劉文卿

【摘要】隨著高校擴(kuò)招以及高校規(guī)模建設(shè)的擴(kuò)大化，各高校對(duì)經(jīng)費(fèi)的需求持續(xù)增長(zhǎng)，中央和地方財(cái)政補(bǔ)貼有限，借助市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件，部分高校嘗試從銀行貸款、社會(huì)融資等方式彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)短缺的窘境，這對(duì)高校擴(kuò)大和配套建設(shè)有一定的積極刺激作用，但也應(yīng)看到高校的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展能力的現(xiàn)況和局限性，需要從源頭和過(guò)程中進(jìn)行必要的控制研究?；诖?，筆者嘗試從高校財(cái)務(wù)活動(dòng)的幾個(gè)方面著手，進(jìn)行必要的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警干預(yù)，構(gòu)建高校風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，進(jìn)行應(yīng)用性分析。

【關(guān)鍵詞】高校財(cái)務(wù)活動(dòng)；高校負(fù)債；風(fēng)險(xiǎn)控制；

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)

【中圖分類(lèi)號(hào)】F647.5

當(dāng)前，隨著高校擴(kuò)招以及軟、硬件建設(shè)規(guī)模的擴(kuò)大，對(duì)經(jīng)費(fèi)的需求愈來(lái)愈加速，除財(cái)政補(bǔ)貼外，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，高校經(jīng)濟(jì)來(lái)源呈現(xiàn)多樣化趨勢(shì)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁，高校負(fù)債率呈現(xiàn)遞增勢(shì)頭，對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警與控制勢(shì)在必行。

劉小嫻（2010）認(rèn)為隨著高校財(cái)務(wù)內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜度的加深，在高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日趨明顯的背景下，構(gòu)建高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系是保障高校財(cái)務(wù)安全的基本點(diǎn)，以近十年來(lái)的高校財(cái)務(wù)活動(dòng)來(lái)看，建立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系需要從償債能力、經(jīng)營(yíng)能力和發(fā)展?jié)摿Φ确矫孢M(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)。筆者從現(xiàn)階段高校擴(kuò)大建設(shè)中的幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)模塊入手，結(jié)合劉小嫻觀(guān)點(diǎn)，從償債能力、經(jīng)營(yíng)能力以及發(fā)展?jié)摿Φ热矫孢M(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的探索與構(gòu)建應(yīng)用分析，嘗試建立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可控操作。

一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的背景和原因

北京大學(xué)教育學(xué)院教育經(jīng)濟(jì)所的課題《高校負(fù)債問(wèn)題的專(zhuān)題研究》（2007年）報(bào)告顯示，我國(guó)高校負(fù)債從1999年開(kāi)始出現(xiàn)，截至2005年底，中央直屬的76所高校貸款總額已高達(dá)336億元，校均貸款額4.4億元，平均年度增幅達(dá)到76%。但這些高校的總收入是656.66億，校均收入達(dá)到8.64億元。數(shù)據(jù)表明，在2005年，高校貸款規(guī)模占據(jù)高校收入的一半多。同時(shí)，從2007年7月的全國(guó)政協(xié)報(bào)告發(fā)現(xiàn)，全國(guó)高校負(fù)債總額達(dá)2 500億，并持續(xù)在增長(zhǎng)。

此后，從2005～2015年，伴隨高校擴(kuò)大化發(fā)展，高校整體預(yù)算在遞增，銀行負(fù)債率也在躍升。2015年，年度預(yù)算的33所985高校來(lái)看，校均預(yù)算強(qiáng)度為49.5億元，總計(jì)為1 929.31億元，基本呈偏態(tài)分布，且兩極化程度比較明顯。其中，高于100億元的高校為4所，分別為清華大學(xué)、北京大學(xué)、浙江大學(xué)和上海交大，絕大多數(shù)高?？傤A(yù)算在25～75億元，仍有2所985高校的年度預(yù)算低于25億元的高校，分別為中央民族大學(xué)、中國(guó)海洋大學(xué)。

