霍長江

[提要] 本文從國有企業(yè)財務管理監(jiān)督的新方法入手，著重分析國有企業(yè)財務管理監(jiān)督體系存在的問題及原因，并探索國有企業(yè)財務管理監(jiān)督體系的構建策略。

關鍵詞：國有企業(yè)；財務管理；監(jiān)督體系；構建

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年7月29日

一、國有企業(yè)財務管理監(jiān)督的新方法

（一）股票期權。股票期權是企業(yè)在一定期限內給予經營者的公司股票的古錢。經營者在期權行權時需要支付期權的價格，但是不需要考慮當天的股票價格。股票期權具有有償性、選擇性、未來性的特點。經營者必須有償購買期權才能夠獲得相應的收益。并且，經營者可以選擇購買期權，也可以選擇不購買期權，也可以在規(guī)定的期限內購買。而未來性主要指經營者收益的兌付需要在未來一段時間之后獲得。股票期權能夠實現經營者與企業(yè)所有者的共同利益，降低企業(yè)代理成本，加強對財務的控制和管理。

（二）會計委派制。在會計委派制度下，會計委派人員需要對企業(yè)的財務進行監(jiān)督。具體來說，會計委派人員的財務監(jiān)督任務主要有三個方面：第一，會計委派人員需要監(jiān)督財務原始憑證，并對不合法或者不準確地原始憑證予以補充或退回；第二，會計委派人員需要對會計賬簿進行監(jiān)督，及時發(fā)現并上報偽造或受損的賬簿；第三，會計委派人員需要對財務款項和實物進行監(jiān)督，及時上報不符合實際的款項。總體來說，會計委派制度能夠提高企業(yè)財務工作效率，加強財務監(jiān)督，促進財務管理監(jiān)督體系的構建。

二、國有企業(yè)財務管理監(jiān)督體系存在的問題

（一）缺乏對企業(yè)經營者行為的監(jiān)督。國有企業(yè)的財務決策主要由董事會討論通過并實施，缺乏相關財務部門的監(jiān)督和管理。雖然國有企業(yè)的監(jiān)事會全程參與財務決策的制定，但是并沒有真正履行財務監(jiān)督工作。這是因為，監(jiān)事會在決策會議中并不具備投票權，只能夠在決策之后進行評價。而這種時候評價并沒有充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用，導致國有企業(yè)財務決策由董事會獨立負責，缺乏監(jiān)督和管理。

（二）缺乏對管理高層的經濟監(jiān)督。目前，我國的財務管理和監(jiān)督體系并沒有設置對國有企業(yè)領導人員和高層管理人員的職位消費監(jiān)督制度，也沒有明確規(guī)定公款消費，導致部分國有企業(yè)高層人員隨意消費公共資產。并且，財務監(jiān)督只重視對資產消費的事后監(jiān)督，而忽視了事前預防和事中干預，沒有充分發(fā)揮監(jiān)督的預防作用，導致國有資產流失。

（三）缺乏對弄虛作假現象的監(jiān)督。國有企業(yè)和財務監(jiān)理委托人之間存在著信息不對稱現象，導致財務委托人員缺乏對國有企業(yè)隱瞞財務現象、財務信息弄虛作假等現象的監(jiān)督。并且，有些國有企業(yè)會采取關聯交易的方法虛報業(yè)績。而國有企業(yè)對這種關聯交易也沒有進行有效監(jiān)督，甚至默許這種關聯交易的存在，嚴重影響國有企業(yè)財務信息的真實性。

（四）中介財務監(jiān)督機構。現階段，我國國有企業(yè)的財務報告是會計事務所這一中介機構來承擔的。但是，中介機構沒有盡到應盡的監(jiān)督責任和義務。部分中介機構對國有企業(yè)財務報告的鑒定嚴重失真，存在著私吞國有財產、徇私舞弊的現象。另外，會計師事務所對國有企業(yè)的財務監(jiān)督并不積極，沒有及時揭露國有企業(yè)的財務問題，并且很多會計師事務所不愿意對超出范圍的監(jiān)督內容進行檢查和披露，導致國有企業(yè)財務問題得不到糾正。

（五）財務內部監(jiān)督機構人員職責不清。首先，國有企業(yè)財務總監(jiān)和會計負責人的財務監(jiān)督地位不明確，甚至部分國有企業(yè)的財務總監(jiān)和會計負責人主要受經營管理者的直接指揮進行財務管理和監(jiān)督工作；其次，部分國有企業(yè)的內部審計組織歸屬不明確，大部分國有企業(yè)的內部審計組織歸企業(yè)總經理管理，只有少部分國有企業(yè)的內部審計組織能夠獨立開展財務審計工作；最后，部分國有企業(yè)財務總監(jiān)地位十分尷尬，在財務管理工作中雖然擔負著財務監(jiān)督工作，但卻需要接受管理部門的管理。在這種情況下，財務監(jiān)督人員的職權被架空，難以履行財務監(jiān)督工作。

三、國有企業(yè)財務管理監(jiān)督體系問題的原因

（一）監(jiān)督體系受財務管理制度的影響。財務監(jiān)督體系會受到國有企業(yè)財務管理制度的影響，這是因為國有企業(yè)財務監(jiān)督體制主要是財務激勵機制，來激發(fā)監(jiān)督人員的積極性。但是，在實際監(jiān)督工作中，國有企業(yè)的激勵政策仍然以表揚、授予榮譽稱號、行政晉升等精神激勵措施為主，缺乏對財務監(jiān)督管理人員的物質激勵，嚴重影響財務管理監(jiān)督人員的工作積極性。

