于佳明，楊瑞偉，陳永祥

（哈爾濱工業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處，哈爾濱150001）

淺談高?？v向科研間接成本管理的問題及對策

于佳明，楊瑞偉，陳永祥

（哈爾濱工業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處，哈爾濱150001）

近年來，隨著高?？v向科研投入不斷增加，縱向科研間接成本管理的諸多問題日益顯現(xiàn)出來，高校間接成本改革勢在必行，間接成本管理方式亟需創(chuàng)新。通過調(diào)研、比較，發(fā)現(xiàn)高校縱向科研間接成本管理中存在的問題：對縱向科研項(xiàng)目間接成本管理的重視不足、現(xiàn)行縱向科研間接成本提取比例低于實(shí)際、績效支出未充分發(fā)揮激勵(lì)作用及縱向科研項(xiàng)目間接成本管理成果缺乏評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)問題提出提高對縱向科研間接成本管理的重視，合理提高縱向科研項(xiàng)目間接成本補(bǔ)償比例等解決辦法，旨在提升高校縱向科研間接成本管理質(zhì)量，提高縱向科研成本管理水平，更好地滿足日益增長的縱向科研成本管理需要。

高校；縱向科研項(xiàng)目；間接成本管理

2010年7月29日，《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020）》正式發(fā)布，綱要明確指出高校在國家創(chuàng)新體系中的重要作用，鼓勵(lì)高校進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、國防科技創(chuàng)新等。[1]高校作為中國科研事業(yè)的主要力量，其科研水平和科技成果與國家科技事業(yè)發(fā)展息息相關(guān)。近年來，國家對高?？v向科研投入不斷加大，縱向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成為高校資金來源的重要組成部分。

國家出臺《關(guān)于調(diào)整國家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》等一系列管理辦法，旨在推進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)合理有效使用，同時(shí)也對高校科研成本管理提出了新的要求。[2]高?？v向科研項(xiàng)目“注重直接成本，輕視間接成本”的問題逐漸引起廣泛關(guān)注，高校成本管理改革勢在必行，間接成本管理方式亟需創(chuàng)新，這是高?？蒲谐杀竟芾淼男枨螅菍Ω咝＾D(zhuǎn)變觀念、適應(yīng)改革的挑戰(zhàn)。

一、高?？v向科研間接成本的界定與內(nèi)涵

科技部、財(cái)政部、國家計(jì)委和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于國家科研計(jì)劃實(shí)施課題制管理規(guī)定》（國辦發(fā)〔2002〕2號）中明確界定了科研項(xiàng)目直接成本和間接成本：直接費(fèi)用是指課題研究過程中耗用的可以直接計(jì)入課題成本的費(fèi)用；間接費(fèi)用是指依托單位為組織和支持課題研究而發(fā)生的難以直接計(jì)入課題成本的各項(xiàng)費(fèi)用。由此可見，縱向科研項(xiàng)目間接成本是眾多縱向科研項(xiàng)目共享的、為完成項(xiàng)目及日常工作而產(chǎn)生的、必不可少且難以歸集到具體項(xiàng)目的成本。

縱向科研項(xiàng)目的成本管理不僅需要界定直接成本和間接成本，在成本管理和成本控制過程中，更需要明確的是直接成本和間接成本的構(gòu)成及內(nèi)涵?！蛾P(guān)于國家科研計(jì)劃實(shí)施課題制管理規(guī)定》中規(guī)定，科研項(xiàng)目的直接費(fèi)用一般包括人員費(fèi)、設(shè)備費(fèi)及其他研究經(jīng)費(fèi)等；間接費(fèi)用一般包括支付依托單位課題服務(wù)的人員費(fèi)用和其他行政管理支出、現(xiàn)有儀器設(shè)備和房屋的使用費(fèi)或折舊費(fèi)等。[3]

