宋俊+王敏

摘 要：目前高校進(jìn)入了快速發(fā)展期，高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與評(píng)價(jià)工作已被提到重要的議事日程，然而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作所承擔(dān)的任務(wù)更重，難度更大。文章立足江蘇高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，分析江蘇高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中所存在的問題，有針對(duì)性地提出完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的建議與對(duì)策。

關(guān)鍵詞：高校 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 問題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）06-124-02

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指審計(jì)部門受人事或組織部門的委托，對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)對(duì)本部門或者本單位的財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。隨著高校辦學(xué)自主權(quán)和資源配置權(quán)的不斷增強(qiáng)，高校各職能機(jī)構(gòu)和院系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日益復(fù)雜，這就對(duì)高校的管理機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制提出了更高的要求，這些情況的產(chǎn)生，需要對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行深入研究。本文立足江蘇高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，分析江蘇高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中所存在的問題，探索問題的解決之道。

一、江蘇高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀及問題

江蘇目前有141所高校（其中本科院校52所，專科院校89所），本文主要通過網(wǎng)站訪問、電話調(diào)查及實(shí)地調(diào)研（部分高校）相結(jié)合的方法，對(duì)各高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)查研究。通過對(duì)各校的審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量及結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)制度的制定、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公布運(yùn)用的情況等調(diào)查，現(xiàn)階段江蘇高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，審計(jì)獨(dú)立性難以保證

教育部在2004年頒布《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中明確指出，教育行政部門和單位應(yīng)當(dāng)依照國家法律、法規(guī)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員，獨(dú)立開展內(nèi)部審計(jì)工作。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)部門的設(shè)置上，江蘇有38%的高校的審計(jì)部門不是獨(dú)立設(shè)置的，而是與紀(jì)檢監(jiān)察部門或是招標(biāo)辦合署辦公或是隸屬關(guān)系，沒有專業(yè)的審計(jì)人員，只是部分人員進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。這導(dǎo)致審計(jì)人員開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)可能受到多方領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)人員職責(zé)分工不明晰，審計(jì)過程中獨(dú)立性難以得到保證。

（二）高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)制度欠缺，審計(jì)法規(guī)支持不夠

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部屬高校和大部分省屬高校單獨(dú)制定高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定，市屬高校大都有單獨(dú)制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)文件，參照《江蘇省部門和單位內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行辦法》（蘇審發(fā)〔2012〕184號(hào)）、《江蘇省省屬學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》（蘇教審〔2011〕8號(hào)）、《江蘇省教育廳關(guān)于加強(qiáng)教育內(nèi)部審計(jì)整改工作的意見》（蘇教審〔2014〕7號(hào)）等。這些單獨(dú)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定，明確了領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)財(cái)務(wù)制度、資產(chǎn)管理的職責(zé)范圍，克服了政策法規(guī)的籠統(tǒng)性，但總體看來，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度建設(shè)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的蓬勃發(fā)展相比有一定的滯后性。

（三）先審后離問題突出，審計(jì)監(jiān)督嚴(yán)重滯后

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從時(shí)間角度可以分為任中審計(jì)和離任審計(jì)。任中審計(jì)是指在任職期間對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，離任審計(jì)是在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)或任期屆滿對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于離任審計(jì)，中央明確規(guī)定，未經(jīng)審計(jì)，不得辦理離任審計(jì)。但調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，“先審后離”的原則并沒有很好地貫徹執(zhí)行。高校審計(jì)人員普遍反映由于領(lǐng)導(dǎo)干部從被宣布任用到上任時(shí)間間隔短、高校對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重視程度不夠等原因，在實(shí)際審計(jì)工作中，普遍存在著“先離任后審計(jì)”、“邊離任邊審計(jì)”的現(xiàn)象，這使得審計(jì)結(jié)果滯后，審計(jì)時(shí)效性大為降低，影響審計(jì)成果的利用轉(zhuǎn)化，審計(jì)效果大打折扣。

（四）審計(jì)結(jié)果公開有限，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不足

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，江蘇高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果公開范圍小、利用程度有限。52%的高校單獨(dú)列示了審計(jì)公示欄，但公示欄僅限于用來公示經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的聯(lián)席會(huì)議、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的進(jìn)度安排、基建審計(jì)結(jié)果等，而對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果沒有一家高校在公示欄里進(jìn)行公示，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果只是報(bào)告給委托的組織部門和相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，并不對(duì)外公開披露，審計(jì)結(jié)果對(duì)于普通教職工而言仍是非公開、非透明的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告在干部考核選用、反腐倡廉等方面的作用也不能充分地發(fā)揮，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不足。

（五）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員人手不足，專業(yè)水平有待提升

根據(jù)調(diào)查，大部分高校從事審計(jì)工作的人員不足7人，明顯少于財(cái)務(wù)人員，而目前專項(xiàng)資金審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)決算審計(jì)等審計(jì)任務(wù)的越來越多，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的人員又相對(duì)不足，很多高校不得不選擇借助外部審計(jì)力量，委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。此外，大多數(shù)高校普遍存在審計(jì)人員的專業(yè)能力欠缺現(xiàn)象。很多高校審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)不足，缺少審計(jì)專業(yè)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，不能夠以審計(jì)的思維處理工作，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作效率和質(zhì)量難以得到保證。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的改進(jìn)對(duì)策

