馮健敏

摘要：高校圍繞下屬單位管理實(shí)施財(cái)務(wù)控制體系建設(shè)，有助于高校管理部門增強(qiáng)下屬單位管理活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效性和合規(guī)性。本文圍繞構(gòu)建高校下屬單位財(cái)務(wù)控制體系，分析了財(cái)務(wù)控制體系建設(shè)中的要素和薄弱環(huán)節(jié)，并就如何構(gòu)建高校下屬單位財(cái)務(wù)控制體系提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：高校 下屬單位 財(cái)務(wù)控制體系

一、相關(guān)概述

高校跟下屬單位之間的控制關(guān)系是以產(chǎn)權(quán)作為紐帶，通過(guò)眾多的法人組成聯(lián)合經(jīng)濟(jì)體。高校下屬單位的管理活動(dòng)也是高校管理的重要組成部分，高校管理部門不僅要對(duì)自身的管理活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)決策，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)借助于產(chǎn)權(quán)所賦予的控制權(quán)對(duì)下屬單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效控制。對(duì)下屬單位實(shí)施財(cái)務(wù)控制，健全財(cái)務(wù)控制體系是提升高校整體價(jià)值的重要方法，同時(shí)也有助于增強(qiáng)單位管理活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效性和合規(guī)性。

高校在建立下屬單位財(cái)務(wù)控制體系時(shí)，要圍繞下屬單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和內(nèi)部資源進(jìn)行科學(xué)計(jì)劃和安排，通過(guò)提高組織管理和控制活動(dòng)的科學(xué)性、合理性，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理效益最大化。依靠制定和完善財(cái)務(wù)控制章程，降低內(nèi)部管理成本，提高經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)行效率，實(shí)現(xiàn)下屬單位效益的最大化。高校管理者在實(shí)施財(cái)務(wù)控制過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)圍繞其日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的管理，在有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合單位自身特點(diǎn)和管理需求，因地制宜地設(shè)置好風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和控制方法，并嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的控制手段，確保高校及下屬單位能夠有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校下屬單位財(cái)務(wù)控制體系建設(shè)控制要素分析

高校下屬單位財(cái)務(wù)控制體系建設(shè)過(guò)程中，要注重對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制要素的把握，準(zhǔn)確識(shí)別下屬單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。高校財(cái)務(wù)管理者要在科學(xué)設(shè)定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，及時(shí)確認(rèn)下屬單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所面臨的各項(xiàng)不確定因素。一是財(cái)務(wù)控制環(huán)境。高校及下屬單位財(cái)務(wù)控制環(huán)境的好壞在很大程度上影響到其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率。二是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。通過(guò)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，高校財(cái)務(wù)管理者能夠及時(shí)地識(shí)別和防范下屬單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一系列管理風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)的影響，合理制定相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施。三是財(cái)務(wù)控制活動(dòng)。高校財(cái)務(wù)管理者應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)下屬單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，針對(duì)下屬單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，采取合理的財(cái)務(wù)控制措施，并在此基礎(chǔ)上將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍之內(nèi)。四是高校本級(jí)跟下屬單位之間的財(cái)務(wù)信息與溝通。依靠高校本級(jí)跟下屬單位之間的財(cái)務(wù)信息與溝通，高校財(cái)務(wù)管理者能夠及時(shí)準(zhǔn)確地收集和傳遞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中跟財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)有關(guān)聯(lián)的管理信息，并有效提高高校管理部門之間以及高校跟下屬單位之間信息的溝通。五是內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是單位建立健全內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。重點(diǎn)關(guān)注下屬單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行、監(jiān)督活動(dòng)是否有效分離；內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制崗位責(zé)任制以及議事決策機(jī)制是否建立和健全；部門之間權(quán)責(zé)是否對(duì)等。

同時(shí)，在財(cái)務(wù)控制體系建設(shè)上，應(yīng)當(dāng)逐步建立健全具有集權(quán)分權(quán)適度、權(quán)貢利均衡、多級(jí)分層分口控制特征的高校集團(tuán)財(cái)務(wù)組織控制系統(tǒng)。實(shí)施多級(jí)分層分口控制系統(tǒng)，從縱向看，就是要在高校集團(tuán)成員企業(yè)間建立“高校校長(zhǎng)辦公會(huì)—董事會(huì)—資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司—下屬單位”的多級(jí)控制關(guān)系，并在每個(gè)成員單位內(nèi)部實(shí)行分層控制關(guān)系；從橫向看，在每一控制層級(jí)中又按其職責(zé)設(shè)置不同的職能部門進(jìn)行資金、成本的歸口管理和控制。

