郭磊

摘 要：實(shí)踐中，高校內(nèi)部審計(jì)工作效率主要受高校對審計(jì)工作的重視程度、審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計(jì)單位之間的協(xié)同配合程度以及審計(jì)技術(shù)的信息化程度等因素的影響和制約。結(jié)合高校對提高內(nèi)部審計(jì)工作效率的現(xiàn)實(shí)需求，高校提高內(nèi)部審計(jì)工作的途徑包括：應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)高校審計(jì)工作外部激勵機(jī)制，健全高校內(nèi)部審計(jì)的組織和領(lǐng)導(dǎo)，提高高校內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，探索高校內(nèi)部交叉審計(jì)業(yè)務(wù)模式，建立審計(jì)工作的信息化工作機(jī)制。

關(guān)鍵詞：高等院校；內(nèi)部審計(jì)；工作效率；途徑分析

中圖分類號：G647.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）18-0101-02

近年來，我國高等教育事業(yè)發(fā)展迅速，高等教育規(guī)模不斷擴(kuò)大，有效地為我國創(chuàng)新型國家建設(shè)提供人才保障。教育部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2015年國家財(cái)政性高等教育經(jīng)費(fèi)達(dá)5 930億元，高等教育財(cái)政性經(jīng)費(fèi)投入在國家財(cái)政收入中的比重再創(chuàng)新高。但是，通過審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)，國家用于高等教育的財(cái)政性經(jīng)費(fèi)投入總體使用效率有待提高，特別是審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)部分高校將科研投入用于非科研性支出的情況較為普遍，在此背景下，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制的建設(shè)和運(yùn)行的必要性日益凸顯。因此，深入分析高校內(nèi)部審計(jì)效率的影響因素，有針對性地提出促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)效率提升的路徑，對于提高財(cái)政資金使用效率，促進(jìn)高等教育可持續(xù)發(fā)展具有重要的理論意義和實(shí)踐意義。

一、我國高校內(nèi)部審計(jì)的主要問題

《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》指出，內(nèi)部審計(jì)是規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的重要手段，是強(qiáng)化過程監(jiān)管的重要方式，是提高資源績效的重要保障。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，是完善學(xué)校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和健全權(quán)力約束機(jī)制的重要措施，對促進(jìn)高?？茖W(xué)發(fā)展具有重要意義。要高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用，通過內(nèi)部審計(jì)規(guī)范學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理，落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高資源績效。

近年來，通過審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)高等院校在財(cái)政性經(jīng)費(fèi)的使用以及國有資產(chǎn)的受托經(jīng)營等方面不乏違規(guī)情況。例如，教育部2014年審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)，高等院校普遍存在違規(guī)使用經(jīng)費(fèi)、違規(guī)招標(biāo)、財(cái)務(wù)科目不規(guī)范、占用下屬單位車輛、出訪團(tuán)數(shù)目超標(biāo)、違規(guī)持股、違規(guī)出租房產(chǎn)獲利、超額發(fā)工資等方面問題，這些問題的存在極大降低了財(cái)政性科研經(jīng)費(fèi)的使用以及國有資產(chǎn)的配置效率和使用效率。

高校院校加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制建設(shè)，對高校的必要性主要體現(xiàn)在以下方面：首先，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建設(shè)，是提高高等教育財(cái)政性經(jīng)費(fèi)投入資源的使用效益的要求；其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建設(shè)，是提高高校內(nèi)部管理水平，促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然要求；最后，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建設(shè)，是提高我國科研績效產(chǎn)出水平，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新型國家建設(shè)目標(biāo)的必然要求。

二、高校提高內(nèi)部審計(jì)工作效率的需求分析

效率是一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)角度的概念，泛指在資源投入水平一定的條件下，產(chǎn)出水平的高低，或者在產(chǎn)出水平一定的情況下，所需要的資源投入的強(qiáng)度。通常，在資源投入水平一定的條件下，產(chǎn)出水平越高，或者在產(chǎn)出水平一定的情況下，所需要的資源投入越少，表明經(jīng)濟(jì)活動的效率越高。因此，審計(jì)效率可以理解為高校審計(jì)工作資源投入與審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)出之間的比例關(guān)系，審計(jì)工作效率的提高一方面表現(xiàn)為在特定的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作，也表現(xiàn)為能夠全面發(fā)現(xiàn)高校在財(cái)務(wù)管理工作中存在的主要問題。實(shí)踐中，高校內(nèi)部審計(jì)工作效率主要受高校對審計(jì)工作的重視程度、審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計(jì)單位之間的協(xié)同配合程度以及審計(jì)技術(shù)的信息化程度等因素影響和制約：

