●唐大鵬

職業(yè)模擬視角下政府審計和內(nèi)部控制教學(xué)改革探索
——基于案例研究的思考

●唐大鵬

自十八屆三中全會以來，政府審計和政府內(nèi)部控制作為權(quán)力運行制約與監(jiān)督的重要手段，受到全黨和各級政府的高度重視。如何強化政府審計和內(nèi)部控制教學(xué)改革以培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用型人才，為建立健全政府審計和內(nèi)部控制機制提供人力資源支撐成為目前高校學(xué)科建設(shè)重要任務(wù)。本文基于“職業(yè)模擬”視角，以筆者親自主持的政府審計和內(nèi)部控制相關(guān)案例為例，從理論研究和實務(wù)操作角度對高?，F(xiàn)有課程中政府審計和內(nèi)部控制教學(xué)現(xiàn)狀進(jìn)行深入探討，并闡述政府審計和內(nèi)部控制教學(xué)優(yōu)化改革的相關(guān)建議，從而為政策研究、實務(wù)操作和專業(yè)咨詢領(lǐng)域提供相關(guān)理論支持和幫助。

政府審計 政府內(nèi)部控制 教學(xué)改革 職業(yè)模擬

一、政府審計和內(nèi)部控制教學(xué)改革背景和目標(biāo)

目前我國高等學(xué)校在政府審計和政府內(nèi)部控制教學(xué)中課程和內(nèi)容投入普遍不足，且理論和實踐結(jié)合程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。筆者從國家政策研究、實務(wù)操作經(jīng)驗及專業(yè)咨詢需求等方面入手，論述政府審計和內(nèi)部控制教學(xué)改革的背景，深入探尋教學(xué)改革意義。首先，國家政策要求理論學(xué)術(shù)案例研究。在《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要 （2010-2020年）》、《關(guān)于加強專業(yè)學(xué)位研究生案例教學(xué)和聯(lián)合培養(yǎng)基地建設(shè)的意見》及《統(tǒng)籌推進(jìn)世界一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)總體方案》等國家大政方針中均重點強調(diào)開展案例教學(xué)研究是培養(yǎng)學(xué)生實踐能力的重要手段，并凸顯包括政府審計和內(nèi)部控制在內(nèi)的應(yīng)用型研究領(lǐng)域的學(xué)術(shù)案例整理在“雙一流”建設(shè)內(nèi)容和評價標(biāo)準(zhǔn)的地位。其次，實務(wù)操作要求專業(yè)技術(shù)人才培養(yǎng)。政府審計作為防范貪污懲治腐敗的有力抓手、內(nèi)部控制作為保障組織目標(biāo)實現(xiàn)且科學(xué)運行的有效手段，相應(yīng)技術(shù)人才的專業(yè)咨詢技能和實務(wù)操作經(jīng)驗是政府審計和內(nèi)部控制開展的前提保證，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管控方式的深入了解和熟悉應(yīng)用更有利于專業(yè)人才對政府審計和內(nèi)部控制工作的完善和發(fā)展。繼而，政府審計和內(nèi)部控制管理要求專業(yè)團(tuán)隊建設(shè)。作為制約和監(jiān)督權(quán)力運行的有力手段，政府審計和內(nèi)部控制在實務(wù)工作中既要實現(xiàn)對政策制度和管理信息進(jìn)行風(fēng)險評估和鑒證意見的審計目標(biāo)，還要針對管理問題進(jìn)行制度建設(shè)、組織優(yōu)化、業(yè)務(wù)再造和系統(tǒng)整合，在個人發(fā)揮主觀能動性之外，專業(yè)團(tuán)隊合作更加利于工作推進(jìn)，更重要的是，政府審計和內(nèi)部控制非一成不變，在順應(yīng)國家政策、呼應(yīng)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和改革體制機制的基礎(chǔ)上，更需要強化創(chuàng)新能力，加強團(tuán)隊建設(shè)。

