秦乃娟

摘要：當(dāng)前世界正步入經(jīng)濟(jì)全球化3.0時(shí)代，跨國公司作為聯(lián)系全球經(jīng)濟(jì)的重要載體，對于世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有舉足輕重的作用。但是跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格問題越來越突出，給東道國經(jīng)濟(jì)造成嚴(yán)重影響。本文闡述了國際轉(zhuǎn)移價(jià)格的概念和實(shí)施動機(jī)，分析葛蘭素史克公司實(shí)施轉(zhuǎn)移價(jià)格的步驟和動機(jī)，并對跨國公司的轉(zhuǎn)移價(jià)格問題提出相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：國際轉(zhuǎn)移價(jià)格；跨國公司；避稅

隨著我國改革開放和全球進(jìn)程的不斷加快，以及“一帶一路”為國際企業(yè)提供互動契機(jī)，跨國公司的全球經(jīng)營成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然現(xiàn)象。據(jù)國家商務(wù)部公布的年度統(tǒng)計(jì)資料顯示：2011年外資企業(yè)進(jìn)出口差額占全國貿(mào)易進(jìn)出口差額的比例達(dá)到新高；2014年我國外商投資企業(yè)進(jìn)口額9，093.00億美元，同比增長3.9%；外資出口額同比增長3.9%，實(shí)現(xiàn)了近幾年貿(mào)易進(jìn)出口的最大額；自2013年以來，雖然外資企業(yè)進(jìn)出口差額不斷增大，但是占全國進(jìn)出口差額比例呈現(xiàn)不斷下降的趨勢。

通過表1中看出，我國對外投資合作步伐明顯加快，我國企業(yè)的跨國經(jīng)營進(jìn)入迅速發(fā)展階段。近幾年，外資企業(yè)的全國貿(mào)易占比有所下降，尤其是2014年以來下滑趨勢明顯。面對復(fù)雜多變的國際環(huán)境，如何有效應(yīng)對跨國公司的轉(zhuǎn)移價(jià)格問題成為國內(nèi)理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的熱點(diǎn)。

一、跨國公司實(shí)施國際轉(zhuǎn)移價(jià)格的理論分析

（一）國際轉(zhuǎn)移價(jià)格的概念

跨國公司的國際轉(zhuǎn)移定價(jià)是指跨國公司內(nèi)部的母公司與子公司、子公司與子公司及其存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間相互轉(zhuǎn)讓商品、勞務(wù)和技術(shù)時(shí)所約定的交易價(jià)格。轉(zhuǎn)移價(jià)格并不遵循商品供求關(guān)系的市場法則，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于或高于同種商品的市場價(jià)格。根據(jù)跨國公司的全球戰(zhàn)略目標(biāo)和自身利潤最大化目的，由公司相關(guān)管理決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行價(jià)格定位，以減少企業(yè)稅負(fù)，在不同國家之間實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)移。

（二）國際轉(zhuǎn)移價(jià)格的實(shí)施動機(jī)

1.減少稅負(fù)

跨國公司將利潤轉(zhuǎn)移到母國公司后，母國政府根據(jù)屬人原則要求公司納稅，而東道國政府根據(jù)屬地原則征收公司所得稅，造成雙重征稅負(fù)擔(dān)和兩國政府爭稅現(xiàn)象?？鐕纠脟抑g的稅率差異進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到減少稅負(fù)的目的?？鐕镜睦麧欈D(zhuǎn)移還涉及到關(guān)稅因素，通過制定較低的價(jià)格或者在避稅“天堂”設(shè)立跨國公司以減少關(guān)稅成本，實(shí)現(xiàn)公司避稅的目的。

2.規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

一方面，國家政治局勢的起伏變化直接影響跨國公司的經(jīng)濟(jì)效益。為有效預(yù)防東道國政治局勢不穩(wěn)定性，跨國公司通常采取低價(jià)調(diào)出子公司產(chǎn)品，在子公司處于“虧空”的情況下，轉(zhuǎn)移在東道國獲取的收益，規(guī)避政治風(fēng)險(xiǎn)損失；或者對子公司進(jìn)行高價(jià)出售，獲得高價(jià)服務(wù)費(fèi)彌補(bǔ)不確定風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。另一方面，跨國公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)刻面臨外匯換算風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)跨國公司通常采用價(jià)格轉(zhuǎn)移延遲或提前支付，將換算風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到中方企業(yè)，規(guī)避國際匯率浮動變化風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，東道國通貨膨脹也會造成跨國公司購買力下降并蒙受經(jīng)濟(jì)損失，在這種情況下，跨國公司會盡可能轉(zhuǎn)出企業(yè)資金，以規(guī)避通貨膨脹引起的購買力不足。

3.調(diào)整利潤

跨國公司的子公司遍布全球各地，為全面實(shí)現(xiàn)公司整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力和全球競爭力，跨國公司會通過轉(zhuǎn)移價(jià)格方法調(diào)整母子公司之間的利潤，進(jìn)而整體上保證各地區(qū)的競爭力。當(dāng)東道國子公司獲取可觀的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，為避免引起敵對態(tài)度以及東道國對跨國交易的重新談判要求等排斥措施，跨國公司會通過利潤轉(zhuǎn)移來掩蓋公司真實(shí)的收益水平，保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。如果子公司發(fā)生利潤虧損，母公司通過高價(jià)買進(jìn)子公司產(chǎn)品，為子公司輸送繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營所需資金，打造公司經(jīng)營有方、管理有效的經(jīng)營環(huán)境。

