摘 要：環(huán)境問題是一個(gè)古老的問題，同時(shí)也是一個(gè)新興的問題。人類的生產(chǎn)和生活對環(huán)境產(chǎn)生了一定程度的破壞，在眾多的污染和資源消耗問題中，企業(yè)是重要的因素之一。企業(yè)應(yīng)該對環(huán)境問題承擔(dān)不可推卸的責(zé)任。企業(yè)必須做出由于環(huán)境問題而引發(fā)經(jīng)濟(jì)決策變動(dòng)，以適應(yīng)政府制定的各項(xiàng)法規(guī)和政策。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)手段；環(huán)境會(huì)計(jì)；環(huán)境成本；環(huán)境權(quán)益

Environment Based Enterprise Management Accounting Practices Research

Shang Hong

（Business School of Yunnan， Kunming 651700）

Abstract： Environmental issues is an old problem，While it is an emerging problem.Production and life of human environment has produced a certain degree of damage.In many of the problems of pollution and resource consumption，The enterprise is ong of the important factors..Enterprise should bear an inescapable responsibility for environmental issues.Enterprise must be made because of environmental problems and lead to change in economic decision-making，To adapt to the regulations and policies of the government.

Keywords：Economic means；Environmental Accounting；Environmental costs；Environmental rights

1.引言

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，人類越來越多地開采、使用自然資源，特別是不可再生資源。長期的污染和自然資源開采已經(jīng)人類帶來了各種各樣的現(xiàn)實(shí)和潛在的災(zāi)難性后果。20世紀(jì)50年代后，人們開始意識(shí)到對環(huán)境的掠奪和破壞，意識(shí)到工業(yè)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)，只有保護(hù)換進(jìn)過的可持續(xù)發(fā)展才是正確的選擇。如今一場全球性的環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)和綠色化運(yùn)動(dòng)已經(jīng)滲透到人類生活的各個(gè)方面。

2.環(huán)境問題的現(xiàn)狀

2.1世界的環(huán)境問題

當(dāng)人類的工業(yè)革命取得重大勝利時(shí)，生態(tài)破壞和污染問題已經(jīng)加快進(jìn)展，特別是污染問題，隨著工業(yè)化的深入而不斷蔓延，形成了大面積乃至全球性的公害。西方國家首先步入工業(yè)化進(jìn)程，最早享受到工業(yè)化帶來的繁榮，也最早品嘗到工業(yè)化帶來的苦果。在工業(yè)發(fā)到國家，本世紀(jì)50-60年代開始，“公害事件”層出不窮，導(dǎo)致成千上萬人生病。

2.2中國的環(huán)境問題

如果說世界范圍內(nèi)環(huán)境保護(hù)和不可再生資源開發(fā)利用情況已經(jīng)到了發(fā)人深省的地步的話，那么中國的情況可用觸目驚心來形容。在我國，環(huán)境污染已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了環(huán)境容量。在資源使用率方面，我過資源浪費(fèi)極大，單位能耗是日本的7.1倍，美國的5.7倍，甚至是印度的2.8倍。然而這不是最令人擔(dān)憂的。整個(gè)社會(huì)群體環(huán)保、節(jié)能降耗意思的缺失和相應(yīng)法律、法規(guī)的不完善使得本來就很嚴(yán)峻的形式持續(xù)惡化。

3.用經(jīng)濟(jì)的手段解決環(huán)境問題

3.1必要性

首先污染的治理必須走產(chǎn)業(yè)化的路子，就是說，必須形成以治理污染為自己經(jīng)營內(nèi)容的治污企業(yè)，由于這些企業(yè)承擔(dān)治理污染的任務(wù)，這些治污企業(yè)在治理污染中獲得自己的企業(yè)利潤。其次，一般的企業(yè)也應(yīng)該在環(huán)境保護(hù)過程中承擔(dān)自己的責(zé)任。企業(yè)是環(huán)境問題產(chǎn)生的源頭，而政府的行政手段是對自己出現(xiàn)問題的處理辦法。因此，在污染的治理中，政府的職責(zé)是制定法規(guī)及治污標(biāo)準(zhǔn)，并監(jiān)督確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)向循環(huán)型社會(huì)發(fā)展。

3.2國際上解決環(huán)境問題的經(jīng)濟(jì)手段

（1）押金：在經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織國家，啤酒和飲料瓶的回收工作，大都采用押金或退款制度，效果良好，而且不難管理。并且許多國家，挪威和瑞典已經(jīng)建立了廢舊汽車押金或退款制度。