在如此深刻和嚴(yán)峻的教學(xué)改革背景下，基于“職業(yè)模擬”角度進(jìn)行的政府審計和內(nèi)部控制教學(xué)改革，既是充實教學(xué)內(nèi)容、完善教學(xué)體系、支撐教學(xué)研究的重要手段，也是政府審計和內(nèi)部控制實踐對高校教學(xué)提出的必然要求，為了達(dá)到以下目的，政府審計和內(nèi)部控制教學(xué)改革勢在必行。其一，為政策研究提供學(xué)術(shù)案例支撐。職業(yè)模擬視角下的政府審計和內(nèi)部控制教學(xué)改革建立在豐富的教學(xué)案例基礎(chǔ)上，教師在編寫案例和教學(xué)過程中將知識理論和實務(wù)經(jīng)驗結(jié)合，促使教學(xué)案例吸納理論框架和實踐內(nèi)容的契合點并對比產(chǎn)生理論和實務(wù)的差異點，從而倒逼政府審計和內(nèi)部控制政策研究的全面性和復(fù)雜度，利用教學(xué)案例完善政策研究。其二，為高校教學(xué)單位豐富相關(guān)教學(xué)課程體系。在高校政府審計和內(nèi)部控制教學(xué)體量不足、輕實務(wù)培養(yǎng)的教育背景下，職業(yè)模擬模式打破以往以教師講授為核心環(huán)節(jié)的慣例，新設(shè)案例教學(xué)課程、添加案例教學(xué)內(nèi)容、模擬案例實際環(huán)境以達(dá)到豐富政府審計和內(nèi)部控制的教學(xué)課程體系的目的。其三，為實務(wù)部門培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)應(yīng)用型人才。職業(yè)模擬視角下的政府審計和內(nèi)部控制案例教學(xué)改革創(chuàng)新教學(xué)模式，幫助學(xué)生在課題案例模擬中建立縝密工作思維、培養(yǎng)謹(jǐn)慎職業(yè)態(tài)度、熟化業(yè)務(wù)執(zhí)行流程，憑借充實的知識儲備和能力積淀，保證政府審計和內(nèi)部控制效率效果，為查錯防弊拒腐防變和自我落實體制機制優(yōu)化的政府部門輸送高素質(zhì)應(yīng)用型政府審計和內(nèi)部控制人才，最終實現(xiàn)高校人才培養(yǎng)目標(biāo)。

圖1 政府審計和內(nèi)部控制教學(xué)改革背景與目標(biāo)關(guān)系圖

二、政府審計和內(nèi)部控制教學(xué)的現(xiàn)狀與分析

隨著政府體制機制改革不斷深入，政府審計和內(nèi)部控制已受到黨和國家高度重視，可謂就業(yè)市場未來前景廣大，高素質(zhì)專業(yè)人才需求量激增，然而高等院校的政府審計和內(nèi)部控制教學(xué)則無法應(yīng)市場要求培育合適人才。以下就政府審計和內(nèi)部控制教學(xué)現(xiàn)狀中存在的問題進(jìn)行詳細(xì)分析。

（一）教材內(nèi)容和課程安排亟待重視

筆者在審計教學(xué)的親身實踐和走訪調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，高等院校對于政府審計和內(nèi)部控制教學(xué)內(nèi)容重視程度不足。其一，政府審計和內(nèi)部控制內(nèi)容同屬于審計領(lǐng)域，目前在審計課本中僅作為輔助章節(jié)出現(xiàn)，甚至只出現(xiàn)在審計體系框架的介紹中，缺乏對政府審計和內(nèi)部控制目標(biāo)、原則、意義及方法等內(nèi)容詳細(xì)解讀和對實際案例的合理分析。而高校教材若缺少現(xiàn)實可操作性，會影響學(xué)生綜合運用能力提升（孟焰和李玲，2007）。其二，缺少政府審計和內(nèi)部控制專門課程，該領(lǐng)域作為政府體制機制改革重要方面，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下必須引起高等院校的重視和強調(diào)，課程安排缺失將導(dǎo)致高校在教學(xué)政策的方向尚未調(diào)整，認(rèn)為政府審計和內(nèi)部控制僅僅是一陣風(fēng)或者走過場，難以滿足學(xué)生學(xué)習(xí)相關(guān)知識以從事政府審計和內(nèi)部控制工作的需求。其三，政府審計與內(nèi)部控制課程安排不合理，課時不充足使案例教學(xué)和系統(tǒng)研究缺乏時間和基礎(chǔ)，導(dǎo)致政府審計和內(nèi)部控制教學(xué)隱藏于企業(yè)審計和內(nèi)部控制課程中，缺失知識體系框架，任課教師也簡單用企業(yè)管理理論解釋政府審計和內(nèi)部控制理論與實務(wù)問題。因此，學(xué)生難以了解該領(lǐng)域具體知識細(xì)節(jié)技巧，使得現(xiàn)有政府審計和內(nèi)部控制教學(xué)多淺嘗輒止，最終導(dǎo)致學(xué)生的理論理解和職業(yè)規(guī)劃無法相互促進(jìn)。