二、轉(zhuǎn)移價(jià)格的實(shí)際運(yùn)用

（一）案例簡介

葛蘭素史克（GSK）在呼吸、抗感染、胃腸道代謝和中樞神經(jīng)系統(tǒng)四大醫(yī)療領(lǐng)域占據(jù)著世界領(lǐng)先地位，在消費(fèi)保健、疫苗和抗腫瘤藥物方面代表著世界級領(lǐng)先水平。2014年據(jù)報(bào)道，葛蘭素史克（中國）投資有限公司將藥品成本提升十倍以上后高價(jià)賣出，但在實(shí)現(xiàn)數(shù)以億計(jì)銷售收入的同時(shí)，公司卻呈現(xiàn)微利甚至虧損狀態(tài)。在“入不敷出”的情況下，GSK尚未停止在中國的銷售步伐。以知名藥品賀普丁為例，在英國的出廠價(jià)是30元人民幣，加拿大不到26元，韓國18元左右，而在中國卻能達(dá)到142元；賀維力在中國香港不到60元，日本103.5元，同樣在中國市場高達(dá)182元。

（二）GSK國際轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)施步驟

葛蘭素史克跨國公司的藥品定價(jià)遵循自身嚴(yán)密的價(jià)格制定策略，確保公司實(shí)現(xiàn)利潤最大化的同時(shí)，轉(zhuǎn)移東道國公司經(jīng)營的大部分利潤，減少稅收以獲取巨額收益。首先調(diào)研中國藥品市場，對于公司自身研發(fā)的專利藥品，則自由制定價(jià)格，對于市場已存在的藥品，則會參考其他跨國藥品公司的相應(yīng)產(chǎn)品確定銷售價(jià)格；接下來根據(jù)市場調(diào)研情況上報(bào)中國公司財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部整理市場調(diào)研信息確定定價(jià)需求；進(jìn)一步上報(bào)GSK總部的全球轉(zhuǎn)移價(jià)格中心（TP），根據(jù)上報(bào)的市場價(jià)格等相關(guān)信息制定藥品成本價(jià)以及進(jìn)口的口岸價(jià)；經(jīng)過TP認(rèn)可同意，進(jìn)口相關(guān)的藥品；葛蘭素史克中國公司按照總部制定的進(jìn)口價(jià)向東道國申請單獨(dú)定價(jià)，經(jīng)過申報(bào)批準(zhǔn)后，東道國的藥品銷售價(jià)格以進(jìn)口價(jià)為基準(zhǔn)進(jìn)行市場銷售。GSK國際轉(zhuǎn)移價(jià)格制定方法如圖1所示：

葛蘭素史克一方面運(yùn)用制定的轉(zhuǎn)移價(jià)格策略實(shí)現(xiàn)公司的巨額利潤，另一方面通過增加主營成本（進(jìn)貨成本）轉(zhuǎn)移境內(nèi)獲取的收益，造成利潤虧空的假象，而表面現(xiàn)象的虧損實(shí)際上暗含著巨額利潤的增長。

（三）GSK國際轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)施目的

1.減少稅收

葛蘭素史克公司通過運(yùn)用國際轉(zhuǎn)移價(jià)格的資金轉(zhuǎn)移途徑，通過轉(zhuǎn)移屬于在我國獲得的各種資金，以減少在我國交納的所得稅，減輕了葛蘭素史克公司的納稅負(fù)擔(dān)。與近幾年相比，2012年公司所得稅費(fèi)用最低，與GSK大肆運(yùn)用價(jià)格轉(zhuǎn)移現(xiàn)象相吻合。

2.調(diào)整利潤

近幾年西方國家處于經(jīng)濟(jì)低迷狀態(tài)，由此開拓國外市場，彌補(bǔ)本國企業(yè)經(jīng)濟(jì)不景氣的損失。子公司獲取高額收益增加了額外費(fèi)用的支付額度，為減少費(fèi)用支付，跨國公司通過轉(zhuǎn)移定價(jià)的形式掩蓋子公司賬面利潤，以保證實(shí)現(xiàn)公司整體利益。這嚴(yán)重侵蝕了我國的經(jīng)濟(jì)利益，破壞公平合理的市場競爭環(huán)境。

三、跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格的治理建議

（一）加強(qiáng)稅收監(jiān)管工作

稅務(wù)部門應(yīng)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)國際市場的外商投資信息，建立產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格、技術(shù)和科研等各項(xiàng)指標(biāo)的動態(tài)信息網(wǎng)絡(luò)，為各子公司進(jìn)出口產(chǎn)品提供及時(shí)的價(jià)格參考標(biāo)準(zhǔn)，避免出現(xiàn)價(jià)格轉(zhuǎn)移的非常規(guī)現(xiàn)象。同時(shí)，稅務(wù)人員要提升自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，具備國際貿(mào)易、稅法和結(jié)算的業(yè)務(wù)辦理水平，有效遏制不合理的價(jià)格轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)。

（二）增進(jìn)國際交流與合作

經(jīng)濟(jì)全球化導(dǎo)致跨國公司價(jià)格轉(zhuǎn)移成為世界一體性的棘手難題。各國應(yīng)聯(lián)手監(jiān)管國際轉(zhuǎn)移價(jià)格行為，簽訂國際反避稅協(xié)定，在行為調(diào)查、業(yè)務(wù)審計(jì)等方面達(dá)成一致意見，有效防止跨國公司價(jià)格轉(zhuǎn)移的滋生腐敗現(xiàn)象。

（三）構(gòu)建法律制度環(huán)境

建立轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律法規(guī)，保證制度環(huán)境有效性。完善轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)調(diào)整的可操作性，規(guī)范稅收行為。在確定轉(zhuǎn)移價(jià)格基礎(chǔ)上采用靈活的調(diào)整措施，對不同產(chǎn)品、業(yè)務(wù)采用相應(yīng)的調(diào)整規(guī)定，保證交易合規(guī)性。

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（作者單位：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)）endprint