楊勝楠

[提要] 本文針對2010～2017年CNKI數(shù)據(jù)庫文獻(xiàn)資料，運用歸納整理法，基于行業(yè)差異、研究視角、影響因素和地區(qū)分布等四個方面，從我國學(xué)者對于企業(yè)環(huán)境會計信息披露的前沿發(fā)展研究進(jìn)行論述，總結(jié)我國有關(guān)環(huán)境會計信息披露領(lǐng)域的發(fā)展趨勢以及最新的、最前沿的研究動態(tài)。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計信息披露；文獻(xiàn)研究；中國期刊

中圖分類號：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

2016年末，由國務(wù)院發(fā)布《“十三五”生態(tài)環(huán)境保護(hù)規(guī)劃》，要求企業(yè)建立環(huán)境信息披露機制，不予遵守的企業(yè)將會依法受到處罰。因此，完善我國相關(guān)環(huán)境會計信息披露的研究迫在眉睫。本文采用文獻(xiàn)研究法對我國2010～2017年間以環(huán)境會計信息披露為主題的文獻(xiàn)進(jìn)行整理，為未來環(huán)境會計信息披露的研究方向提供借鑒意見。

一、文獻(xiàn)來源及數(shù)據(jù)處理

本文以中國知網(wǎng)、維普、百度學(xué)術(shù)等為數(shù)據(jù)來源進(jìn)行篩選統(tǒng)計分析，以2010～2017年為期刊的檢索年限，環(huán)境會計信息披露為關(guān)鍵字，最大限度地覆蓋有關(guān)研究的所有期刊文獻(xiàn)。

篩選條件如下：第一，本文研究環(huán)境會計信息披露的相關(guān)文獻(xiàn)是以期刊或校報公開發(fā)表的文獻(xiàn)為基準(zhǔn)，不包括學(xué)位論文、會議議文、相關(guān)專著等；第二，考慮到研究文獻(xiàn)的質(zhì)量和權(quán)威性，本文主要選取我國核心期刊和各大高校校報公開發(fā)表的論文為研究對象；第三，為了避免文獻(xiàn)內(nèi)容的重復(fù)性，即使不同年度發(fā)表，但研究內(nèi)容重復(fù)的文獻(xiàn)按是否為核心期刊發(fā)表考慮。最終，在有關(guān)環(huán)境會計信息披露研究的相關(guān)文獻(xiàn)中篩選出65篇進(jìn)行分析。

本文主要運用文獻(xiàn)研究法，對篩選的論文進(jìn)行描述、分析以及預(yù)測我國未來環(huán)境會計信息披露可能的研究方向。本文在時間軸的基礎(chǔ)上，從行業(yè)差異、研究視角、影響因素和地區(qū)分布四個方面進(jìn)行梳理，為進(jìn)一步研究提供借鑒意見。

二、研究概況

（一）研究進(jìn)程分析。如圖1所示，從2010年至2017年篩選的有關(guān)“環(huán)境會計信息披露”方面的期刊文獻(xiàn)數(shù)量共65篇，最高值為2016年的17篇，最低值為2011年的2篇，但是可以看出，2010～2017年這7年間環(huán)境會計信息披露相關(guān)研究的文獻(xiàn)數(shù)量呈遞增趨勢。但是，2011年和2013年的發(fā)文量明顯較少，說明有關(guān)環(huán)境會計的研究也可能出現(xiàn)過停滯或瓶頸期，主要源于兩個方面：一方面是出于企業(yè)等經(jīng)濟(jì)實體在具體實施環(huán)境會計中存在的不可調(diào)和的內(nèi)部矛盾，即經(jīng)濟(jì)利益與環(huán)境利益的沖突；另一方面是基于技術(shù)角度，環(huán)境資源與環(huán)境污染的計量難題，是導(dǎo)致環(huán)境會計的研究受限。2016年年末，發(fā)布的《“十三五”生態(tài)環(huán)境保護(hù)規(guī)劃》，使得2016年有關(guān)環(huán)境會計信息披露研究的發(fā)文量達(dá)到最高。（圖1）

