楊玲??

摘要：隨著高校資金規(guī)模不斷增大，各類經(jīng)濟(jì)犯罪案件頻發(fā)，嚴(yán)重影響學(xué)校的聲譽(yù)，因此高校內(nèi)部控制建設(shè)刻不容緩。通過分析發(fā)現(xiàn)，目前高校內(nèi)部控制問題主要有內(nèi)部控制意識(shí)薄弱、預(yù)算管理不科學(xué)、資產(chǎn)管理不受重視和監(jiān)督機(jī)制不完善，隨后提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，以期提升高校內(nèi)部控制的實(shí)施效果。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制；監(jiān)督

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.32.059

伴隨我國(guó)高等教育事業(yè)改革進(jìn)程的逐步加快，辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，我國(guó)對(duì)高等教育的資金投入力度也不斷加大，2016年全國(guó)高等教育經(jīng)費(fèi)總投入為10110億元，比上年增長(zhǎng)6.22%。隨著財(cái)政撥款和事業(yè)收入的迅速增加，給高校管理工作提出許多新的要求和挑戰(zhàn)。盡管，目前高校整體管理水平和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法有效性相比過去有較大提高，但是不少高校的管理狀況還是不盡如人意。2016年4月教育部印發(fā)了《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》，旨在促進(jìn)高校進(jìn)一步完善內(nèi)部控制，提高管理水平，增強(qiáng)高校防范重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

1高校內(nèi)部控制的概念和意義

1.1高校內(nèi)部控制的概念

《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》中對(duì)高校內(nèi)部控制概念進(jìn)行了明確的界定，“高校內(nèi)部控制是指學(xué)校為實(shí)現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控?！蔽覈?guó)高校具有非營(yíng)利性、公益性等特征，管理層普遍對(duì)支出、收入和財(cái)務(wù)管理不夠重視，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確成為高校內(nèi)部控制的一個(gè)重要目標(biāo)。另外，高校區(qū)別其他事業(yè)單位的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在，以教學(xué)科研工作和學(xué)校聲譽(yù)為中心、業(yè)務(wù)種類多樣、內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)激烈，與以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的企業(yè)差別更大，促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)是高校內(nèi)部控制的另一個(gè)重要目標(biāo)。因此，高校內(nèi)部控制就是通過建立一整套控制制度、方法和程序并加以實(shí)施，防控各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，保證資產(chǎn)安全完整有效運(yùn)行，資源配置得到優(yōu)化，提升高校管理服務(wù)水平的效率。

1.2高校內(nèi)部控制的意義

高校作為教育機(jī)構(gòu)，它最主要的職能就是培養(yǎng)高素質(zhì)人才、從事科學(xué)研究、服務(wù)社會(huì)。一直以來，高校工作的重心主要是圍繞教育教學(xué)和科研探索展開，而行政職能部門一直處于弱勢(shì)地位，不受重視，因此在高校推行內(nèi)部控制先天缺乏動(dòng)力，高校內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)展相對(duì)遲緩。隨著高校資金規(guī)模不斷增加，各類經(jīng)濟(jì)犯罪問題也日趨嚴(yán)重，給學(xué)校帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)損害學(xué)校的聲譽(yù)。通過對(duì)案件的分析發(fā)現(xiàn)，高校內(nèi)部控制制度的形同虛設(shè)是高校成為腐敗重災(zāi)區(qū)的重要原因，因此，高校內(nèi)部控制建設(shè)刻不容緩。

2高校內(nèi)部控制存在的問題

2.1內(nèi)部控制意識(shí)有待進(jìn)一步加強(qiáng)，機(jī)制不完善

高校內(nèi)部控制制度建設(shè)和實(shí)施的重要基石取決于正確的內(nèi)控意識(shí)，而學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)能否重視和支持內(nèi)控工作的開展至關(guān)重要。但是國(guó)內(nèi)很多高校的實(shí)際情況看，從校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人到廣大教職工，對(duì)內(nèi)部控制缺乏全面正確地理解和認(rèn)識(shí)，具體體現(xiàn)在以下幾方面：一是不知道什么是內(nèi)部控制。不清楚內(nèi)部控制的內(nèi)容、有何作用、內(nèi)控對(duì)象為何物都知之甚少，對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不充分不確切。二是對(duì)內(nèi)部控制的理解比較片面。不少教職工對(duì)內(nèi)部控制存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，將內(nèi)部控制等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，認(rèn)為內(nèi)部控制制度的內(nèi)容就是關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的，參與設(shè)計(jì)內(nèi)控人員僅限于學(xué)校財(cái)務(wù)人員。三是內(nèi)控制度書面化、人情化、簡(jiǎn)單化。學(xué)校建立了一大堆內(nèi)控制度，執(zhí)行起來卻不到位，因人因事有選擇性的加以使用，太過隨意；或者內(nèi)控主體嫌內(nèi)容復(fù)雜、操作繁瑣等原因而簡(jiǎn)單化。四是內(nèi)部控制制度建設(shè)沒有覆蓋所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，設(shè)計(jì)內(nèi)容不全面不完整，單位領(lǐng)導(dǎo)沒有積極推動(dòng)、監(jiān)督指導(dǎo)部門間內(nèi)控工作開展，各單位間沒有形成相互配合、相互合作的工作機(jī)制，致使高校內(nèi)部控制建設(shè)缺乏整體性、系統(tǒng)性。

