周芊芊+吳琪

摘 要 《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會計準則》之間存在著許多的差異，在處理會計問題時要遵循兩部法律，這會導致由于參考的依據(jù)不同，結果也有所不同。本文將從四個方面對產(chǎn)生這些問題的原因進行分析，進而從四個層面詳細闡述由于參考的依據(jù)不同而產(chǎn)生的差異；根據(jù)研究結果，試圖尋找《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會計準則》之間的平衡點，來解決遵照不同依據(jù)產(chǎn)生差異的問題。筆者首先探討了《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會計準則》之間對參考依據(jù)進行協(xié)調(diào)的意義，在了解這個工作必要性的基礎上從三個層面采取對策，對二者進行有效的協(xié)調(diào)：第一，要適度分離、相互協(xié)調(diào)；第二，做到與稅法一致的原則；第三，要重視準則變化對納稅的影響。本文從四個方面對《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會計準則》進行了詳細的分析，希望可以對企業(yè)在會計和稅務工作方面提供借鑒。

關鍵詞 《企業(yè)所得稅法》 《企業(yè)會計準則》 差異 協(xié)調(diào)

一、前言

《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會計準則》之間存在諸多差異，而產(chǎn)生會計問題的差異是一個熱議的話題，本文旨在找到出現(xiàn)差異的原因，對現(xiàn)狀進行分析，進而找出解決問題的辦法，認清問題帶來的影響。在具體的調(diào)研過程中，結合企業(yè)的具體情況，列舉存在差異的具體例子，為認識二者之間存在的差異提供有力的支撐。相信通過本文的分析，會對《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會計準則》之間的差異有一個清晰的認識。

二、《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會計準則》存在的具體差異

（一）會計基礎的差異

《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)應該將權責發(fā)生制作為計算的基礎，進行會計確認、制定計量報告等?！镀髽I(yè)所得稅法》并沒有專門規(guī)定要將納稅人的所得作為權責發(fā)生制的基礎，由于一些特殊情況，有些條款是將收付實現(xiàn)制作為基礎計量的，比如在企業(yè)中應納稅的金額要通過考慮收付實現(xiàn)制進行計算。[1]對于企業(yè)總收入的確定，要從企業(yè)課稅方面考量，不能單單以權責為基礎計量，在企業(yè)的收入確定之后，納稅人必須在規(guī)定的期限內(nèi)予以繳納，保證稅款按時進入國庫。這一定要考慮納稅人實際的納稅能力，如果納稅人有能力支付，即使沒有確定其所得，也要收取征收稅，交由國庫；如果納稅人沒有支付能力，即使應該確認其所得，也要考慮實際的收付實現(xiàn)制，不對其征收稅款，不計入國庫。[2]

（二）企業(yè)員工薪酬的差異

企業(yè)員工的薪酬在《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)會計準則》之間有所差異，企業(yè)的人工成本是企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的直接、間接人工費用，主要包括勞動報酬、社會福利、勞動保護等。從企業(yè)人工成本考慮出發(fā)，把職工薪酬規(guī)定為企業(yè)為員工的工作提供的額外服務，給予薪資以外的其他報酬和相關支出。從薪酬的性質(zhì)上可以明確看出，企業(yè)為了吸引更多的員工為其服務，會給予更多的額外支出，構成了企業(yè)的員工薪酬。[3]這些支出符合產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，主要包括職工工資、獎金、補貼；員工的福利；養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、生育保險、工傷保險；住房公積金；職工教育經(jīng)費；商場購物劵；解除勞動合同發(fā)放的補償；員工旅游經(jīng)費等相關福利?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定的員工薪酬與《企業(yè)會計準則》有所不同?！镀髽I(yè)所得稅法》中的員工薪資，指的是企業(yè)每年支付給本廠員工的勞動報酬，包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。其主要包括，員工的基本工資、獎金、津貼、補償加班費以及與員工任職期間的其他支出。《企業(yè)所得稅法》的差異，不包括《企業(yè)會計準則》中的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、生育保險、工傷保險、住房公積金、職工教育經(jīng)費、解除勞動合同發(fā)放的補償。

另外，對員工的薪酬計量、列支有所不同?！镀髽I(yè)會計準則》對于員工薪酬的計量依照國務院、各省市人民政府的相關規(guī)定對，計提基礎和計提的比例進行嚴格的執(zhí)行。對于員工的五險一金、職工教育經(jīng)費等，要按照計提標準計量企業(yè)支付給員工的薪酬。目前，國家并沒有相關的法律明確地對計提基礎、比例予以規(guī)定，在計算員工的薪酬時，應當將職工的薪酬分為工資薪酬、獎金、津貼、補償加班費、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、生育保險、工傷保險、住房公積金、職工教育經(jīng)費、解除勞動合同發(fā)放的補償?shù)?。將各種費用進行細化，并將總薪酬在稅前予以扣除。職工的工資薪酬、五險一金、職工福利、工會支出、職工經(jīng)費解除勞動合同補償?shù)?，對于《企業(yè)所得稅法》當期是不予扣除的，只在實際發(fā)生時扣除。[4]