（二）研究方向分布。通過篩選的文獻(xiàn)進(jìn)行整理，結(jié)果表明：有關(guān)其行業(yè)差異的文獻(xiàn)共24篇；有關(guān)其研究視角方面的共18篇；而影響因素共12篇，地區(qū)分布方面的共11篇。從中發(fā)現(xiàn)我國學(xué)者對13個行業(yè)的環(huán)境會計信息披露問題進(jìn)行探究，共24篇；隨著我國法律和政策的不斷頒布，開闊了環(huán)境會計信息披露的研究視角，擴大了其研究領(lǐng)域。這一現(xiàn)象可能很大程度源于2010年9月，由環(huán)保部公布的《上市公司環(huán)境信息披露指南》，其中將水泥、造紙、化工等16個行業(yè)定義為重污染行業(yè)，使得重污染行業(yè)的環(huán)境信息披露問題得到了廣泛重視。同樣，我國發(fā)布的有關(guān)環(huán)保方面的法律和政策，擴大了學(xué)者研究環(huán)境會計信息披露問題的視角和影響因素。

如圖2所示，2013年環(huán)境會計信息披露在行業(yè)差異、影響因素以及研究視角方面在發(fā)文量都出現(xiàn)明顯的增長，有關(guān)地區(qū)分布和研究視角方面的研究在2016年達(dá)到最高，而對于環(huán)境會計信息披露的影響因素的研究缺乏創(chuàng)新性，說明我國在環(huán)境會計信息披露的研究與發(fā)達(dá)國家相關(guān)方面存在差異性，不斷地借鑒和學(xué)習(xí)去完善我國的環(huán)境會計信息披露體系。（圖2）

三、我國環(huán)境會計信息披露研究歸納

（一）行業(yè)差異。本文將其行業(yè)研究分為重污染行業(yè)和非重污染行業(yè)兩大類，對其進(jìn)行手工整理，結(jié)果表明：有關(guān)重污染行業(yè)的環(huán)境會計信息披露問題研究的文獻(xiàn)有16篇，而非污染行業(yè)的相關(guān)文獻(xiàn)有8篇。

重污染行業(yè)環(huán)境會計信息披露問題是學(xué)者探究的重點對象，占一半以上。環(huán)保部公布的16個重污染行業(yè)中，煤炭、采礦、火電和化工行業(yè)被披露的最多，但是還有電解鋁、冶金、釀造、發(fā)酵和制革行業(yè)沒有進(jìn)行披露過，這或許是新的可以突破的出口。值得關(guān)注的是，我國學(xué)者已經(jīng)不再局限于重污染行業(yè)，而是向非重污染行業(yè)入手研究，如汽車制造業(yè)、物流行業(yè)等。

（二）研究視角。從2010至今，我國學(xué)者共從18個不同的視角對環(huán)境會計信息披露進(jìn)行探討，如楊秀玉（2010）針對環(huán)境保護(hù)的角度下進(jìn)行探討。李紅（2011）則是基于環(huán)境權(quán)對環(huán)境會計信息披露展開分析。楊紅（2014）借鑒發(fā)達(dá)國家的環(huán)境報告書，從改進(jìn)報表的角度來實現(xiàn)環(huán)境信息的有效披露。王娟娟（2016）透過企業(yè)案例事件分析重污染行業(yè)存在的環(huán)境會計信息披露問題。綜上所述，我國環(huán)境會計信息披露的研究是基于對擁有相較完善環(huán)境會計信息體系的發(fā)達(dá)國家（如美國、日本、歐盟等）的學(xué)習(xí)和借鑒，以及根據(jù)我國國情所頒布的一系列環(huán)保方面的法律和政策。

（三）影響因素。我國大部分的實證文章都采用多元線性回歸的方法，來驗證能夠影響企業(yè)環(huán)境會計信息披露的因素及程度。本文主要將影響因素大體分為三類：企業(yè)外部環(huán)境（共2篇）、企業(yè)內(nèi)部層面（共6篇）、企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境相結(jié)合（共3篇）。目前看來，主要以企業(yè)內(nèi)部層面的研究居多，占一半以上，而內(nèi)外部環(huán)境相結(jié)合的研究在逐年增加，且外部影響因素在不斷地深入探索。

從企業(yè)外部環(huán)境來說，其一，政府監(jiān)管或相關(guān)法律環(huán)境是一類影響環(huán)境會計信息披露的主要影響因素；其二，地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)差異也是一類影響環(huán)境會計信息披露的因素。從企業(yè)內(nèi)部層面來說，其一，多數(shù)以公司特征、公司治理結(jié)構(gòu)來研究滬深兩市的環(huán)境會計信息披露水平；其二，以企業(yè)股東和管理層的角度來分析企業(yè)環(huán)境會計信息披露水平，如楊璐璐（2014）、鐘懷振（2016）、任月君（2016）等。endprint