（二）教學(xué)方法和培養(yǎng)手段缺乏創(chuàng)新

在目前的會計教育教學(xué)過程中，教學(xué)方法和手段簡單，重理論輕實踐，過分強調(diào)課堂教學(xué)環(huán)節(jié)，忽視實踐教學(xué)環(huán)節(jié)（劉永澤和池國華，2008）。高達(dá)85.3%的學(xué)生認(rèn)為教師不善于采取多種教學(xué)方法，并無法及時改變教學(xué)方法，做到因材施教（姚利民和成黎明，2007）?，F(xiàn)有審計課堂未將真實案例嵌入政府審計和內(nèi)部控制日常教學(xué)，教師對于政府審計和內(nèi)部控制理論的介紹浮于企業(yè)管理理論或者政府經(jīng)濟(jì)管理，加之理論概念生澀空洞難以理解，極大影響了教學(xué)質(zhì)量和學(xué)生聽課效率。審計學(xué)具有較強實踐性，單靠課堂教授或理論講解無法滿足學(xué)生對實務(wù)工作的認(rèn)知，影響學(xué)生學(xué)習(xí)興趣（鄭毅和張愛美，2012；徐向真等，2013）。這種純粹理論內(nèi)容的灌輸，導(dǎo)致審計和內(nèi)部控制理論學(xué)習(xí)的深度與廣度以及對實務(wù)操作技能的訓(xùn)練和把握缺乏方式方法上的創(chuàng)新，使學(xué)生缺乏獨立思考能力及創(chuàng)造創(chuàng)新能力，與高素質(zhì)應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目的相悖。

（三）案例研究和教學(xué)模式有待改善

在余玉苗（2007）的調(diào)查中，95.9%的同學(xué)認(rèn)為課堂上“增加生動案例”講解會提升學(xué)生學(xué)習(xí)審計知識的積極性。而實施案例教學(xué)的高校調(diào)查則發(fā)現(xiàn)學(xué)生對案例教學(xué)效果感到非常滿意或滿意僅占12.1%（何芹，2009）。究其原因，目前的案例教學(xué)僅停留在理論講解的補充和點綴層面，仍延續(xù)對教學(xué)過程的精細(xì)安排并將案例內(nèi)容分解后強制輸送給學(xué)生（張新平和馮曉敏，2015），難以發(fā)揮案例教學(xué)的引導(dǎo)性和活躍性，無法調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動性。部分教師采取與理論教學(xué)相似的授課方式進(jìn)行案例教學(xué)，使得案例教學(xué)變成案例論證理論的過程（扎桑，2016），完全有悖于案例教學(xué)的初衷，無法達(dá)到案例教學(xué)應(yīng)當(dāng)收獲的教學(xué)效果。而職業(yè)模擬教學(xué)作為案例教學(xué)的一種新型模式，在案例教學(xué)中學(xué)生進(jìn)行身臨其境的身份模擬并由教師或?qū)W生對現(xiàn)場案例進(jìn)行講解，極大促進(jìn)學(xué)生對理論知識的通透與固化，但這種教學(xué)模式卻在國內(nèi)高校案例教學(xué)過程中普遍缺失。

