韓磊

截至2015年底，我國高速公路里程達11.7萬公里，居世界第一位，而且隨著汽車保有量不斷攀升，高速公路行業(yè)仍將延續(xù)快速發(fā)展勢頭。近年來各級財政在高速公路建設領域的投資較大，一直以來也是審計的重點，今后，各級審計部門還將繼續(xù)關注高速公路的建設情況。由于高速公路投資額巨大，動輒數(shù)十億，乃至上百億，一旦發(fā)生問題，涉及的資金量往往也是數(shù)額巨大。根據審計部門披露的高速公路項目存在的問題來看，主要有投資超概算、違規(guī)招投標、損失浪費、虛列尾工工程投資、多計工程投資等問題，其中在工程造價方面暴露出來的問題是十分普遍且數(shù)額較大的。從效益的角度來看，加強工程造價方面審計，可顯著節(jié)約大量的建設資金，從而取得最直接的經濟效益。

在高速公路項目竣工決算審計中對工程造價的審核是政府投資審計的重要平臺。以造價審核為切入點查找高速公路項目建設過程中存在的弊病，分析問題產生的體制性、機制性原因，是審計發(fā)揮保障國家經濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能的重要途徑。下面，以工程造價為例，結合工作實踐，對高速公路項目竣工決算審計中容易被忽視的工程造價問題做出重點的研究和探討。

一、土石方問題

我國的高速公路一般都采用全封閉的形式，較多采用高填方路基，所以土石方的挖填用量十分巨大，占工程造價的比例可達60%以上。由于土石方數(shù)量很大，計量方法較為復雜和繁瑣，所以這方面很容易出現(xiàn)問題，也是審計人員容易忽視的地方。

（一）問題的切入點

高速公路屬于線性工程，一般路面寬度不變，只有填筑高度的逐漸變化。但是高速公路沿線不可避免地要設置一些匝道互通、服務區(qū)、加寬車道等區(qū)域，這就產生了路面寬度的變化，設計上一般采用漸變的形式來處理。工程造價審計時，可將重點放在路面寬度變化的路段，重點測算該路段的土石方工程量。

（二）發(fā)現(xiàn)問題的方法

土石方通常采用平均斷面法來計量，即采用每隔一定間距，測算一個斷面的面積，然后取平均斷面面積，乘以間距來計量。這種計量方法簡單實用，但是在出現(xiàn)路面寬度漸變的路段，就要注意它的實用性了，要特別注意測算的間距問題。舉例來說明一下：1.某高速公路漸變路段，施工單位采用的計量方法為，將300米長的路面寬度不變的路段，與50米長的漸變段土石方合并計算，即300米長的首、尾各測算一個斷面面積，再測算漸變段50米結束時的斷面面積，三個斷面積平均后，與長度相乘的工程量是62212.50立方米。②經審計測算，將300米長的路面寬度不變的路段，按照間隔50米來平均測算斷面積，計算出工程量；再對漸變段的50米長路段單獨平均測算斷面積，計算工程量，兩者相加工程量為47287.50立方米。這樣問題就出來了，僅僅350米長的路段，兩種方法計算的工程量相差14925立方米，多計造價約37萬元，若采用沙礫石填筑，則多計造價約67萬元。

（三）原因分析

由于施工單位偷換了概念，雖說都是平均，但是出現(xiàn)變截面的時候，分段計算就顯得格外重要。所以在出現(xiàn)路面寬度變化時，必須要分段計算，才能使工程量的準確性更高。

二、鋼筋問題

高速公路工程一般存在較多的橋梁、涵洞、通道、擋土墻等鋼筋混凝土結構物，這就需要投入大量的鋼筋。這種材料的特點是：價格較高，用量大，設計較為復雜等。工程造價審計時，可將鋼筋工程的計量作為重點之一進行審計。

（一）問題的切入點

鋼筋作為結構物、附屬物的一種主要材料，用量很大，但并不是所有的鋼筋都能單獨計量的。工程實際中用到鋼筋的部位非常多，也較為復雜，但各個部位的計量規(guī)則不同，某些部位的鋼筋只能作為附屬工作，不予單獨計量。

