅收審計(jì)的問題與障礙

（一）計(jì)算機(jī)輔助稅收審計(jì)依法實(shí)施存在難題

利用計(jì)算機(jī)輔助稅收審計(jì)軟件進(jìn)行稅收審計(jì)時(shí)必須依法實(shí)施，但就以往相關(guān)案件的實(shí)際操作過程來看，在對會(huì)計(jì)電算化企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)往往會(huì)面臨以下難題：第一，審計(jì)人員對會(huì)計(jì)核算的邏輯性與真實(shí)性難以判斷。第二，信息化環(huán)境對控管、檢查企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的相關(guān)法律依據(jù)尚欠完善。《征管法》及實(shí)施細(xì)則沒有明確指出稅務(wù)機(jī)關(guān)有檢查、封存有關(guān)電子數(shù)據(jù)作為證據(jù)的權(quán)利。除此之外，有關(guān)電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)所涉及的證據(jù)完整性、規(guī)范性、安全性以及證據(jù)使用、存儲(chǔ)和保管等方面具體操作都缺乏詳細(xì)指導(dǎo)。

（二）審計(jì)人員的整體素質(zhì)制約著工作的全面開展

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件要求審計(jì)人員具有復(fù)合型的知識結(jié)構(gòu)，不僅要有豐富的財(cái)會(huì)、審計(jì)知識和技能，熟悉稅收法律法規(guī)，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)知識，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)。但目前，大多數(shù)審計(jì)人員的水平顯然沒有達(dá)到這一程度。在面對千差萬別的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)時(shí)，多數(shù)審計(jì)人員只能利用設(shè)置好的軟件做一些簡單操作，不能完全勝任從系統(tǒng)分析、數(shù)據(jù)提取和轉(zhuǎn)換到分析模型的建立和運(yùn)用等工作，更不要說掌握計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)的方法和技術(shù)。

四、推動(dòng)計(jì)算機(jī)輔助稅收審計(jì)的對策與建議

（一）培養(yǎng)計(jì)算機(jī)專業(yè)人才，重點(diǎn)進(jìn)行稅收審計(jì)技術(shù)支持

在審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)上，首先應(yīng)該加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的專業(yè)培訓(xùn)，從計(jì)算機(jī)輔助稅收審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，包括計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)知識、電子表格軟件的應(yīng)用、納稅人會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)以及計(jì)算機(jī)輔助稅收審計(jì)軟件的操作方法等等。在此基礎(chǔ)上，從而逐步過渡到對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)安全知識、數(shù)據(jù)庫操作和管理知識、基本編程語言的功能和應(yīng)用等較為高級的培訓(xùn)，不斷提高應(yīng)用能力。其次要培養(yǎng)和利用審計(jì)能手，組成攻關(guān)小組，集中重點(diǎn)進(jìn)行技術(shù)攻關(guān)和技術(shù)支持。

（二）完善法律法規(guī)，保護(hù)軟件內(nèi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全隱秘

進(jìn)一步完善與計(jì)算機(jī)輔助稅收審計(jì)直接有關(guān)的法律法規(guī)，以補(bǔ)償《征管法》的不足。不僅要確定審計(jì)機(jī)關(guān)對納稅人電子數(shù)據(jù)的獲取，有權(quán)審查被查計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的功能與安全措施，有權(quán)利用網(wǎng)絡(luò)和審計(jì)軟件進(jìn)行稅收審計(jì)，更要明確納稅人應(yīng)對審計(jì)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)輔助稅收審計(jì)給予積極協(xié)助和配合等義務(wù)。對拒不履行義務(wù)的納稅人應(yīng)有可操作的處罰措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。對審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員在下載、使用、存儲(chǔ)和保管納稅人電子數(shù)據(jù)方面也應(yīng)出臺具體制度，明確權(quán)利，區(qū)分責(zé)任。

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