（四）專業(yè)技能及職業(yè)道德有待加強

對于政府審計和內(nèi)部控制工作人員而言，面對的不僅是政府內(nèi)外錯綜復(fù)雜的利益鏈條和權(quán)力應(yīng)用，還有人民群眾的期待和政府部門的重視。而現(xiàn)階段審計教學(xué)中，專業(yè)技能一般處于理論研討和意義強調(diào)階段，缺乏實務(wù)操作的可應(yīng)用性，甚至在互聯(lián)網(wǎng)和人工智能審計階段還在強化審計小抽樣，在政務(wù)信息系統(tǒng)整合內(nèi)部控制制度階段還在強調(diào)會計核算規(guī)范性。而職業(yè)道德及相關(guān)法律法規(guī)的教育更是僅僅停留在理論層面，對違反職業(yè)道德行為種類的簡單解釋很難引起尚未接觸實務(wù)并不了解后果的學(xué)生對于職業(yè)道德重要意義的共鳴，相關(guān)法律法規(guī)及職業(yè)道德框架在學(xué)生心中的意義僅僅停留于試卷簡答題分值，而難以真正領(lǐng)悟?qū)徲嫼蛢?nèi)部控制人員肩負(fù)的社會責(zé)任。因此，案例教學(xué)和職業(yè)模擬的強化正是針對于專業(yè)技能和職業(yè)道德兩方面進(jìn)行有針對性的教學(xué)改革和教材建設(shè)。

三、職業(yè)模擬視角下政府審計和內(nèi)部控制案例教學(xué)

職業(yè)模擬教學(xué)模式需要實景案例真實代入課堂，政府審計和內(nèi)部控制教學(xué)改革需要提供真實可感的教學(xué)資源和可靠案例，方可滿足職業(yè)模擬案例教學(xué)的實踐目的?；谏衔奶岢龅恼畬徲嫼蛢?nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀，接下來，本文將通過對S基金會的政府審計與內(nèi)部控制案例的深入分析，探索“職業(yè)模擬”下真實案例與日常教學(xué)的結(jié)合途徑，進(jìn)一步探究“職業(yè)模擬”視角下政府審計和內(nèi)部控制教學(xué)方法。

（一）職業(yè)模擬下案例式教學(xué)模式

高等院校須為社會提供高素質(zhì)應(yīng)用型人才，且用人單位在基礎(chǔ)實踐能力、知識拓展能力及創(chuàng)新能力方面對高校畢業(yè)生有較高的要求 （肖云等，2007），高校學(xué)生的就業(yè)能力與社會需求之間存在差異是高等院校亟待解決的問題之一，職業(yè)模擬化的案例教學(xué)則是革新教學(xué)方法、豐富理論知識及培養(yǎng)實踐能力的良好模式。案例教學(xué)是以學(xué)生為中心，以案例為基礎(chǔ)，通過呈現(xiàn)案例情境，將理論與實踐緊密結(jié)合，引導(dǎo)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，從而掌握理論知識、形成主觀認(rèn)識、提高實務(wù)能力的一種教學(xué)方式。而職業(yè)模擬是通過模擬事件的角色、環(huán)境和過程，讓學(xué)生親身體驗和感受，研究分析事件各要素之間的關(guān)系，把握有關(guān)理論和技能的一種培訓(xùn)方式（郭友霞，2009）。

將職業(yè)模擬建立在案例教學(xué)的基礎(chǔ)上，結(jié)合角色模擬代入式合理分析案例前提、過程及結(jié)果，學(xué)生在模擬真實政府審計和內(nèi)部控制模式時運用理論知識，學(xué)習(xí)執(zhí)行方法，梳理運行程序，總結(jié)案例經(jīng)驗，進(jìn)而培養(yǎng)學(xué)生實踐能力，較好發(fā)掘?qū)W生內(nèi)隱學(xué)習(xí)的能力，使學(xué)生潛意識對日后實務(wù)環(huán)境下的復(fù)雜環(huán)境做出適當(dāng)反映。同時職業(yè)模擬下的案例教學(xué)提供最新行業(yè)動態(tài)和實務(wù)經(jīng)驗，幫助學(xué)生了解就業(yè)情況及工作環(huán)境，更好地促進(jìn)學(xué)生基于個人興趣或能力水平規(guī)劃執(zhí)業(yè)方向，高校富有針對性地培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)型人才，成功實現(xiàn)人才孵化職能，達(dá)成人才培養(yǎng)目標(biāo)。教師在職業(yè)模擬案例教學(xué)中深化對實務(wù)案例和理論內(nèi)容的理解感悟，結(jié)合高校的課程補充，豐富教學(xué)體系，促進(jìn)教育行業(yè)創(chuàng)新趨勢的發(fā)展。更重要的是，學(xué)術(shù)教學(xué)案例在教師多角度打磨精煉后，形成不同研究領(lǐng)域的專業(yè)學(xué)術(shù)案例庫，完美結(jié)合理論和實務(wù)，支持國家教育領(lǐng)域相關(guān)政策實務(wù)調(diào)研，進(jìn)而促進(jìn)政策研究的發(fā)展和完善。