（2）排污交易許可證：美國是排污交易制度的發(fā)源地，該制度在美國已應(yīng)用于大氣和水污染控制領(lǐng)域，并取得了良好的效果。就在美國排污交易許可證計(jì)劃開始實(shí)施的同時(shí)，德國實(shí)行了空氣排污交易計(jì)劃。

（3）加收補(bǔ)助金：芬蘭提出對回收的破舊車輛、其他廢金屬、紙、玻璃和廢舊織物實(shí)行鐵路貨運(yùn)折扣。在荷蘭，有10～15%的市政府對報(bào)紙收購者確保最低的固定收購價(jià)，以穩(wěn)定收購業(yè)務(wù)，因?yàn)榛厥展倦S時(shí)可能推出變化不定的價(jià)格。

（4）環(huán)境稅：用稅收的手段所征得的與環(huán)境有關(guān)的稅金也腳“綠色稅收”。“綠色稅收”在當(dāng)今世界上已收到相當(dāng)普遍的認(rèn)可和重視。在經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織國家使用的收費(fèi)制度中，其絕大部分都是以稅收增加為其基本動(dòng)力的，有些刺激手段收效是很明顯的。

3.環(huán)境會(huì)計(jì)研究

3.1建立環(huán)境會(huì)計(jì)的要求與目標(biāo)

3.1.1建立環(huán)境會(huì)計(jì)的要求

目前的中國，在相當(dāng)多的行業(yè)中，既有高科技水平、現(xiàn)進(jìn)管理水平的大規(guī)模企業(yè)，又有較低級(jí)的、各方面制度不完善、技術(shù)含量較低的小規(guī)模企業(yè)，且數(shù)量眾多，因此需要建立一種在賬戶設(shè)計(jì)上既簡單又可行，又能突出重點(diǎn)的環(huán)境會(huì)計(jì)。建立環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供對外財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所要求的數(shù)據(jù)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境資源管理控制的數(shù)據(jù)。因此所需要的是計(jì)量總污染物排放量的體系，這就需要環(huán)境會(huì)計(jì)要將相關(guān)因素都考慮在內(nèi)，形成一個(gè)完整的數(shù)據(jù)框架。endprint

披露環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表的目的只要使用者包括投資者和公眾，這就需要在環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表中不僅要 反應(yīng)污染引起的已發(fā)證的財(cái)務(wù)影響，還要披露總體的環(huán)境影響和未來由于環(huán)境問題可能帶來的潛在負(fù)倩，使投資者更全面的評(píng)估企業(yè)可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在有的觀點(diǎn)中，環(huán)境問題被等同于污染問題，但我們要研究的是有關(guān)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展的問題。因此，既然不是治理污染會(huì)計(jì)，而是環(huán)境會(huì)計(jì)，考慮的就應(yīng)該是總體環(huán)境問題。既要包括污染方面，又要包括資源使用率方面。這樣才能考慮全面的環(huán)境問題，才能得出綜合的社會(huì)效益。

3.1.2建立環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)

環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)是可持續(xù)發(fā)展，在此基礎(chǔ)上，如果單從環(huán)境角度考慮，公司所要達(dá)到的目標(biāo)理所當(dāng)然是零資源、能源消耗和污染零排放。對一個(gè)生產(chǎn)企業(yè)來說達(dá)到污染零排放存在一種可能性。零資源、能源消耗則是幾乎不可能達(dá)到的目標(biāo)。在必須保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提下，如果用這個(gè)目標(biāo)來衡量一個(gè)公司的環(huán)境會(huì)計(jì)狀況，那就太苛刻了。可持續(xù)發(fā)展的概念也吧包括兩點(diǎn)意思：一是人類需求，它包括各種環(huán)境、能源的需求；二是環(huán)境限度，如果它被突破，必將影響自然界支持當(dāng)代人和后代人生存的能力。因此，我認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該以現(xiàn)階段技術(shù)下的可持續(xù)發(fā)展為原則。滿足環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展兩方面的需求。

3.2環(huán)境會(huì)計(jì)的基本原則

（1）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則：傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則包括三類：

①用于從總體上指導(dǎo)會(huì)計(jì)信息的原則；

②用于會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的原則；

③作為上述一般原則因該用中的約束條件的修訂性慣例。這些誒傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則在環(huán)境會(huì)計(jì)中基本都是可以繼續(xù)應(yīng)用的，但第二類中的一些原則，如配比原則、歷史成本原則等由于環(huán)境資本，環(huán)境權(quán)益與現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)資本、經(jīng)濟(jì)權(quán)益有本質(zhì)的差別所以在處理環(huán)境賬戶時(shí)要謹(jǐn)慎地使用這些原則。