（二）財務監(jiān)督體系受財務運行機制的影響。國有企業(yè)財務運行機制主要指財務活動中的各種因素質之間相互聯系和相互作用的關系。而財務運行機制主要由財務決策、財務預算、風險管理和財務監(jiān)督等方面構成，是國有企業(yè)財務工作的關鍵環(huán)節(jié)。但是，國有企業(yè)財務監(jiān)督體系會受到財務運行機制的影響。具體來說，國有企業(yè)采取自上而下的預算執(zhí)行方式，而這種方式在當今競爭激烈的市場中會導致財務信息出現巨大誤差，嚴重影響財務管理工作。

（三）財務控制機制不完善?，F階段，我國國有企業(yè)財務管理控制機制還存在著很大問題，人事任免權主要掌握在以政府為代表的董事會手中。而人事任免權直接決定了企業(yè)的重大財務決策和經營決策。也就是說董事會在一定程度上直接操縱了財務工作，董事會財務工作缺乏相關的管理和監(jiān)督部門，導致董事會的財務決策和財務活動得不到有效監(jiān)督。另外，國有制度的產權主要采取委托代理的形式，政府官員既掌握了國有企業(yè)的產權，又不承擔經營風險，而委托代理的經營者則掌握了國有企業(yè)的實際控制權。在這種情況下，國有企業(yè)控制權被集中在經營者手中，財務部門的控制權則被架空，嚴重影響財務監(jiān)督和管理工作的開展。

（四）國家監(jiān)督政策存在缺陷。國有企業(yè)對國家監(jiān)督政策的執(zhí)行力度不夠，很多監(jiān)督政策都只是形式上的存在，并沒有真正實施。這是因為，我國國有企業(yè)大多采取委托代理的方式，我國政府是國有企業(yè)的第一委托人，并且向各政府機構逐步向下委托。而且，各個級別的委托機構利益不同，在信息解讀的過程中很容易出現委托機構按照自身利益的角度來解讀信息，并沒有按照監(jiān)督機制進行財務監(jiān)督，導致財務監(jiān)督工作流于形式。endprint

四、國有企業(yè)財務管理監(jiān)督體系構建策略

（一）建立財務監(jiān)督體系方法。首先，國有企業(yè)應積極完善企業(yè)監(jiān)督和治理體制，理論國有企業(yè)的法人結構，加強對基礎工作的監(jiān)管。為此，國有企業(yè)應積極設立董事會、監(jiān)事會、經理、資產所有的治理結構，使這四個部分各司其職；其次，國有企業(yè)應強化日常的財務監(jiān)督，加強對財務工作的經常性管理。為此，國有企業(yè)應加強對財務工作的授權約束、資本預算約束、財務運行約束、派駐人員約束、審計監(jiān)督約束等工作的約束；再次，國有企業(yè)應積極構建財務工作績效考核制度，加強對財務工作的階段性監(jiān)督，及時發(fā)現財務工作中存在的不足并采取相應的改進或制裁措施；最后，國有企業(yè)應加強財務考評與財務監(jiān)督的互動，強化監(jiān)督部門和考評部門的合作，共同實現對財務工作的管理。

（二）完善財務監(jiān)督體系相關措施。首先，國有企業(yè)應根據我國法律規(guī)定制定相關的財務監(jiān)督和管理的流程，明確財務監(jiān)督和管理的職責與任務，并制定與財務管理和監(jiān)督相關的制度，以規(guī)范財務監(jiān)督人員的行為；其次，國有企業(yè)在財務管理和監(jiān)督的過程中應加強對信息技術的應用，促進財務管理信息化發(fā)展。為此，國有企業(yè)財務管理部門應積極構建財務信息平臺，鼓勵財務管理人員使用信息技術進行工作，不斷提高財務監(jiān)督和管理人員的信息素養(yǎng)。

（三）構建財務監(jiān)督體系框架。首先，國有企業(yè)應根據市場經濟現狀建立明確的財務監(jiān)督目標，使得財務監(jiān)督目標能夠正確反映市場經濟的規(guī)律。并且，國有企業(yè)的財務監(jiān)督機制應適應企業(yè)的現代化發(fā)展，提高國有企業(yè)發(fā)展的現代化水平。另外，國有企業(yè)的財務監(jiān)督機制應充分發(fā)揮監(jiān)督職能，實現對財務工作的有效監(jiān)督；其次，國有企業(yè)應積極建立財務監(jiān)督組織機構，將財務監(jiān)督工作委托給相關的會計代理事務所，加強對國有企業(yè)的財務監(jiān)督；最后，國有企業(yè)應積極明確財務監(jiān)督方式，加強對國有資產所有者的監(jiān)督，貫徹落實新會計準則，全面推行預算管理，規(guī)范國有企業(yè)的財務活動。

主要參考文獻：

[1]楊江峰，劉棟梁.現代企業(yè)集團財務監(jiān)管研究[J].煤炭經濟研究，2011.5.

[2]管明杰.構建集團財務監(jiān)督體系 提升企業(yè)集團品質[J].西部財會，2011.5.

[3]劉德恒.構建國有企業(yè)內部控制框架——在“應對危機——內部控制與風險管理”高級論壇上的講話（提要）[J].中國總會計師，2010.3.

[4]楊瑞平.論內部審計在企業(yè)內部控制中的作用[J].管理現代化，2010.3.endprint