進(jìn)行政府審計教學(xué)過程中，教師需明確政府審計目標(biāo)，讓學(xué)生了解政府審計方向，在預(yù)算執(zhí)行審計、績效評價審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、離任審計、財務(wù)報告審計等政府審計差異類型的基礎(chǔ)上，講授審計程序和審計重點，在掌握理論知識的前提下，依據(jù)政府審計案例，學(xué)生模擬審計人員角色，對被審計單位開展評估程序，判斷單位內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，確定審計應(yīng)對措施，制定實施審計方案，獲取審計證據(jù)后提出審計建議進(jìn)而形成審計報告，最后由教師強調(diào)政府審計意義，使學(xué)生加深對其業(yè)務(wù)意義的理解。

而對于政府內(nèi)部控制教學(xué)，教師需提前強調(diào)政府內(nèi)部控制目標(biāo)、原則及方法，著重梳理與經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，指導(dǎo)如何利用政府審計、紀(jì)檢監(jiān)察等資料尋找預(yù)算、收支、采購、合同、建設(shè)項目和合同業(yè)務(wù)的風(fēng)險情況，學(xué)生根據(jù)案例情形模擬內(nèi)部控制工作人員角色，對咨詢單位的工作制度和運行狀況進(jìn)行風(fēng)險評估，提出合理改進(jìn)建議，隨后結(jié)合實際情況及科學(xué)管控手段，進(jìn)而出具政府內(nèi)部控制基本制度、業(yè)務(wù)規(guī)范和操作規(guī)程在內(nèi)的管理制度體系，最后教師需要對政府內(nèi)部控制的實施意義進(jìn)行著重說明，學(xué)生在了解一系列工作流程的基礎(chǔ)上能更加強烈地領(lǐng)悟其意義，進(jìn)而對其工作性質(zhì)擁有更加深刻的領(lǐng)會。

（二）職業(yè)模擬下案例式教學(xué)實例

中國內(nèi)部控制研究中心作為實現(xiàn)產(chǎn)、學(xué)、研一體化的開放式研究機構(gòu)，是由中國會計學(xué)會、東北財經(jīng)大學(xué)、中國航空工業(yè)集團(tuán)、立信大華會計師事務(wù)所有限公司共同發(fā)起設(shè)立的，聘請高等院校、中介機構(gòu)和實務(wù)部門知名內(nèi)部控制專家為研究主體，搭建良好的內(nèi)部控制理論與實務(wù)研究和交流的高端平臺，進(jìn)而實現(xiàn)理論研究、咨詢建議和服務(wù)實踐三者有機結(jié)合。為了更好地進(jìn)行政策研究和理論研究，中國內(nèi)部控制研究中心承接多家政府部門內(nèi)部控制咨詢服務(wù)，并在項目過程中與多家單位的政府審計并行共舉，不僅熟化政府內(nèi)部控制建設(shè)步驟，并且全面了解政府審計過程和效果。而筆者作為中國內(nèi)部控制研究中心主任助理，致力于政府審計和內(nèi)部控制探討研究，從2009年開始對政府審計和政府內(nèi)部控制政策、理論和實務(wù)進(jìn)行長期跟蹤研究，并于2013年成功開設(shè)并教授《公共部門內(nèi)部控制和審計》作為該領(lǐng)域的專業(yè)課程。 此外，筆者承擔(dān)的《審計學(xué)》、《中國審計》、《高級審計理論與實務(wù)》等課程均在講授企業(yè)內(nèi)容時對比穿插政府內(nèi)容，為東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)子提供熟悉掌握政府審計和內(nèi)部控制內(nèi)容的基礎(chǔ)平臺。因此，中國內(nèi)部控制研究中心的產(chǎn)、學(xué)、研結(jié)合模式可為案例教學(xué)提供充足而詳細(xì)的案例支撐和理論基礎(chǔ)，并作為希望獲取實踐機會的學(xué)生接受職業(yè)模擬教學(xué)的唯一途徑。