1.高校審計(jì)重視程度。提高高校內(nèi)部審計(jì)工作效率，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視程度是關(guān)鍵因素，只有學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識審計(jì)工作的重要性，才能保證在內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的過程中避免高校職能部門及其下屬學(xué)院等被審計(jì)單位抵觸和排斥的心理，積極配合審計(jì)單位的工作安排。否則，高校職能部門及其下屬學(xué)院或者可能對內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識不足，甚至出現(xiàn)對內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)抵觸心態(tài)。

2.審計(jì)人員政治素質(zhì)。高校審計(jì)工作是一項(xiàng)對政治素質(zhì)要求很高的工作，審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題將成為高?？冃гu價(jià)的基礎(chǔ)。因此，審計(jì)人員在開展審計(jì)工作的過程中可能會遇到各種利益誘惑甚至是威脅。這就要求審計(jì)人員必須能夠正確處理國家和個(gè)人之見的利益關(guān)系，必須具備較高的政治素養(yǎng)，堅(jiān)持以事實(shí)為依據(jù)，公正、誠信進(jìn)行審計(jì)工作和審計(jì)結(jié)論的出具。

3.審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，高校的運(yùn)作突破了傳統(tǒng)的事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)核算方式，特別是隨著校辦公司等市場化運(yùn)作主體的發(fā)展，審計(jì)人員既要具備事業(yè)單位會計(jì)知識，也應(yīng)具有公司制單位會計(jì)知識。同時(shí)，國家的各種財(cái)稅政策層出不窮，審計(jì)人員只有不斷更新知識結(jié)構(gòu)，才能適應(yīng)新形勢的高校審計(jì)業(yè)務(wù)需求。

4.審計(jì)單位協(xié)同配合。高校審計(jì)工作效率的提高，需要被審計(jì)單位的積極配合，例如在工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)過程中，需要被審計(jì)單位提供完備的投資決策文件以及招投標(biāo)管理文件，又如在科研經(jīng)費(fèi)支出審計(jì)業(yè)務(wù)中，需要被審計(jì)單位提供科研經(jīng)費(fèi)支出的相關(guān)票據(jù)。只有被審計(jì)單位按照審計(jì)工作需求及時(shí)提報(bào)相關(guān)審計(jì)基礎(chǔ)資料，才能有效保障審計(jì)工作效率的提高。

5.審計(jì)技術(shù)信息化程度。隨著會計(jì)電算化的廣泛普及和應(yīng)用，信息化技術(shù) 在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用既能極大提高審計(jì)的工作效率，也能實(shí)現(xiàn)從事后審計(jì)到全過程審計(jì)的轉(zhuǎn)變，審計(jì)工作也需要適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)化和信息化條件的審計(jì)工作新常態(tài)。因此，高校在推動審計(jì)信息化的過程中，一方面要加大審計(jì)軟件等信息化審計(jì)工具的開發(fā)和應(yīng)用力度，另一方面要大力加強(qiáng)信息化審計(jì)人才的培育工作。

三、高校提高內(nèi)部審計(jì)工作效率的途徑

結(jié)合高校對提高內(nèi)部審計(jì)工作效率的現(xiàn)實(shí)需求，高校提高內(nèi)部審計(jì)工作的途徑應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)高校審計(jì)工作外部激勵機(jī)制，健全高校內(nèi)部審計(jì)的組織和領(lǐng)導(dǎo)，提高高校內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，探索高校內(nèi)部交叉審計(jì)業(yè)務(wù)模式，建立審計(jì)工作的信息化工作機(jī)制：