三、高校下屬單位財(cái)務(wù)控制體系構(gòu)建中的薄弱環(huán)節(jié)分析

近些年來(lái)，伴隨著高校下屬單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)容的不斷豐富，越來(lái)越多的高校重視對(duì)下屬單位的財(cái)務(wù)控制體系建設(shè)，通過(guò)完善財(cái)務(wù)控制制度解決管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，財(cái)務(wù)控制體系發(fā)揮的作用也越來(lái)越大。但是在管理實(shí)踐中，財(cái)務(wù)控制發(fā)展也存在著一些缺陷，一些單位管理層沒(méi)有充分意識(shí)到財(cái)務(wù)控制體制建設(shè)的重要性，財(cái)務(wù)控制體系建設(shè)依然停留在表面，沒(méi)有發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用。在財(cái)務(wù)控制的范圍、流程、內(nèi)容以及需求等方面跟單位本級(jí)及下屬單位管理還不夠協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)控制相關(guān)制度也不健全。同時(shí)，內(nèi)部監(jiān)督的作用也沒(méi)有得到充分的發(fā)揮，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制信息溝通流暢性也需要進(jìn)一步提高，這些都在很大程度上影響到了財(cái)務(wù)控制作用的發(fā)揮，有必要圍繞財(cái)務(wù)控制薄弱環(huán)節(jié)，完善相關(guān)制度，提高監(jiān)督效率。

要提升高校對(duì)下屬單位的財(cái)務(wù)控制水平，就需要把握控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)，進(jìn)一步強(qiáng)化高校對(duì)下屬單位經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的能力，提升財(cái)務(wù)控制過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別效率和質(zhì)量，切實(shí)提升高校管理者對(duì)下屬單位經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把控能力，著力解決好下屬單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善的問(wèn)題。但在管理實(shí)際中，盡管不少單位都設(shè)立了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，但是其監(jiān)督職能比較弱化，也沒(méi)有真正參與到單位治理過(guò)程中，缺少內(nèi)部審計(jì)部門或內(nèi)部監(jiān)督部門，治理結(jié)構(gòu)不完善，缺少有效的財(cái)務(wù)控制手段。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)控制手段比較單一的問(wèn)題。一般情況下，單位在財(cái)務(wù)控制過(guò)程中都是根據(jù)傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)手段來(lái)執(zhí)行，財(cái)務(wù)控制手段沒(méi)有緊跟時(shí)代步伐和信息化要求，財(cái)務(wù)控制的信息化手段運(yùn)用較少，這導(dǎo)致了單位在財(cái)務(wù)控制上方法比較單一，不能滿足當(dāng)前信息化發(fā)展的要求，更不能適應(yīng)當(dāng)前單位日益擴(kuò)大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理需求。

四、構(gòu)建高校下屬單位財(cái)務(wù)控制體系的措施分析

第一，高校應(yīng)當(dāng)圍繞突出的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題，重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量控制，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的落實(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)下屬單位財(cái)務(wù)控制體系的科學(xué)性和完整性。還應(yīng)當(dāng)圍繞下屬單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，進(jìn)一步理順風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，對(duì)財(cái)務(wù)質(zhì)量控制的責(zé)任進(jìn)一步的明確和細(xì)化，科學(xué)確定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的范圍和內(nèi)容，根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量的要求，優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程，通過(guò)制定制度實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制責(zé)任的落實(shí)。進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量，要進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和防范，在下屬單位開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之前就應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的管理風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)試，合理把握市場(chǎng)和管理風(fēng)險(xiǎn)。