二、高?？v向科研間接成本管理中存在的問題

（一）高校對縱向科研項(xiàng)目間接成本管理的重視不足

長期以來，高校對縱向科研項(xiàng)目的間接成本管理缺乏重視。根據(jù)課題研究需要，本課題從“985工程”“211工程”建設(shè)大學(xué)中選取了七所高校，調(diào)研樣本具備相對較多的縱向科研項(xiàng)目，通過實(shí)地調(diào)研和座談訪問形式，赴北京、南京、西安等地了解高?？v向科研項(xiàng)目間接成本管理情況。調(diào)研結(jié)果顯示，在責(zé)任中心設(shè)置方面，調(diào)研單位中設(shè)置成本中心的高校僅占28.57%，未設(shè)置成本中心的高校占71.43%。劃分和設(shè)置責(zé)任中心，是實(shí)施責(zé)任會計(jì)的基礎(chǔ)和前提，沒有劃分責(zé)任中心意味著單位責(zé)任會計(jì)的相關(guān)理論方法還沒有得到應(yīng)用；在成本管理方法應(yīng)用方面，成本動因分析（占57.14%）在部分高校有一定應(yīng)用，但基本都沒用過本量利分析方法，說明各高校基本都不太關(guān)注業(yè)務(wù)量（工作量）、成本（費(fèi)用開支）和利潤（產(chǎn)出效益）之間動態(tài)關(guān)聯(lián)關(guān)系以及業(yè)務(wù)量（工作量）變化對成本（費(fèi)用開支）的影響；縱向科研項(xiàng)目的間接成本管理在所調(diào)研的高校中均停留在按照經(jīng)費(fèi)管理辦法執(zhí)行的層面，且缺乏對科研成本和教學(xué)成本的嚴(yán)格劃分。

通過實(shí)地調(diào)研，發(fā)現(xiàn)高?？v向科研間接成本管理的問題：對縱向科研項(xiàng)目間接成本管理的重視不足。會計(jì)人員對間接成本管理的應(yīng)用基本處于無壓力、無動力、無意識的狀態(tài)，對間接成本管理的方法和手段更是知之甚少；高校為了保護(hù)科研人員的工作熱情、避免因政策差異造成的經(jīng)費(fèi)流失，各高校制定和執(zhí)行經(jīng)費(fèi)管理辦法都較為寬松，象征性提取少量管理費(fèi)，縱向科研項(xiàng)目間接成本管理流于形式，尚未形成體系。

（二）現(xiàn)行縱向科研間接成本提取比例低于實(shí)際

高校現(xiàn)行管理費(fèi)提取辦法，通常根據(jù)各項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)相關(guān)管理辦法按照一定比例提取。針對民口重大專項(xiàng)、國防科技工業(yè)科研項(xiàng)目、863計(jì)劃、973計(jì)劃等縱向科研項(xiàng)目，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法均規(guī)定了提取管理費(fèi)比例及經(jīng)費(fèi)支出范圍，詳情見表1。

相比之下，如表2所示：美國、英國及歐盟各大學(xué)的間接成本率相對較高，而且有健全的成本補(bǔ)償機(jī)制。高校有序開展科研工作需要房屋、基礎(chǔ)設(shè)施、設(shè)備儀器等多方面人力物力保障，較低的科研管理費(fèi)提取金額不足以彌補(bǔ)高?？v向科研項(xiàng)目進(jìn)行中所產(chǎn)生的間接費(fèi)用，諸多高校未明確區(qū)分科研成本和教學(xué)成本，將其混為一談，科研間接成本擠占教學(xué)成本的現(xiàn)象較為普遍，直接導(dǎo)致教育經(jīng)費(fèi)緊張。[4]

（三）績效支出未充分發(fā)揮激勵(lì)作用

間接成本中的績效支出部分一直以來都是國家關(guān)注的重點(diǎn)之一，自2011年起，建立了科研人員的績效激勵(lì)機(jī)制。2016年發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見》（中辦發(fā)〔2016〕50號）明確提出“加大對科研人員的激勵(lì)力度，取消績效支出比例限制。項(xiàng)目承擔(dān)單位在統(tǒng)籌安排間接費(fèi)用時(shí)，要處理好合理分?jǐn)傞g接成本和對科研人員激勵(lì)的關(guān)系，績效支出安排與科研人員在項(xiàng)目工作中的實(shí)際貢獻(xiàn)掛鉤”。