下面以S基金會案例為例，闡述 “職業(yè)模擬”視角下政府審計和內(nèi)部控制的案例教學(xué)過程。S基金會是內(nèi)控中心承接咨詢服務(wù)的政府部門之一，于2016年8月開展內(nèi)部控制建設(shè)工作，工作人員在風(fēng)險評估梳理其內(nèi)部制度、訪談評價及穿行測試后發(fā)現(xiàn)其組織架構(gòu)有待考量、運行機制有待優(yōu)化、關(guān)鍵崗位有待分離、信息系統(tǒng)有待建立、制度內(nèi)容有待完善、執(zhí)行情況有待改進(jìn)，并且在財務(wù)管理、基金管理、建設(shè)項目、對外投資、國有固定資產(chǎn)處置等方面可能存在管理缺陷，可能成為后續(xù)審計的重點。2016年11月中央巡視組進(jìn)駐，提出“提高風(fēng)險防控意識和能力，加強對外交往監(jiān)管，防范政治風(fēng)險；完善內(nèi)控機制，規(guī)范財務(wù)管理”的相關(guān)要求；隨后審計署延伸審計的建議之一即針對相關(guān)業(yè)務(wù)運行風(fēng)險和財務(wù)管理問題，建章立制。內(nèi)部控制工作人員隨即加快內(nèi)部控制業(yè)務(wù)規(guī)范的編制工作，依據(jù)基金會內(nèi)部現(xiàn)狀結(jié)合科學(xué)管控手段，陸續(xù)完善預(yù)算、收支、采購、合同、建設(shè)項目和資產(chǎn)業(yè)務(wù)的相關(guān)制度，相繼出臺預(yù)算、支出審批、采購、合同、資產(chǎn)等多項業(yè)務(wù)的管理辦法，皆已投入工作使用。

進(jìn)行政府審計模擬案例教學(xué)中，學(xué)生根據(jù)案例信息代入案例環(huán)境并模擬審計人員。由教師強調(diào)S基金會審計目標(biāo)，學(xué)生根據(jù)案例提供信息，確定審計重點，分析審計條件，判斷審計環(huán)境，設(shè)計審計程序。在該案例中，S基金會在內(nèi)部控制建設(shè)和巡視整改中均提出資金管理、資產(chǎn)使用、建設(shè)項目等方面的問題，審計應(yīng)結(jié)合案例提及的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行重點關(guān)注，而依據(jù)基金會內(nèi)部控制建設(shè)起始時間可初步判斷其內(nèi)部控制基礎(chǔ)較差，應(yīng)加大審計力度。教師進(jìn)而引導(dǎo)學(xué)生分類收取審計證據(jù)，并要求學(xué)生列明審計過程中的審計程序、對象及審計證據(jù)，充分利用案例信息，模擬實際審計環(huán)境，讓學(xué)生設(shè)身處地解決審計過程中發(fā)生的復(fù)雜情況。例如針對S基金會的資金管理問題，學(xué)生可以設(shè)計翻閱憑證、詢問訪談等程序獲取審計證據(jù)。最后，評價所有審計證據(jù)，提出建議和意見，出具合理審計報告。在完成整個政府審計過程后向?qū)W生進(jìn)一步講授政府審計的概念和意義。

政府內(nèi)部控制模擬案例教學(xué)則需要授課教師闡述政府內(nèi)部控制的目標(biāo)及原則，學(xué)生模擬內(nèi)部控制人員，需梳理經(jīng)濟(jì)活動即預(yù)算、收支、采購、合同、建設(shè)項目和資產(chǎn)業(yè)務(wù)制度及訪談紀(jì)要，進(jìn)而了解其制度建設(shè)情況和業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。教師可提供一些該單位重點關(guān)注或問題嚴(yán)重的制度資料和風(fēng)險較大的訪談紀(jì)要供學(xué)生分析，要求學(xué)生在案例中掌握風(fēng)險評估方法。在該案例中，學(xué)生根據(jù)案例材料可以發(fā)現(xiàn)S基金會的采購制度較為簡要，并依據(jù)訪談紀(jì)要了解基金業(yè)務(wù)的行政運行支出和業(yè)務(wù)履職支出規(guī)定需要合理制定，因此需要學(xué)生對S基金會內(nèi)部控制風(fēng)險情況歸納總結(jié)并提出恰當(dāng)可行的解決措施，形成內(nèi)部控制風(fēng)險評估報告及管理建議書，例如建議基金會的基金業(yè)務(wù)中使用財政資金的行政運行活動需嚴(yán)格參照法律法規(guī)執(zhí)行，而使用基金資金的業(yè)務(wù)履職活動則可根據(jù)基金會制度有效履行。而后根據(jù)案例信息和科學(xué)管控手段編制S基金會內(nèi)部控制制度手冊。模擬案例分析后，教師可以向?qū)W生強調(diào)政府內(nèi)部控制的重大意義。