（二）發(fā)現(xiàn)問題的方法

鋼筋的計量方法，一般都在招標文件和施工合同中予以明確，根據經驗，通常在招標文件中予以詳細注明，工程審計前，審計人員應當熟悉有關條款。如某高速公路工程招標文件中關于鋼筋的各項條款節(jié)選如下：1.加筋土擋土墻的基坑開挖與回填、墻頂抹平層、沉降縫的填塞、泄水管的設置及鋼筋混凝土帶的鋼筋等，均作為承包人的附屬工作，不另計量；2.除圖紙所示或監(jiān)理工程師另有認可外，因搭接而增加的鋼筋不予計入；3.鋼筋及鋼筋骨架用的鐵絲、鋼板、套筒（連接套）、焊接、鋼筋墊塊或其他固定鋼筋的材料，以及鋼筋的防銹、截取、套絲、彎曲、場內運輸、安裝等，作為鋼筋工程的附屬工作，不另行計量； 4.為完成結構物所用的施工縫連接鋼筋、預制構件的預埋鋼板、及為完成結構物的其他雜項細目，以及預制構件的安裝架設設備拼裝、移運、拆除和為安裝所需的臨時性或永久性的固定扣件、鋼板、焊接、螺栓等，均作為各項相應混凝土工程的附屬工作，不另行計量；5.鋼筋混凝土蓋板涵（含梯坎涵、通道）、鋼筋混凝土箱涵（含通道）應以圖紙規(guī)定的洞身長度或經監(jiān)理工程師同意的現(xiàn)場沿涵洞中心線測量的進出口之間的洞身長度，經驗收合格后按不同孔徑以米計量，蓋板涵、箱涵所用鋼筋不另計量。在對該高速公路工程造價審計時，發(fā)現(xiàn)施工單位結算書中大量計取橋面鋪裝、預埋鋼板、板涵、箱涵等附屬工程鋼筋造價，經審計組詳細查閱招標文件及合同條款后，發(fā)現(xiàn)這些鋼筋應包括在其他工程單價內，屬于附屬工作不得單獨計量，由此審減工程造價1036萬元。

（三）原因分析

由于招標文件中的合同條款明細非常繁雜，建設單位管理人員工作量非常龐雜，難免疏于合同條款管理，施工單位便投機取巧，計取這部分工程造價。如果審計人員抽出時間熟悉有關條款，指出問題所在，施工單位就不得不認可審計結果。正是由于合同條款過于細化，才從根本上規(guī)范了工程結算，但熟悉條款是重要的前提。

三、涵洞、通道等附屬工程問題

涵洞、通道等作為跨越天然溝谷洼地排泄洪水，或橫跨大小道路作為人、畜和車輛的立交通道，或農田灌溉作為水渠等，跨徑一般小于5米，是高速公路工程的重要組成部分，主要表現(xiàn)在工程數(shù)量和工程造價上。

（一）問題的切入點

以鋼筋混凝土箱涵通道為例，主要包括涵身、洞口、與主線道路的銜接和被交道路的順接等工作，其工序做法較為繁瑣。在進行工程造價審計時，應詳細拆分箱涵通道的各個工序與做法，以便對應計量規(guī)則。

（二）發(fā)現(xiàn)問題的方法

與鋼筋問題相似，在進行審計前，應當熟悉招標文件、施工合同中的計量條款。根據經驗，審計人員只要掌握各個工序和做法的概念，再與計量規(guī)則逐條對應，便能發(fā)現(xiàn)是否存在多計工程價款的問題。如某高速公路招標文件中關于涵洞、通道的計量條款為：1.鋼筋混凝土蓋板涵（通道）、鋼筋混凝土箱涵（含通道）應以圖紙規(guī)定的洞身長度為標準，經驗收合格后按不同孔徑以米計量，蓋板涵、箱涵所用鋼筋不另計量；2.所有墊層和基礎，洞口建筑、洞身鋪砌以及基礎挖方等作為承包人應做的附屬工作，均不單獨計量；3.通道范圍（含端墻外各20m）內的土方、路面工程及錐坡填筑均作為通道的附屬工作，不單獨計量等。審計時發(fā)現(xiàn)，施工單位計取了鋼筋、洞口建筑、端墻外的路面工程等造價430萬元，該部分造價違反了計量條款，均不得單獨計量，應予核減。

（三）原因分析

出現(xiàn)上述問題，并不是因為施工單位不熟悉計量條款，也不完全因為建設單位或監(jiān)理工程師的疏忽，主要原因在于，建設單位或監(jiān)理工程師的管理工作非常龐雜，并未真正熟悉計量條款和規(guī)則，從而造成施工單位拋開了計量條款，盡可能地追求利潤最大化，甚至違反合同條款進行計量結算。所以審計人員在審計前，充分熟悉招標文件與合同條款，就顯得格外重要。

除了上述問題，高速公路工程造價審計中還有取土場、臨時場地、削刷邊坡、構筑物臺背回填、材料調差等容易被忽視的問題，根據經驗來看，這些問題或多或少都與上述問題有類似的地方，審計人員應當根據實際情況，切實做好審計前的準備工作，這對于做好高速公路工程造價審計工作有著重要意義。