1.加強(qiáng)高校審計(jì)工作外部激勵機(jī)制。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視程度是影響內(nèi)部審計(jì)效率的關(guān)鍵因素，只有形成重視審計(jì)工作的校園文化，才能形成內(nèi)部審計(jì)過程的合力。因此，可以通過外部激勵機(jī)制的設(shè)計(jì)提高高校領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作的重視程度，例如，可以將高校內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)論作為高校領(lǐng)導(dǎo)職級晉升的重要依據(jù)；又如，可以將高校內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)論作為高校配置財(cái)政資源的依據(jù)等形式強(qiáng)化高校對審計(jì)工作的重視。

2.健全高校內(nèi)部審計(jì)的組織和管理。被審計(jì)單位的配合程度是影響高校內(nèi)部審計(jì)工作效率的重要因素，因此，應(yīng)通過健全高校內(nèi)部審計(jì)的組織和領(lǐng)導(dǎo)，調(diào)動被審計(jì)單位的積極性，形成審計(jì)單位與被審計(jì)單位協(xié)同配合的良好局面。例如，建立由審計(jì)單位與被審計(jì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)組成的高校內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組；又如，將內(nèi)部審計(jì)配合程度作為各單位績效考核評價(jià)指標(biāo)等方式都是健全高校內(nèi)部審計(jì)的組織和管理的有效途徑。

3.提高高校內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。高校審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和審計(jì)知識快速更新的特定對審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了較高層次的需求。因此，急需提高高校內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)。首先，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，從思想層面保障審計(jì)工作的方向性；其次，建立高校審計(jì)人員經(jīng)常性業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)制，在培訓(xùn)工作中，堅(jiān)持理論知識學(xué)習(xí)與實(shí)踐能力培訓(xùn)并重的模式，廣泛吸引高等院校、企業(yè)、行業(yè)協(xié)會等共同參與到內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)工作中。

4.探索高校內(nèi)部交叉審計(jì)業(yè)務(wù)模式。由于高校內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施主體和被審計(jì)單位同屬同一系統(tǒng)，這種審計(jì)模式有可能審計(jì)主體與被審計(jì)單位之間的共謀行為。因此，為了提高審計(jì)工作的有效性，可以建立內(nèi)部的交叉審計(jì)模式，從審計(jì)過程中打破審計(jì)主體與被審計(jì)單位屬于同一單位的情況，從而相對提高審計(jì)過程的獨(dú)立性和審計(jì)結(jié)論的客觀性。

5.建立審計(jì)工作的信息化工作機(jī)制。審計(jì)過程的信息化程度成為影響審計(jì)工作效率的重要因素，各高校應(yīng)著力打造網(wǎng)絡(luò)化和信息化條件下的審計(jì)工作新機(jī)制。首先，加強(qiáng)審計(jì)工作信息化管理系統(tǒng)的應(yīng)用；其次，在審計(jì)信息化的新常態(tài)下打造由事后審計(jì)向事前預(yù)防的功能轉(zhuǎn)變；最后，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化機(jī)制建設(shè)，人才保障是關(guān)鍵，要大力加強(qiáng)信息化審計(jì)人才的培育工作。

四、結(jié)語

通過審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)，國家用于高等教育的財(cái)政性經(jīng)費(fèi)投入總體使用效率有待提高，特別是審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)部分高校將科研投入用于非科研性支出的情況較為普遍。在此背景下，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制的建設(shè)和運(yùn)行的必要性日益凸顯。實(shí)踐中，高校內(nèi)部審計(jì)工作效率主要受高校對審計(jì)工作的重視程度、審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計(jì)單位之間的協(xié)同配合程度以及審計(jì)技術(shù)的信息化程度等因素影響和制約。結(jié)合高校對提高內(nèi)部審計(jì)工作效率的現(xiàn)實(shí)需求，高校提高內(nèi)部審計(jì)工作的途徑應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)高校審計(jì)工作外部激勵機(jī)制，健全高校內(nèi)部審計(jì)的組織和領(lǐng)導(dǎo)，提高高校內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，探索高校內(nèi)部交叉審計(jì)業(yè)務(wù)模式，建立審計(jì)工作的信息化工作機(jī)制。

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[責(zé)任編輯 劉兆峰]