圖2 職業(yè)模擬案例教學(xué)階段示意圖

四、職業(yè)模擬下政府審計和內(nèi)部控制教學(xué)改進(jìn)建議

針對上文對政府審計和內(nèi)部控制教學(xué)現(xiàn)狀分析及對職業(yè)模擬化案例式教學(xué)探討，發(fā)現(xiàn)基于“職業(yè)模擬”視角，存在現(xiàn)有政府審計和內(nèi)部控制教學(xué)問題的解決辦法，根據(jù)以上分析，提出如下建議。

（一）重視教材內(nèi)容和課程安排

課堂教學(xué)中，教師應(yīng)樹立課程資源意識，推動精品課程建設(shè)，對課程內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化、重組和拓展，使課程內(nèi)容成為促進(jìn)學(xué)生全面發(fā)展的載體（陳芬萍，2013）。進(jìn)行政府審計和內(nèi)部控制教學(xué)改革，首先應(yīng)當(dāng)增加相應(yīng)教學(xué)課時進(jìn)而更大程度充實教學(xué)內(nèi)容。對于審計教材改編，應(yīng)增加政府審計和內(nèi)部控制內(nèi)容篇幅，對政府審計和內(nèi)部控制意義、體系框架和實踐程序分章節(jié)詳細(xì)介紹。必要時可為政府審計和內(nèi)部控制編制專門教材，單獨開設(shè)課程，以便對政府審計和內(nèi)部控制內(nèi)容層次化及體系化講解。高等院校應(yīng)從學(xué)生未來職業(yè)規(guī)劃角度，乃至從國家政府審計和內(nèi)部控制發(fā)展完善角度認(rèn)識到課程改革的長遠(yuǎn)意義，以就業(yè)為導(dǎo)向，以現(xiàn)實需求引導(dǎo)課程安排，使政府審計和內(nèi)部控制教學(xué)在審計教學(xué)體系中得到其應(yīng)有的重視，例如南京審計大學(xué)瑞華審計與會計學(xué)院為了培養(yǎng)學(xué)生的政府審計興趣和專業(yè)技術(shù)能力，專門開設(shè)《政府審計學(xué)》課程供學(xué)生選修。此外，高等院校應(yīng)當(dāng)發(fā)揮社會智庫的作用，為政府審計和內(nèi)部控制提供后續(xù)培訓(xùn)，對相關(guān)業(yè)務(wù)工作人員進(jìn)行職業(yè)繼續(xù)教育，拓展其案例總結(jié)能力和情況應(yīng)對能力。

（二）豐富方法并增加案例比例

《教育部關(guān)于加強專業(yè)學(xué)位研究生案例教學(xué)和聯(lián)合培養(yǎng)基地建設(shè)的意見》中鼓勵積極開展案例教學(xué)，創(chuàng)新豐富教學(xué)模式，并建議加強師資培訓(xùn)與交流，開展案例教學(xué)研究。而通過S基金會案例的分析，證明政府審計和內(nèi)部控制案例教學(xué)對政府治理、對學(xué)生專業(yè)技術(shù)培養(yǎng)扮演著積極和重要作用。此外，應(yīng)用型學(xué)科必須加強產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的研究機構(gòu)對教學(xué)的案例支持，例如東北財經(jīng)大學(xué)的中國內(nèi)部控制研究中心和南京審計大學(xué)的瑞華審計與會計學(xué)院將理論和實踐恰當(dāng)融合，均可為學(xué)術(shù)研究提供大量真實完整的案例支撐。任課教師帶隊進(jìn)駐案例單位調(diào)研，將真實案例引入實地課堂，利用政府審計和內(nèi)部控制案例流程步驟固化專業(yè)理論知識并使教學(xué)內(nèi)容和方法更加豐富立體。通過實地課堂和學(xué)校課堂的案例講解，學(xué)生可以整體把握政府審計和內(nèi)部控制基本框架及專業(yè)技能，使得學(xué)生內(nèi)化學(xué)習(xí)內(nèi)容，提升學(xué)習(xí)效率效果。與此同時，增加案例教學(xué)比例倒逼教師走進(jìn)實務(wù)部門進(jìn)行政府審計和內(nèi)部控制領(lǐng)域研究，加強教師對真實案例的領(lǐng)悟理解，更好地在課題研究和實務(wù)項目中培養(yǎng)學(xué)生的實踐能力。