國家出臺相關(guān)政策，從制度層面對科研人員進(jìn)行績效激勵(lì)，如何讓政策落實(shí)，達(dá)到理想的執(zhí)行效果，就是高校應(yīng)該思考的問題?，F(xiàn)階段，高校的縱向科研項(xiàng)目績效評價(jià)體系不健全，不能綜合考量科研人員的實(shí)際貢獻(xiàn)，更不能據(jù)此進(jìn)行安排績效支出。缺乏健全的績效評價(jià)體系，讓績效支出不能發(fā)揮出最大的功效，不能充分調(diào)動科研人員的積極性。

（四）縱向科研項(xiàng)目間接成本管理成果缺乏評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

目前，中國高校對縱向科研間接成本管理按照國家的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法嚴(yán)格執(zhí)行，除按照辦法執(zhí)行外，高校普遍對縱向科研的間接成本管理成效沒有提出明確的考核評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，高校對間接成本管理很難提出明確的信息需求，普遍在會計(jì)工作管理上偏重合規(guī)性、合法性和真實(shí)性，忽視效率性、經(jīng)濟(jì)性和合理性。

學(xué)校層面沒有明確的考核標(biāo)準(zhǔn)和信息需求，各相關(guān)部門的工作積極性得不到調(diào)動，縱向科研項(xiàng)目間接成本管理工作的推進(jìn)勢必會受到影響。缺乏評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的間接成本管理很難取得理想的效果，更不利于緩解、解決高校目前普遍存在的教育經(jīng)費(fèi)不足、辦學(xué)資源緊張等的問題。長此以往，對高校的發(fā)展會產(chǎn)生一定的不利影響。

三、建議及對策

（一）提高對縱向科研間接成本管理的重視

一套兼顧效率性、合理性和經(jīng)濟(jì)性的間接成本管理體系對大學(xué)的教育事業(yè)和科研事業(yè)發(fā)展都有著重要作用。美國政府自上世紀(jì)開始，就在積極進(jìn)行大學(xué)科研項(xiàng)目的間接成本管理探索，1958年發(fā)布了《A-21》公告，明確間接成本構(gòu)成及核算方法。經(jīng)過不斷的推敲、完善和修訂，最終形成一套較為完備的間接成本管理體系，為美國研究型大學(xué)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定了雄厚的財(cái)政基礎(chǔ)。[5]中國的縱向科研項(xiàng)目間接成本管理起步較晚，高校普遍聚焦于直接成本，輕視間接成本管理。提升縱向科研項(xiàng)目間接成本管理水平，首先就是要提高高校的重視程度，轉(zhuǎn)變管理思維，轉(zhuǎn)換管理模式，運(yùn)用先進(jìn)的成本管理方法和手段，才能真正解決現(xiàn)存間接成本管理中的問題。

（二）合理提高縱向科研項(xiàng)目間接成本補(bǔ)償比例

美國、英國及歐盟分別通過《A-21》公告、《Transparence Review》和《FP7》對本國高校的科研項(xiàng)目間接成本管理做出明確詳細(xì)的規(guī)定：間接成本率=允許的科研總間接成本/修正的科研總直接成本*100%，美國、英國及歐盟高校的間接成本提取比率高于中國經(jīng)費(fèi)管理辦法中要求的管理費(fèi)提取比例。同時(shí)，各國還建立相應(yīng)的成本補(bǔ)償機(jī)制，充分調(diào)動科研人員的工作積極性。

對比國外高校的間接成本管理情況，中國高校的縱向科研項(xiàng)目管理費(fèi)提取比例相對較低。存在科研項(xiàng)目消費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)買單等情況，用教學(xué)經(jīng)費(fèi)支付縱向科研項(xiàng)目的間接成本，導(dǎo)致教學(xué)經(jīng)費(fèi)不足。教學(xué)經(jīng)費(fèi)不足，勢必會影響高校的各項(xiàng)建設(shè)和長遠(yuǎn)

發(fā)展。因此，適當(dāng)提高縱向科研項(xiàng)目的間接成本補(bǔ)償比例，能夠推進(jìn)建設(shè)高水平大學(xué)的進(jìn)程。

（三）加強(qiáng)績效評價(jià)體系構(gòu)建

中發(fā)辦〔2016〕50號文件明確要求處理好合理分?jǐn)傞g接成本和對科研人員激勵(lì)的關(guān)系，績效支出安排與科研人員在項(xiàng)目工作中的實(shí)際貢獻(xiàn)掛鉤?？冃еС鲋贫日诓粩嗤晟?，與此同時(shí)，績效評價(jià)體系建設(shè)作為政策落實(shí)的重要手段，勢在必行。