（三）會計政策選擇的差異

企業(yè)會計政策的選擇要根據(jù)企業(yè)的具體原則和具體的會計辦法進行?！镀髽I(yè)會計準則》對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊、企業(yè)存貨計價等方面有一定的選擇空間。《企業(yè)會計準則》中規(guī)定，企業(yè)折舊的年限要根據(jù)企業(yè)的固定資產(chǎn)和實際的使用情況、壽命等進行科學合理的確定，沒有規(guī)定每項固定資產(chǎn)的折舊年限，但明確規(guī)定其折舊的具體辦法。企業(yè)的固定資產(chǎn)在科學技術的進步、研發(fā)中，由于常年的腐蝕、運轉(zhuǎn)會縮短折舊的年限，但最低的縮短年限不低于使用的60%。這種加速折舊的辦法，可以運用年數(shù)的總和法進行計算。所以，《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會計準則》相比，對企業(yè)會計的限制更加嚴格。

三、協(xié)調(diào)《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會計準則》的具體方法

（一）適度分離、相互協(xié)調(diào)

《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會計準則》之間可以通過適度分離、相互協(xié)調(diào)的方式進行調(diào)和。稅收的法律原則是不能違背的，要對二者進行適度的分離，保留二者之間存在的差異，不可放棄法律既定的原則，更加不可借此侵犯國家的利益。對于企業(yè)出現(xiàn)的違法行為，采取辦法有滯納金、罰款、沒收財產(chǎn)等?！镀髽I(yè)會計準則》可以將損失作為一項支出業(yè)務進行列支，但《企業(yè)所得稅法》是不可以在稅前給予扣除的，否則就會使政府為企業(yè)的違法行為買單，這與法律的精神相違背，會縱容企業(yè)的違法行為。

（二）做到與稅法一致的原則

隨著我國會計改革的發(fā)展、推廣，要進一步協(xié)調(diào)《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)會計準則》之間的差異，尤其是我國的稅務管理部門，更要對《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)會計準則》之間的異同點進行研究，不斷完善我國的稅收制度，加強對稅務的征收管理力度。對《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)會計準則》進行協(xié)調(diào)時，要對會計準則的相關內(nèi)容進行適當?shù)恼{(diào)整，將稅法的精神貫穿始終，逐步縮小企業(yè)對會計方法選擇的范圍。另外，企業(yè)的會計收益與差異要進行規(guī)范的調(diào)整，對稅收計算應當適當?shù)暮喕?。endprint

（三）重視準則變化對納稅的影響

對《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)會計準則》進行協(xié)調(diào)的過程中，要依據(jù)現(xiàn)有的所得稅申報項目，和二者協(xié)調(diào)之后可能產(chǎn)生的潛在風險，對企業(yè)增加新的納稅項目，進而促使企業(yè)可以按照稅法進行納稅申報?！镀髽I(yè)會計準則》為一些會計的處理提供了多種辦法，要在征稅管理辦法中明確其中的細則，避免企業(yè)借助政策逃稅。一旦企業(yè)有重大的會計變化，應當及時向主管部門進行申報、備案，否則相關部門在不知情的狀況下可以對其進行罰款處理?！镀髽I(yè)所得稅法》應該按照國家的統(tǒng)一會計準則，堅持經(jīng)濟合理的征收原則，對企業(yè)進行規(guī)范的征稅，避免加重企業(yè)的負擔，保證企業(yè)資金的正常運轉(zhuǎn)，使其健康穩(wěn)定的發(fā)展。

綜上所述，《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)會計準則》之間最大的差異，就在于二者是衡量不同指標的標準?！镀髽I(yè)所得稅法》是企業(yè)所得稅匯算清繳時所依據(jù)的條例，而《企業(yè)會計準則》則是企業(yè)財務匯集核算時所使用的準則。為了協(xié)調(diào)在會計問題中依據(jù)不同原則而產(chǎn)生的差異，我國稅法也嘗試過不同程度的改革。就我國國情來看，稅法和會計制度的分離是不可避免的。因此，企業(yè)在會計核算時一定要遵守相關的法律、法規(guī)，不得私自改動會計賬簿以及作出其他違反稅法的行為，只有做到二者結合，合理地使用兩個法規(guī)，才能保證稅務公平、公正、公開。因此，區(qū)分好《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)會計準則》之間的差異是十分有必要的，這對我國稅務的未來發(fā)展起著至關重要的作用，絕不能小覷。

（作者單位為九江學院）

[作者簡介：周芊芊（1996—），女，江西九江人，九江學院外國語學院商務英語專業(yè)本科（大四）在讀，研究方向：企業(yè)所得法和企業(yè)會計準則，差異分析。吳琪（1976—），男，山東泰安人，碩士，九江學院外國語學院副教授，研究方向：企業(yè)所得法和企業(yè)會計準則，差異分析。]

參考文獻

[1] 蓋地，孫曉妍.財務指標、非財務指標與會稅差異——基于我國上市公司面板數(shù)據(jù)的經(jīng)驗研究[J].財經(jīng)問題研究，2012，10（10）：168-175.

[2] 財政部、工業(yè)和信息化部、國家稅務總局、國家工商總局、銀監(jiān)會關于貫徹實施小企業(yè)會計準則的指導意見[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2012，10（11）：157-158.

[3] 財政部、工業(yè)和信息化部、國家稅務總局、工商總局、銀監(jiān)會關于貫徹實施小企業(yè)會計準則的指導意見[J].中國工會財會，2012，11（11）：160-161.

[4] 李勇.學習好宣傳好貫徹好小企業(yè)會計準則全面提升會計服務小企業(yè)發(fā)展的效能[J].財務與會計，2012，10（16）：114-117.endprint