從2005～2015年的高校負(fù)債數(shù)據(jù)遞增趨勢(shì)來(lái)看，高校負(fù)債是伴隨其預(yù)算規(guī)模擴(kuò)大而增加的，負(fù)債主要來(lái)自銀行貸款，償還貸款的方式主要通過(guò)學(xué)費(fèi)收入和外部資金的籌集，往往出現(xiàn)了貸款占據(jù)學(xué)校收入的大部分份額，財(cái)務(wù)效率低下，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自上而下的預(yù)警指標(biāo)構(gòu)建不完善或沒(méi)有建立起來(lái)，對(duì)自身正常運(yùn)營(yíng)的財(cái)務(wù)狀況警覺(jué)性不高，一旦造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，勢(shì)必轉(zhuǎn)嫁到政府的公共財(cái)政補(bǔ)貼，加大政府財(cái)政困難，基于這樣的風(fēng)險(xiǎn)趨勢(shì)，筆者探索性的從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的幾個(gè)重要指標(biāo)入手，進(jìn)行對(duì)應(yīng)性的分析。

二、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)

雷振華、鄒果（2014）認(rèn)為高等教育改革后，高校已經(jīng)取得了法人地位，為了彌補(bǔ)辦學(xué)擴(kuò)大后經(jīng)費(fèi)的不足，進(jìn)行負(fù)債方式已經(jīng)成為各高校的主要出路，雖然增強(qiáng)了高校辦學(xué)實(shí)力，也帶來(lái)了巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有必要從內(nèi)部控制出發(fā)，構(gòu)建高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保高校教學(xué)、科研和管理的正常運(yùn)行。

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型與其主體行為相關(guān)，現(xiàn)階段，高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有三類(lèi)。

（一）學(xué)費(fèi)收入風(fēng)險(xiǎn)

2000年后，高校進(jìn)入擴(kuò)招期，大量適齡學(xué)生的進(jìn)入，使得高校高負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，學(xué)費(fèi)收入給高校帶來(lái)大量的經(jīng)費(fèi)。2013年前后，由于全國(guó)高校擴(kuò)招比例還在上升，加之大學(xué)適齡學(xué)生比例的下降，在生源減少的同時(shí)，自然學(xué)費(fèi)收入明顯降低，加重了高校的收入風(fēng)險(xiǎn)。

（二）債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

與擴(kuò)招相對(duì)應(yīng)的是“舉債”，2000年前后，舉債之風(fēng)在全國(guó)高校盛行，一方面是滿(mǎn)足擴(kuò)招學(xué)生群體的教室、寢室等硬件基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)要求，另一方面是滿(mǎn)足師資力量等軟件實(shí)力需要，但在實(shí)際需要之外，盲目攀比，缺乏科學(xué)實(shí)證的上項(xiàng)目，逐年加大了高校債務(wù)比例，這種情況在2010年已經(jīng)凸顯，在2013年前后已經(jīng)開(kāi)始進(jìn)行對(duì)策實(shí)施。

（三）校辦產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

由于高校已經(jīng)具備獨(dú)立法人地位，校辦企業(yè)作為高校派出單位并沒(méi)有實(shí)際的法人地位，其公司結(jié)構(gòu)、人員安排、戰(zhàn)略制定、政策執(zhí)行等都需要高校進(jìn)行“包攬”，在具體運(yùn)行中，校辦產(chǎn)業(yè)缺乏健全的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督制度，缺乏監(jiān)管，高校一手包辦，自然需要承擔(dān)校辦產(chǎn)業(yè)所帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的構(gòu)建及應(yīng)用

高校雖然具有獨(dú)立法人地位，但與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的盈利行為還是有區(qū)別的。因此，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系一般來(lái)說(shuō)，可以概況地從償債能力、經(jīng)營(yíng)能力以及發(fā)展?jié)摿Φ热齻€(gè)方面來(lái)探索，進(jìn)行預(yù)警指標(biāo)體系的構(gòu)建。