現(xiàn)階段，高校科研人員的績效支出主要是由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行分配。這種方式缺乏系統(tǒng)性，具有一定的主觀性。因此，需要各高校根據(jù)本校實(shí)際情況，設(shè)計(jì)一套公平、公開、公正的判定校內(nèi)縱向科研項(xiàng)目工作貢獻(xiàn)的績效評價(jià)體系，據(jù)此分配績效，能夠充分調(diào)動科研人員的積極性，有利于提升工作效率，推進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)度。[6]

（四）建立、完善高校的縱向科研項(xiàng)目間接成本管理制度

高校的間接成本管理不應(yīng)當(dāng)只停留在執(zhí)行各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法的層面，需要高校結(jié)合自身實(shí)際情況，形成一套有針對性的、系統(tǒng)的縱向科研項(xiàng)目間接成本管理體系。

針對目前存在的問題，可以建立合理的房屋、水、電、氣、暖等公共資源的補(bǔ)償機(jī)制。各高校需加強(qiáng)基礎(chǔ)統(tǒng)計(jì)、計(jì)量工作，嚴(yán)格區(qū)分科研成本及教學(xué)成本。高?？梢酝ㄟ^完善房屋、設(shè)備使用原始記錄等方式區(qū)分科研成本和教學(xué)成本；對水、電、氣、暖等，則要盡快改造計(jì)量手段，準(zhǔn)確計(jì)量縱向科研能源耗用情況。在此基礎(chǔ)上建立成本補(bǔ)償機(jī)制，對教學(xué)使用及日常辦公以外的房屋及設(shè)備使用收取相應(yīng)的補(bǔ)償費(fèi)用，[7]對縱向科研項(xiàng)目間接成本消耗做一定的成本補(bǔ)償。

同時(shí)，高校還需要建立縱向科研項(xiàng)目的間接成本管理評價(jià)指標(biāo)體系，對間接成本管理成果做出相應(yīng)的績效評價(jià)?？v向科研項(xiàng)目的間接成本管理評價(jià)指標(biāo)體系的建立，不僅能夠?qū)﹂g接成本管理工作情況進(jìn)行檢查、評價(jià)，還能夠發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，及時(shí)調(diào)整管理方式。

縱向科研項(xiàng)目間接成本管理，是各高?？蒲小⒇?cái)務(wù)管理的重要組成部分，各高校需要明確其重要性，根據(jù)自身實(shí)際情況制定有針對性的間接成本管理體系，才能進(jìn)一步提升學(xué)校管理水平，為學(xué)校的長遠(yuǎn)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的財(cái)力保障。

[1] 教育部.國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020）[Z].2010-07-29.

[2]財(cái)政部，科技部.關(guān)于調(diào)整《國家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定》的通知[Z].財(cái)教[2011] 434號.2011-09-14.

[3] 科技部，財(cái)政部，國家計(jì)委,國家經(jīng)貿(mào)委.國家計(jì)委和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于國家科研計(jì)劃實(shí)施課題制管理規(guī)定》[Z].國辦發(fā)〔2002〕2號，2002-01-04.

[4]劉 丹，沈晶晶.高校踐行科研經(jīng)費(fèi)間接費(fèi)用管理新政研究[J].教育觀察，2015(4)：42-45.

[5] 王 鵬.大學(xué)科研間接成本核算的國際比較[J].中國高教研究，2013(4)：56-59.

[6]王 軍，李 敏.高?？蒲许?xiàng)目間接費(fèi)用管理探究[J].教育財(cái)會研究，2016(12)：51-54.

[7] 鄭 嵐.關(guān)于高?？蒲许?xiàng)目間接費(fèi)用分?jǐn)偟乃伎糩J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013(7):278-279.

［責(zé)任編輯：王 旸］

F275

A

1005-913X（2017）05-0061-04

2017-03-13

于佳明(1989-)，女，哈爾濱人，碩士，研究方向：財(cái)務(wù)管理；楊瑞偉(1965-)，女，哈爾濱人，高級會計(jì)師，研究方向：高校財(cái)務(wù)管理；陳永祥(1969-)，男，哈爾濱人，高級會計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。