（2）社會(huì)性與法規(guī)性：企業(yè)在處理環(huán)境問題是要以環(huán)境保護(hù)主體的身份在經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上考慮社會(huì)效益，在對外提供信息時(shí)要考慮使用人群所需要的信息內(nèi)容和信息形式。政府因該以規(guī)則制定者的身份通過制定法律法規(guī)，依靠公司在法律法規(guī)規(guī)范下自主運(yùn)行所帶來的經(jīng)濟(jì)手段來達(dá)到調(diào)節(jié)環(huán)境問題的目的。

（3）以技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際測量為主要依據(jù)：在計(jì)量有關(guān)環(huán)境的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，要考慮財(cái)務(wù)工作的經(jīng)濟(jì)性和可操作性，采用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際測量相結(jié)合的辦法。對于管理水平先進(jìn)，生產(chǎn)企業(yè)集中的行業(yè)要以實(shí)際測量為主要依據(jù)；對于規(guī)模小，管理水平和生產(chǎn)水平落后，企業(yè)數(shù)量多的行業(yè)要以產(chǎn)品生產(chǎn)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)為主要依據(jù)?？梢员日掌髽I(yè)增值稅種一般納稅人的認(rèn)定方法確定相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。

3.3環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)方法

（1）已有賬戶中涉及的環(huán)境因素：固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備有可能是由于環(huán)境因素引起的。無形資產(chǎn)主要涉及由于環(huán)境問題所引起的商譽(yù)增減，但由于很難計(jì)算商譽(yù)，也不影響整體的社會(huì)效益，因此這不作為環(huán)境會(huì)計(jì)主要的研究問題。對于遞延資產(chǎn)由于環(huán)境問題所帶來的罰款等會(huì)計(jì)分錄一般不會(huì)產(chǎn)生遞延資產(chǎn)。長期股權(quán)投資由于受資方嚴(yán)重環(huán)境問題二導(dǎo)致可能在將來出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備要作為影響經(jīng)濟(jì)效益的部分

（2）新增環(huán)境會(huì)計(jì)的賬戶設(shè)置：環(huán)境資產(chǎn)是指生產(chǎn)過程中所實(shí)際消耗的環(huán)境資源，包括生產(chǎn)過程中排放污染物所消耗的環(huán)境資源和生產(chǎn)過程中由于技術(shù)水平、管理水平落后多消耗的自然資源。環(huán)境權(quán)益由政府制定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定生產(chǎn)一定量產(chǎn)品時(shí)，企業(yè)可以排放的污染物與資源使用率，在現(xiàn)階段的技術(shù)條件下，政府在考慮罰款和環(huán)境稅收時(shí)不把這部分作為依據(jù)。環(huán)境收入和環(huán)境利潤，企業(yè)在購買單獨(dú)的環(huán)境保護(hù)設(shè)備消除污染物所帶來的導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)增加的行為。環(huán)境利潤是指企業(yè)在期末編制環(huán)境利潤時(shí)，通過企業(yè)環(huán)境收入減去企業(yè)環(huán)境成本所得出的企業(yè)在本期環(huán)境方面總效益的貨幣表示。

（3）財(cái)務(wù)分析：利潤表中的財(cái)務(wù)分析包括對有關(guān)環(huán)境經(jīng)濟(jì)收入和環(huán)境經(jīng)濟(jì)費(fèi)用進(jìn)行分析，有關(guān)環(huán)境成本的分析，有關(guān)環(huán)境效益的分析，有關(guān)改造環(huán)保工藝后盈利能力的分析等。資產(chǎn)負(fù)倩表中的財(cái)務(wù)分析包括總體環(huán)境賬戶的分析、個(gè)別財(cái)務(wù)賬戶的分析、對將來可能采取的政策的分析。

4.結(jié)束語

文章通過對目前已有會(huì)計(jì)體系的分析，結(jié)合中國高污染、高消耗行業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)，針對中國環(huán)境會(huì)計(jì)可能的應(yīng)用，從綜合社會(huì)效益的角度出發(fā)，探討了在我國建立環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性、理論及實(shí)務(wù)方法，并提出了新的觀點(diǎn)。

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【文章編號(hào)】1006-2688（2017）08-0075-02

【作者簡介】尚虹（1975-），女，遼寧沈陽人。會(huì)計(jì)中級(jí)，本科學(xué)歷。云南工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院專業(yè)教師。endprint