（一）高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的構(gòu)建

蒙文翰（2015）認(rèn)為高校已經(jīng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下特殊的經(jīng)濟(jì)主體，其發(fā)展自然存在一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，研究高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還需要從源頭出發(fā)，探索現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制、教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)和教育基建投資分離核算和校企不分等的制度缺陷。如前所述，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)可以從三個(gè)方面進(jìn)行探索挖掘，最大程度降低來(lái)自收入風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和校辦企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的威脅，通過(guò)深度探究?jī)攤芰Α⒔?jīng)營(yíng)能力和發(fā)展?jié)摿?lái)進(jìn)行綜合性的構(gòu)建。

1.償債能力

雖然進(jìn)行了改革，高校仍然不能像企業(yè)一樣進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營(yíng)，但高校由于進(jìn)行大額的持續(xù)性的負(fù)債，一定程度上影響了其流動(dòng)資金的運(yùn)行，深度上影響正常的工資、經(jīng)費(fèi)開(kāi)支等，基于此，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，也就需要探索高校的償債能力，一般來(lái)說(shuō)可以從短期償債能力、長(zhǎng)期償債能力、變現(xiàn)能力和支付能力等四個(gè)角度來(lái)評(píng)估和預(yù)警高校的償債能力。endprint

評(píng)估償債能力、變現(xiàn)能力和支付能力，還需要對(duì)高校的流動(dòng)比率（流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債）、資產(chǎn)負(fù)債率（資產(chǎn)負(fù)債率=學(xué)校負(fù)債總額/學(xué)校資產(chǎn)總額）、現(xiàn)實(shí)支付能力（學(xué)校年度貨幣結(jié)存額/月均支出額）以及潛在支付能力（年末結(jié)余資產(chǎn)-年末債后資產(chǎn)）。通過(guò)常規(guī)的比率計(jì)算進(jìn)行有效評(píng)估預(yù)警，流動(dòng)比率高，說(shuō)明高校短期償債能力強(qiáng)；資產(chǎn)負(fù)債率低，說(shuō)明高校有能力進(jìn)行長(zhǎng)期償債；而現(xiàn)金支付標(biāo)值大則表明高校有較強(qiáng)的變現(xiàn)能力；潛在支付標(biāo)值大表明高校有較強(qiáng)的支付能力。實(shí)際操作中，可根據(jù)高校的這些比率和標(biāo)值進(jìn)行有效計(jì)算評(píng)估，進(jìn)行有效預(yù)警提醒。

2.經(jīng)營(yíng)能力和發(fā)展?jié)摿?/p>

由于高校是獨(dú)立法人主體，其籌集資金的渠道已開(kāi)始多元化，諸如學(xué)費(fèi)收入、銀行貸款、社會(huì)籌集捐款、財(cái)政撥款和校辦資產(chǎn)進(jìn)行多途徑收入。因此針對(duì)高校的經(jīng)營(yíng)能力，需要從學(xué)生經(jīng)費(fèi)收入能力、自籌資金能力、基建投資能力等方面進(jìn)行衡量，從實(shí)際操作來(lái)講，學(xué)校綜合實(shí)力強(qiáng)，生源充足，學(xué)生經(jīng)費(fèi)收入就良好，收支可以平衡，經(jīng)營(yíng)與發(fā)展?jié)摿χ稻驮酱?；自籌資金包含學(xué)校事業(yè)型收費(fèi)、校辦產(chǎn)業(yè)收入以及其他收入，自籌資金率（自籌資金率=自籌收入綜合/學(xué)?？偸杖耄┰酱?，說(shuō)明學(xué)校經(jīng)營(yíng)能力和發(fā)展?jié)摿Χ急容^強(qiáng)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的相關(guān)配套措施

1.建設(shè)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)系統(tǒng)