2.2預(yù)算管理不科學(xué)

高校每年向教育主管部門報(bào)送部門收支預(yù)算，其中收入由財(cái)政撥款、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位繳款和其他收入等組成，支出包括基本支出和項(xiàng)目支出。部門預(yù)算一般在上年9月份編制并上報(bào)，而此時(shí)高校下年度發(fā)展規(guī)劃編制工作尚未完成，造成預(yù)算與規(guī)劃脫節(jié)。盡管財(cái)務(wù)部門全面負(fù)責(zé)預(yù)算編制工作，并起主導(dǎo)作用，但預(yù)算編制涵蓋全校各部門，需要所有部門的主動(dòng)參與和積極配合，才能確保預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。然而實(shí)際情況并非如此，部分高校負(fù)責(zé)編制預(yù)算的財(cái)務(wù)人員，以主觀想象代替客觀事實(shí)，以負(fù)責(zé)人意見代替部門間溝通，造成預(yù)算編制缺乏客觀依據(jù)，執(zhí)行時(shí)頻繁更改或變動(dòng)，嚴(yán)重影響預(yù)算執(zhí)行的約束力和嚴(yán)肅性。另外，收入預(yù)算編制不完整，沒有將所有收入納入預(yù)算，比如培訓(xùn)費(fèi)收入、橫向科研收入等，形成資金體外循環(huán)。

2.3資產(chǎn)管理不受重視

部分高校的管理者只關(guān)心資金使用情況，卻忽視了對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的管理，在資產(chǎn)控制方面存在一些漏洞和不足。一是資產(chǎn)購置沒有通過政府采購方式履行正規(guī)的招投標(biāo)程序，沒有嚴(yán)格執(zhí)行政府采購制度；二是資產(chǎn)使用、出租、出借、處置等未按規(guī)定程序報(bào)批，比如校區(qū)內(nèi)房屋出租沒有向教育主管部門備案和報(bào)批、土地等不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或出售沒有經(jīng)過有權(quán)機(jī)關(guān)審批；三是工程項(xiàng)目普遍存在超預(yù)算、超計(jì)劃現(xiàn)象，造成部分固定資產(chǎn)滯留在賬外，不能及時(shí)入賬；四是財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)部門在資產(chǎn)管理上出現(xiàn)脫節(jié)，未及時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)核對(duì)，造成賬賬不符、賬實(shí)不符，容易出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清、推諉扯皮的局面；五是部分高校的教室、實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備的利用率不高，資產(chǎn)閑置浪費(fèi)十分嚴(yán)重，學(xué)校內(nèi)部沒有實(shí)現(xiàn)資源有效配置。

2.4監(jiān)督機(jī)制不完善

目前有部分高校建立了內(nèi)部控制制度，但普遍執(zhí)行不到位，沒有專門的監(jiān)督部門對(duì)內(nèi)控制度建立和實(shí)施進(jìn)行有效的監(jiān)管，制度是否執(zhí)行、執(zhí)行情況如何缺少監(jiān)督部門定期或不定期的檢查，制度安排停留在紙上，沒有落到實(shí)處。即使設(shè)有監(jiān)督部門，也只是擺設(shè)，沒有真正發(fā)揮作用，監(jiān)督仍舊停留在事后監(jiān)督階段，并未建立起運(yùn)行有力、適應(yīng)學(xué)校發(fā)展的監(jiān)督檢查機(jī)制。內(nèi)審是強(qiáng)化監(jiān)督管理的重要方式、是提高效率效益的重要手段，在內(nèi)控建設(shè)中應(yīng)該發(fā)揮積極的作用。但很多高校的審計(jì)部門并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)審人員數(shù)量嚴(yán)重不足，相關(guān)工程審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)嚴(yán)重匱乏，使得內(nèi)部審計(jì)效果大打折扣。審計(jì)部門與被審計(jì)部門是并行關(guān)系，獨(dú)立性不強(qiáng)，權(quán)威性不夠，審計(jì)活動(dòng)只是“走程序”，僅限于完成上級(jí)安排的審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)被審計(jì)部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也只披露一些無關(guān)痛癢的問題。endprint

3完善高校內(nèi)部控制的對(duì)策

3.1樹立正確的內(nèi)部控制意識(shí)