（一）完善高校內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果真實(shí)可靠的必要保證。高校應(yīng)積極設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，由專門人員進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，保證審計(jì)人員在審計(jì)過程中的獨(dú)立性，不受被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理，實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)不會(huì)受到外界的不良干擾。建立和完善監(jiān)督機(jī)制，應(yīng)建立健全紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、內(nèi)部審計(jì)等職能部門組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議。聯(lián)席會(huì)議要審議經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作計(jì)劃，聽取審計(jì)結(jié)果報(bào)告，及時(shí)研究審計(jì)工作的重大問題，討論審計(jì)處理意見，督促審計(jì)意見落實(shí)。通過各部門協(xié)作配合，形成制度健全、管理規(guī)范、工作高效的運(yùn)行機(jī)制。

（二）強(qiáng)化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)

要明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任?，F(xiàn)行的高校干部管理體系下，大部領(lǐng)導(dǎo)干部任職時(shí)，沒有明確的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其自身對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)也很模糊，這使得審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)無據(jù)可依，審計(jì)難度加大，審計(jì)結(jié)果難以被認(rèn)可。因此，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度十分必要。高校應(yīng)當(dāng)在領(lǐng)導(dǎo)干部上任前與其簽訂《任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任書》，明確其任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使審計(jì)評(píng)價(jià)有據(jù)可依。完善審計(jì)結(jié)果檢查制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)結(jié)果，直接影響著領(lǐng)導(dǎo)干部的任用等重大事宜，因此，應(yīng)當(dāng)建立復(fù)核制度，尤其在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任工作存在疑惑時(shí)，積極組織對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)可靠。此外，要健全審計(jì)結(jié)果公開法規(guī)體系，為高校內(nèi)部實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開提供法律依據(jù)。積極建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的檔案管理制度。

（三）先審后離與先離后審有機(jī)結(jié)合

切實(shí)執(zhí)行好先審后離是保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。然而，在現(xiàn)實(shí)審計(jì)工作中，由于離任審計(jì)工作量大、審計(jì)部門人手不足等各種各樣的原因，一味落實(shí)先審后離制度是很難實(shí)現(xiàn)的。要高效高質(zhì)量地完成高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作就要求我們，以先審后離為主，先離后審為輔，將先審后離和先離后審有機(jī)結(jié)合起來。審計(jì)過程中，與組織部門、紀(jì)律監(jiān)察部門加強(qiáng)溝通，積極協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮現(xiàn)有的審計(jì)力量，優(yōu)先安排離任審計(jì)，同時(shí)力爭做到逢換必審，這樣可以使離任者交得清楚，接任者接得明白。此外，要把離任審計(jì)和任中審計(jì)有機(jī)結(jié)合，推動(dòng)審計(jì)關(guān)口前移。任中審計(jì)是設(shè)置預(yù)警關(guān)，開展任中審計(jì)，將審計(jì)時(shí)間放到干部任職期內(nèi)，有利于日常計(jì)劃管理，有利于審計(jì)結(jié)果的利用，從而達(dá)到有效地處理問題，及時(shí)整改，充分體現(xiàn)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防、揭示功能。

（四）推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開與運(yùn)用

陽光是最好的防腐劑和消毒劑。審計(jì)結(jié)果公開，是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能作用的最有效手段。公開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，可以充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在高校處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督、依法治校、審計(jì)威懾等方面的作用，以進(jìn)一步提高辦學(xué)績效，辦好人民滿意的高等教育。高校領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變觀念，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)結(jié)果公開的意義，積極支持結(jié)果公開；被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部要學(xué)會(huì)擔(dān)當(dāng)，功過評(píng)說交由教職工定，積極歡迎結(jié)果公開；教職工要學(xué)習(xí)了解專業(yè)知識(shí)，科學(xué)完整地解讀審計(jì)信息，以免對(duì)審計(jì)結(jié)果引起誤讀；審計(jì)人員要做足基本功，提升報(bào)告質(zhì)量，積極推動(dòng)審計(jì)結(jié)果公開。要充分利用審計(jì)結(jié)果，對(duì)審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀(jì)案件線索，要依法移送紀(jì)檢監(jiān)察和司法機(jī)關(guān)；同時(shí)，將審計(jì)結(jié)果作為干部考核、任免、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，及時(shí)總結(jié)研究審計(jì)結(jié)果反映的典型性、普遍性、傾向性問題，從而據(jù)以完善相關(guān)制度。

（五）打造過硬的審計(jì)人才隊(duì)伍

人才是做好高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的核心。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的面很廣，要求審計(jì)人員要具備多層次的專業(yè)知識(shí)，需要各種各樣的專業(yè)人才。因此，高校在選才時(shí)目光不能只局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)，還應(yīng)適當(dāng)選擇計(jì)算機(jī)、教育經(jīng)濟(jì)、法律等相關(guān)的專業(yè)，建立多元化的審計(jì)人才隊(duì)伍。加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育。知識(shí)日新月異，只有不停地學(xué)習(xí)，才能更好地適應(yīng)不斷發(fā)展變化的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。高校在對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育時(shí)應(yīng)通過形式多樣的培訓(xùn)，豐富審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)，提升專業(yè)技能，打造過硬的審計(jì)人才隊(duì)伍。

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（作者單位：江蘇科技大學(xué)審計(jì)處 江蘇鎮(zhèn)江 212003）

（作者簡介：宋俊，江蘇科技大學(xué)中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，碩士，研究方向：高校內(nèi)部審計(jì)。）

（責(zé)編：賈偉）