第二，激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制是高校對(duì)下屬單位進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)圍繞財(cái)務(wù)內(nèi)部控制健全完善相應(yīng)的激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制，進(jìn)一步完善高校和下屬單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制氛圍，提高上下級(jí)之間以及部門之間信息的良性溝通和協(xié)調(diào)，建立健全符合高校和下屬單位內(nèi)部控制管理實(shí)際的激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)考核財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)完成情況調(diào)動(dòng)員工工作積極性。提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行率，以此來(lái)優(yōu)化和提升高校對(duì)下屬單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量，進(jìn)一步健全完善相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制。endprint

第三，要實(shí)現(xiàn)高校對(duì)下屬單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部管理，通過(guò)對(duì)內(nèi)部管理機(jī)制和結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)一步健全完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，提高高校對(duì)下屬單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的質(zhì)量。要合理選擇財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)，準(zhǔn)確定位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在整個(gè)單位管理體系中的作用，重點(diǎn)關(guān)注下屬單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的可改進(jìn)性和可行性，逐步推動(dòng)高校跟下屬單位之間財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)的良性發(fā)展。根據(jù)高校及下屬單位的戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)章制度，完善單位之間和部門之間的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)和職責(zé)。完成財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后，單位管理者還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步采取必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法，將下屬單位的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，減少下屬單位經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)自身及高校管理與運(yùn)營(yíng)的不利影響。下屬單位強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方法來(lái)進(jìn)行，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的質(zhì)量和效率。

第四，確保高校及下屬單位不相容職務(wù)相分離，并完善財(cái)務(wù)內(nèi)部授權(quán)審批控制制度。不相容職務(wù)相分離是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要措施，高校及下屬單位圍繞經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和崗位，對(duì)各部門和各職工的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確劃分，通過(guò)實(shí)施不相容職務(wù)相分離進(jìn)一步形成相互監(jiān)督、相互制約的財(cái)務(wù)管控工作機(jī)制。圍繞單位內(nèi)部授權(quán)審批控制，要進(jìn)一步明確下屬單位各個(gè)部門和各個(gè)崗位的辦理事項(xiàng)、權(quán)限范圍以及辦理業(yè)務(wù)的權(quán)限范圍，明確相關(guān)的財(cái)務(wù)管理責(zé)任和審批流程，健全完善重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)簽制度和集體決策制度，確保下屬單位財(cái)務(wù)部門在授權(quán)范圍內(nèi)辦理財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，行使各自職權(quán)。

第五，強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)職能。在新常態(tài)下，高校要強(qiáng)化對(duì)下屬單位的財(cái)務(wù)控制，需要依托內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門需要轉(zhuǎn)變理念，創(chuàng)新思路，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)的水平和層次。在對(duì)下屬單位的審計(jì)內(nèi)容上，不僅突破原有的一般合規(guī)性審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還應(yīng)當(dāng)逐步向控制為主線，風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，增值為目的的全新方向轉(zhuǎn)變。更加關(guān)注下屬單位運(yùn)營(yíng)管理的全過(guò)程和全環(huán)節(jié)，尤其對(duì)于關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)領(lǐng)域以及經(jīng)常出現(xiàn)問(wèn)題的薄弱環(huán)節(jié)，要尤其重視。內(nèi)部審計(jì)在思維轉(zhuǎn)型上，要逐漸從過(guò)去的過(guò)程控制型向風(fēng)險(xiǎn)管理型轉(zhuǎn)變，從原先的借鑒應(yīng)用型向開發(fā)創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變，從原先的揭露問(wèn)題型向持續(xù)改進(jìn)型轉(zhuǎn)變，從原先的被動(dòng)接受型到主動(dòng)參與型轉(zhuǎn)變，從原先的單純強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性到積極追求價(jià)值增值轉(zhuǎn)變。要將發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題作為審計(jì)理念。在此基礎(chǔ)上，幫助下屬單位管理部門提高科學(xué)管理水平，為單位健康發(fā)展提供保障。要將審計(jì)對(duì)象參與審計(jì)過(guò)程作為審計(jì)理念，共同研究經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和偏差，要將提高組織的管理服務(wù)水平作為目標(biāo)。要將增加組織的價(jià)值作為審計(jì)理念，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)責(zé)任化，并將其納入單位組織管理目標(biāo)，為單位管理提供支持。要將改善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制作為審計(jì)理念，逐步預(yù)防下屬單位管理過(guò)程中存在的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)下屬單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)和科學(xué)發(fā)展。

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（作者單位：廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)）endprint