常園（2017）嘗試從理論研究出發(fā)，建立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，從高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響指標(biāo)（流動(dòng)比率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率、收入增長(zhǎng)率、招生人數(shù)增長(zhǎng)率、經(jīng)費(fèi)自給率等5個(gè)指標(biāo)）來(lái)研究對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響值，進(jìn)一步探索高校的償債能力、經(jīng)營(yíng)能力、發(fā)展?jié)摿Φ蕊L(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，通過(guò)量化的方法科學(xué)檢測(cè)高校的財(cái)務(wù)狀況。

現(xiàn)階段來(lái)看，在高校負(fù)債率全面上升的背景趨勢(shì)下，有必要全面建設(shè)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，從內(nèi)部控制出發(fā)，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，做好短期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)和長(zhǎng)期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，展開(kāi)高校財(cái)務(wù)月度、季度、半年度和年度財(cái)務(wù)分析監(jiān)控指標(biāo)體系的建設(shè)。

2.加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)預(yù)算的管理與監(jiān)督預(yù)警

從2000年后，高校全面“升級(jí)”，帶來(lái)規(guī)?；l(fā)展的同時(shí)，也帶來(lái)了過(guò)度預(yù)算、盲目發(fā)展的惡性循環(huán)，債務(wù)率年年增長(zhǎng)，亟待從源頭著手，強(qiáng)化全面預(yù)算管理，提高資金使用效率。對(duì)于高校財(cái)務(wù)預(yù)算來(lái)說(shuō)，第一要進(jìn)行分類(lèi)規(guī)劃處理，一般細(xì)分為經(jīng)常性預(yù)算、建設(shè)性預(yù)算和償債性預(yù)算等三個(gè)層次，經(jīng)常性預(yù)算要保持平衡，建設(shè)性預(yù)算要因地制宜地從實(shí)際發(fā)展需要出發(fā)，最后對(duì)于償還銀行等償債性預(yù)算要安排充足，有的放矢；第二，高校財(cái)務(wù)預(yù)算要從保持學(xué)校正常運(yùn)行的角度出發(fā)，預(yù)算的首要任務(wù)就是要保障師資穩(wěn)定開(kāi)支、重點(diǎn)學(xué)科學(xué)位建設(shè)以及各項(xiàng)基本開(kāi)支，只有這樣，才能有效做到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的提示；第三，同時(shí)加強(qiáng)各類(lèi)事業(yè)收入預(yù)算維護(hù)和處理。

3.加強(qiáng)融資籌資拓展，確保高校財(cái)務(wù)供給平衡

隨著負(fù)債比例的上升，高校已經(jīng)逐步認(rèn)識(shí)了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的威脅和危險(xiǎn)性，除財(cái)政補(bǔ)貼和正常學(xué)費(fèi)收入外，高校要進(jìn)一步多元化進(jìn)行融資籌資渠道的開(kāi)發(fā)，可以從高校自身的科研優(yōu)勢(shì)出發(fā)，從研究成果產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化出發(fā)，進(jìn)行市場(chǎng)化融資平臺(tái)設(shè)計(jì)，探索校辦產(chǎn)業(yè)的多角度化，與此同時(shí)還可以與第三方聯(lián)合辦學(xué)的方式，進(jìn)行獨(dú)立學(xué)院的創(chuàng)辦，多方面的增加學(xué)校收入，促使?jié)M足學(xué)校開(kāi)支的平衡需要。

四、結(jié)束語(yǔ)

高校擴(kuò)招至今已經(jīng)十多年，從各高校的升級(jí)、合并等來(lái)看，辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大和集中，一定程度增強(qiáng)了高校的綜合實(shí)力和科研實(shí)力，對(duì)于高等教育培養(yǎng)來(lái)說(shuō)，有著一定的正面意義。但是也要看到，隨著高校負(fù)債規(guī)模的擴(kuò)大，給高校自身的正常運(yùn)行帶來(lái)了威脅，由此有必要進(jìn)行制度、政策性制約，從高校自身來(lái)說(shuō)，進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的構(gòu)建和應(yīng)用，是亟待從內(nèi)部控制著手開(kāi)展的，有效地構(gòu)建和應(yīng)用，可以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的比率。

主要參考文獻(xiàn)：

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