（三）結(jié)合職業(yè)模擬與案例教學(xué)

純粹的案例式教學(xué)在應(yīng)用過程中會出現(xiàn)教學(xué)方式上的偏差，無法達(dá)成其豐富理論教學(xué)內(nèi)容及培養(yǎng)實踐能力之目的，而將職業(yè)模擬和案例教學(xué)深入融合，通過“職業(yè)模擬”的案例式教學(xué)，學(xué)生將自身帶入案例角色，職業(yè)扮演并利用所學(xué)知識解決真實案例問題，熟悉并固化政府審計和內(nèi)部控制的工作流程、重點關(guān)注領(lǐng)域、具體工作方法等知識。此外，除了利用職業(yè)模擬案例教學(xué)外，還應(yīng)加大政府審計和內(nèi)部控制教學(xué)資源投入，完善教學(xué)配套和條件保障，開設(shè)基于“職業(yè)模擬”視角實驗課程，設(shè)置實景案例沙盤模擬現(xiàn)場并真實參與實際案例。在職業(yè)模擬教學(xué)模式下，學(xué)生不僅消化吸收政府審計和內(nèi)部控制理論知識，還可培養(yǎng)其分析問題解決問題即自我發(fā)展能力，更加符合高素質(zhì)應(yīng)用型人才標(biāo)準(zhǔn)。

（四）培養(yǎng)專業(yè)技能和職業(yè)道德

增加教學(xué)課時、案例導(dǎo)入教學(xué)和開展職業(yè)模擬教學(xué)模式均為高等院校為社會培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用型人才的重要手段，而高素質(zhì)應(yīng)用型人才不可或缺其專業(yè)技能和職業(yè)道德素養(yǎng)，以實現(xiàn)課堂教學(xué)與未來崗位工作的無縫對接。在真實的政府審計和內(nèi)部控制案例背后都是高素質(zhì)人才利用其專業(yè)技能和道德素養(yǎng)審查政府內(nèi)部舞弊、保護(hù)國家財政資源。而滿足實踐要求正是教學(xué)改革的目標(biāo)，政府審計和內(nèi)部控制教學(xué)改革應(yīng)致力于培養(yǎng)創(chuàng)新型應(yīng)用審計人才，強化該領(lǐng)域公務(wù)人員或從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力和咨詢水準(zhǔn)。政府審計和內(nèi)部控制教學(xué)除了應(yīng)注重學(xué)生理論知識框架的建立和專業(yè)技能的培訓(xùn)，還應(yīng)更加注重職業(yè)操守的教育，按照實務(wù)部門人才需求培養(yǎng)并強化，用制度設(shè)計技巧固化職業(yè)道德，以保證為國家政府審計和內(nèi)部控制領(lǐng)域輸送更多高質(zhì)量人才，為推動我國政府審計和內(nèi)部控制發(fā)展、為制約和監(jiān)督權(quán)力運行奠定人才基礎(chǔ)和智力保障。

圖3 教學(xué)改進(jìn)建議遞進(jìn)關(guān)系圖

綜上，筆者認(rèn)為政府審計與內(nèi)部控制教學(xué)改革是當(dāng)前財經(jīng)類高等學(xué)校和相關(guān)專業(yè)供給側(cè)改革的重要措施，也是政府體制機制改革的人才儲備，將在政策研究、實務(wù)操作、人才培養(yǎng)、技能培訓(xùn)等方面發(fā)揮更加關(guān)鍵的作用?！?/p>

（作者單位：東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院/中國內(nèi)部控制研究中心）

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（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）