此外，還有一部分學(xué)者將內(nèi)外部環(huán)境因素相結(jié)合來進(jìn)行研究探討。如徐光華等（2017）從媒體關(guān)注和企業(yè)價值相結(jié)合分析披露水平，發(fā)現(xiàn)媒體關(guān)注與環(huán)境會計信息披露水平成正比。

從影響因素的研究視角可以看出，研究成果無論從數(shù)量還是質(zhì)量方面均保持穩(wěn)定和較高水平的增長趨勢。雖然企業(yè)在設(shè)置環(huán)境會計時會存在環(huán)境資源以及環(huán)境污染等的計量難題，影響因素的研究可以較好地將理論與實務(wù)進(jìn)行結(jié)合，但也存在一些問題需要攻克，以便更好地進(jìn)行實踐研究。

（四）地區(qū)分布。對2010～2017年環(huán)境會計信息披露的篩選文獻(xiàn)按我國地區(qū)分布進(jìn)行匯總整理，得到圖3。如圖3所示，西部地區(qū)環(huán)境會計信息披露的研究占半數(shù)以上，主要集中在青海（2010）、云南（2012）、陜西（2014）、四川（2016）、貴州（2016）等省份。而東部地區(qū)的研究是針對山東省（2013），中部地區(qū)則是河南省（2016），還有部分學(xué)者對三峽庫區(qū)（2012）和海峽兩岸（2017）的環(huán)境會計信息披露水平進(jìn)行了研究。（圖3）

從我國地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來看，我國東部沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平最高，其次是中部，較為落后的屬西部。地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平一定程度上影響著企業(yè)的發(fā)展速度和成長水平，也影響著企業(yè)環(huán)境會計信息披露質(zhì)量。即欠發(fā)達(dá)地區(qū)是我國學(xué)者研究的重要地區(qū)，并給予了高度重視。

四、研究展望

本文采用文獻(xiàn)研究法篩選分析了2010～2017年我國以環(huán)境會計信息披露為主題的核心期刊文獻(xiàn)和各大高校校報文獻(xiàn)，從另一個角度來展示我國現(xiàn)階段在該領(lǐng)域上的研究進(jìn)展。分析發(fā)現(xiàn)：第一，我國學(xué)者在行業(yè)的環(huán)境會計信息披露問題研究上，主要集中在重污染行業(yè)上，但在不斷向第一二產(chǎn)業(yè)方向延伸；第二，對環(huán)境會計信息披露的研究主要是基于向發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)和借鑒成果以及我國當(dāng)年法律法規(guī)、政策的頒布和實施；第三，在其實證研究中，企業(yè)內(nèi)部層面的影響因素占據(jù)主要地位，內(nèi)外部因素相結(jié)合的研究處于探索階段；第四，我國地區(qū)間的環(huán)境會計信息披露研究主要分布在西部地區(qū)，集中在西北和西南，因其地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相較于東部和中部落后，更具有研究價值和意義。

綜上所述，我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露總體水平處于發(fā)展階段，尚有較大的上升空間，國家重點監(jiān)控的企業(yè)環(huán)境會計信息披露水平較高。未來我國環(huán)境會計信息披露的發(fā)展方向可能會集中在：第一，盡快完善企業(yè)環(huán)境信息相關(guān)法律政策及環(huán)境會計信息披露體系，發(fā)布具有行業(yè)特色的環(huán)境報告書；第二，加強社會、政府和法律的監(jiān)管力度，引導(dǎo)企業(yè)采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布環(huán)境信息，未履行者給予處罰；第三，建立一個公共平臺用以企業(yè)每年按規(guī)定時間發(fā)布環(huán)境報告書，披露企業(yè)環(huán)境信息；第四，設(shè)立環(huán)境審計定期對企業(yè)進(jìn)行審查，提高企業(yè)環(huán)保意識水平；第五，各類投資機構(gòu)加大企業(yè)環(huán)境信息的披露水平在投資風(fēng)險管理體系中的權(quán)重。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]楊秀玉.環(huán)境保護(hù)下環(huán)境會計信息披露[J].會計之友，2010.12.

[2]李紅，陳東升.基于環(huán)境權(quán)的環(huán)境會計信息披露[J].會計之友，2011.13.

[3]楊紅，劉俊麗.報表改進(jìn)視角下環(huán)境會計信息披露模式研究[J].會計之友，2014.3.

[4]王娟娟.重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露研究——基于中石油大連漏油事件的實例分析[J].會計之友，2016.20.

[5]徐光華，宛思嘉.環(huán)境信息披露、媒體關(guān)注與企業(yè)價值研究[J].會計之友，2017.10.endprint