高校內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)全校教職工參與的工作，并不僅是職能部門的事情，需要領(lǐng)導(dǎo)高度重視，全員投身內(nèi)控建設(shè)工作中。單位負(fù)責(zé)人的態(tài)度決定內(nèi)部控制工作能否順利推進(jìn)，高?！耙话咽帧币陨碜鲃t，不僅親自抓這項(xiàng)工作，而且要求高校領(lǐng)導(dǎo)層和各中層領(lǐng)導(dǎo)干部共同推動(dòng)內(nèi)控實(shí)施。學(xué)校應(yīng)通過廣泛舉辦講座、設(shè)置宣傳展板、開辟宣傳專欄等方式宣傳內(nèi)部控制的知識(shí)和內(nèi)涵，了解內(nèi)部控制的框架體系和主要任務(wù)，提升領(lǐng)導(dǎo)干部和廣大教職工對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。高校應(yīng)當(dāng)成立由校長(zhǎng)擔(dān)任組長(zhǎng)的內(nèi)部控制委員會(huì)，由財(cái)務(wù)處、審計(jì)處、紀(jì)委、資產(chǎn)處、黨政辦公室、基建處、資產(chǎn)處等職能部門相關(guān)人員組成，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的制定、實(shí)施、監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作。

3.2實(shí)施有效的預(yù)算管理

高校應(yīng)當(dāng)實(shí)施全過程、全方位的預(yù)算管理，健全預(yù)算編制程序、嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行控制、完善考核評(píng)價(jià)機(jī)制。編制預(yù)算前，學(xué)校應(yīng)對(duì)預(yù)算編制要求、標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)節(jié)等作明確說明；預(yù)算編制過程中，預(yù)算編制人員應(yīng)與人事部門、教務(wù)部門進(jìn)行充分的溝通，深入了解情況，同時(shí)審核各部門申報(bào)的年度預(yù)算并與各部門預(yù)算員溝通協(xié)調(diào)，確保預(yù)算編制準(zhǔn)確、細(xì)化。年度預(yù)算經(jīng)校長(zhǎng)辦公會(huì)和教代會(huì)審批通過后執(zhí)行，做到預(yù)算編制和學(xué)校年度發(fā)展規(guī)劃、工作要點(diǎn)保持一致。各職能部門和二級(jí)學(xué)院應(yīng)嚴(yán)格按批復(fù)的預(yù)算金額和資金用途安排支出，學(xué)校建立預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度分析機(jī)制，按月度通報(bào)各單位預(yù)算執(zhí)行情況，通過分析及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出改進(jìn)意見，防止無預(yù)算支出、超預(yù)算支出，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性。另外，學(xué)校還應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制，評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行的有效性，提升預(yù)算經(jīng)費(fèi)的使用效益。

3.3加強(qiáng)資產(chǎn)管理工作

資產(chǎn)管理工作要實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明確、權(quán)責(zé)清晰、安全完整、合理配置、使用有效的目標(biāo)。學(xué)校全面加強(qiáng)和規(guī)范資產(chǎn)管理，實(shí)行資產(chǎn)分級(jí)管理制度，資產(chǎn)管理部門統(tǒng)一管理全校資產(chǎn)，各二級(jí)單位歸口管理，使用單位具體負(fù)責(zé)本單位資產(chǎn)管理工作，登記資產(chǎn)賬目和具體責(zé)任人，同時(shí)將信息上傳至學(xué)校資產(chǎn)管理系統(tǒng)，如果資產(chǎn)發(fā)生增減變動(dòng)，需要及時(shí)變更信息，保證資產(chǎn)信息的準(zhǔn)確無誤。學(xué)校在購置大宗物質(zhì)、儀器設(shè)備時(shí)應(yīng)遵守政府采購的相關(guān)法律法規(guī)，正確選擇政府采購方式、及時(shí)對(duì)外發(fā)布政府采購信息、嚴(yán)格執(zhí)行政府采購程序，做到公開、透明、高效采購。學(xué)校已完工的在建工程項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)辦理工程竣工驗(yàn)收及結(jié)算手續(xù)，增加固定資產(chǎn)。此外，學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立合理的固定資產(chǎn)校內(nèi)調(diào)劑制度，對(duì)閑置不用或使用率低的固定資產(chǎn)予以調(diào)配，充分利用，實(shí)現(xiàn)校內(nèi)資源共享。

3.4健全監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

高校應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施的效果，健全內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。學(xué)校審計(jì)部門和紀(jì)委監(jiān)察部門共同對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)、運(yùn)行開展全過程監(jiān)督，并將嚴(yán)格跟蹤檢查貫穿始終，發(fā)現(xiàn)存在的問題，突出重點(diǎn)環(huán)節(jié)，對(duì)其分析總結(jié)、查找原因，及時(shí)整改落實(shí)，使內(nèi)部控制處于持續(xù)優(yōu)化、持續(xù)改進(jìn)的良性狀態(tài)。同時(shí)，為了激發(fā)全員參與的熱情，學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，明確每位教職工都是內(nèi)部控制的責(zé)任人、執(zhí)行者，并與個(gè)人工作職責(zé)、學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系在一起，通過績(jī)效考核進(jìn)行獎(jiǎng)懲，將內(nèi)部控制實(shí)施和考核相結(jié)合，強(qiáng)化責(zé)任追究，使內(nèi)部控制制度能落到實(shí)處。

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