◎文/課題組

以稅務(wù)審計(jì)為核心的大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理研究

◎文/課題組

本文通過闡述稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的背景，按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的總體要求，引入稅務(wù)審計(jì)的先進(jìn)理念，借鑒國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，總結(jié)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)近年來不斷探索大企業(yè)稅務(wù)審計(jì)的方法，通過探索和分析當(dāng)前大企業(yè)稅務(wù)審計(jì)工作中存在的問題，有針對(duì)性地提出前景展望，以期不斷完善大企業(yè)稅務(wù)審計(jì)流程與機(jī)制、技術(shù)方法與實(shí)踐應(yīng)用。

稅務(wù)審計(jì)；大企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)管理

稅務(wù)審計(jì)作為大企業(yè)稅收管理部門應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要方法，為世界上多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家所采用。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際化、集團(tuán)化，企業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性程度越來越高，關(guān)聯(lián)交易日益頻繁，通過對(duì)大企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行分行業(yè)、多稅種、跨年度、綜合性的稅務(wù)審計(jì)，能夠發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)深度專業(yè)化管理。近年來，國(guó)家稅務(wù)總局倡導(dǎo)全流程風(fēng)險(xiǎn)管理與分事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點(diǎn)稅源為著力點(diǎn)，探索、嘗試建立重點(diǎn)稅源管理機(jī)制，逐步構(gòu)建操作性強(qiáng)、實(shí)用有效的重點(diǎn)稅源風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，研究建立了 “以稅務(wù)審計(jì)為手段，開展重點(diǎn)稅源風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控引導(dǎo)”的稅收征管新模式。以稅企合作互信為基礎(chǔ)開展柔性稅收風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)為特征的稅務(wù)審計(jì)，是各級(jí)大企業(yè)稅收管理部門重要的管理職能，是應(yīng)對(duì)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的核心手段和重要抓手，其建設(shè)性作用是大企業(yè)稅收管理現(xiàn)代化的客觀要求。

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要背景

1998年，按照國(guó)家稅務(wù)總局征、管、查“三分離”的稅收征管模式要求，將稅收工作重點(diǎn)放在 “集中征收”和“重點(diǎn)稽查”，強(qiáng)調(diào)還權(quán)還責(zé)于納稅人，但對(duì)納稅人的日常管理沒有給予足夠的重視。2003年，針對(duì)征管癥結(jié)，國(guó)家稅務(wù)總局按照 “科學(xué)化”、“精細(xì)化”的思路，在征管模式中增加“強(qiáng)化管理”的內(nèi)容，并實(shí)行“稅收管理員制度”，但對(duì)納稅人的管控方法、手段、內(nèi)容等規(guī)定仍然不夠明確。在此情形下，稅源管控能力弱化，責(zé)任淡化、疏于管理現(xiàn)象日漸凸顯?；鶎佣愂展芾砥毡槌尸F(xiàn) “依申請(qǐng)”、“依布置”，管理中缺少主動(dòng)對(duì)納稅人系統(tǒng)的管理方法，呈現(xiàn)對(duì)復(fù)雜稅務(wù)事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)能力不足、稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管不到位的狀態(tài)。

當(dāng)前，稅收征管模式越來越不能適應(yīng)大企業(yè)飛速發(fā)展的需要。屬地與多級(jí)行政管理的體制、以稅種為基本維度的稅收管理方法和分而治之的管理思維與大企業(yè)集團(tuán)的跨地域、跨行業(yè)、專業(yè)化、高風(fēng)險(xiǎn)的模式不相適應(yīng)。近年來，國(guó)家稅務(wù)總局開始探索并嘗試建立簡(jiǎn)便、有效的大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，借鑒現(xiàn)代審計(jì)理念構(gòu)建稅源專業(yè)化管理的新模式。

二、大企業(yè)稅務(wù)審計(jì)原理與職能

審計(jì)的基本原理就是搜集信息、對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)現(xiàn)偏差、進(jìn)行評(píng)價(jià)。即收集被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部控制制度、企業(yè)管理等相關(guān)信息，對(duì)照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范等相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性、公允性，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法性、合規(guī)性作出適當(dāng)評(píng)價(jià)。

稅務(wù)審計(jì)作為政府審計(jì)類型的一種，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人和扣繳義務(wù)人報(bào)送的納稅申報(bào)材料以及所掌握的相關(guān)涉稅信息，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律和政策法規(guī)的規(guī)定，采取特定的程序和方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人在一定期間內(nèi)的納稅情況、代扣代繳情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行分析、審核、綜合評(píng)定，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯(cuò)誤問題，查找具有普遍性和規(guī)律性的異?，F(xiàn)象，提出改善日常監(jiān)控管理和征管措施的建議，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人整體性和實(shí)時(shí)性的控管，提高稅收征管質(zhì)量和效率的管理行為。

在稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能中，管理和服務(wù)具有統(tǒng)一性，而稅務(wù)審計(jì)兼有管理和服務(wù)的雙重職能。主要表現(xiàn)為：一是，根據(jù)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)日常稅收征管中的薄弱環(huán)節(jié)，從而提出有針對(duì)性的管理建議，提高稅收征管質(zhì)量；二是，要求區(qū)分主觀故意和非惡意涉稅違法行為，為稅務(wù)稽查查處偷稅、欠稅、抗稅、騙稅等案件提供具體線索，提高稽查有效性；三是，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行有效的納稅輔導(dǎo)。因此，稅務(wù)審計(jì)既是一種稅收管理手段，也是一項(xiàng)納稅服務(wù)措施，充分體現(xiàn)了現(xiàn)代行政管理理念在稅收管理中的應(yīng)用。這種職能定位是稅務(wù)審計(jì)作為一種先進(jìn)稅收管理方式的理論基礎(chǔ)。

三、稅務(wù)審計(jì)的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

目前，一些發(fā)達(dá)國(guó)家開始致力于稅收征管模式的改革，借助現(xiàn)代管理理念和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，不斷提高管理效能。德、英、美等國(guó)采取“案頭審計(jì)”、“辦公室審計(jì)”、“評(píng)稅”、“計(jì)算機(jī)核查”等不同形式實(shí)施的稅務(wù)審計(jì)管理。

以德國(guó)的稅收審計(jì)為例。德國(guó)的稅務(wù)審計(jì)分為室內(nèi)審計(jì)和實(shí)地審計(jì)、一般審計(jì)和特殊審計(jì)、有準(zhǔn)備的審計(jì)和直接的審計(jì)等多種形式。室內(nèi)審計(jì)又稱案頭審計(jì)或辦公室審計(jì)，是根據(jù)企業(yè)或個(gè)人報(bào)送的納稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿和其他資料，對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行的審查；實(shí)地審計(jì)，是稅務(wù)審計(jì)人員直接深入企業(yè)或納稅單位，在了解其實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的基礎(chǔ)上對(duì)納稅人進(jìn)行的審查。室內(nèi)審計(jì)比較簡(jiǎn)單，而實(shí)地審計(jì)具有能夠了解納稅人真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況的優(yōu)勢(shì)。一般審計(jì)又稱為全面審計(jì)，是定期對(duì)納稅人進(jìn)行的普查審計(jì)，也是德國(guó)目前所采用的主要審計(jì)形式；特殊審計(jì)包括重點(diǎn)審計(jì)、抽查審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、清算審計(jì)等，這些審計(jì)往往涉及一個(gè)或幾個(gè)納稅期間、一個(gè)或幾個(gè)稅種，或者針對(duì)某個(gè)專題、某個(gè)重點(diǎn)單位或重點(diǎn)項(xiàng)目。有準(zhǔn)備的審計(jì)是指在確定審計(jì)范圍和期限時(shí)給納稅人一定必要的時(shí)間做準(zhǔn)備，通常為兩周，使納稅人在審計(jì)開始前或?qū)徲?jì)中止時(shí)，能有機(jī)會(huì)及時(shí)承認(rèn)和糾正其納稅中的錯(cuò)誤。直接的審計(jì)，是指有根據(jù)認(rèn)定納稅人事先打探到將要接受審計(jì)的消息而企圖銷毀或藏匿必要的證據(jù)時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不給其事前準(zhǔn)備的時(shí)間，直接下達(dá)審計(jì)通知書，并立即著手進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)。

美國(guó)國(guó)稅局在選定稅務(wù)審計(jì)對(duì)象的方法十分值得學(xué)習(xí)，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)由最有經(jīng)驗(yàn)的職員來選定到交由計(jì)算機(jī)來完成這一轉(zhuǎn)變。美國(guó)國(guó)稅局主要是采用以下方法來確定被審計(jì)對(duì)象的：一是，判別式函數(shù) （Discriminate Function Analysis，DIF）。 其原理是計(jì)算機(jī)對(duì)每張納稅申報(bào)表進(jìn)行打分。分?jǐn)?shù)最高的最有可能存在問題，因而，最值得審計(jì)，分?jǐn)?shù)次之的排在其后。為了防止納稅人有意識(shí)安排其申報(bào)表的內(nèi)容而使這種方法失效，該法主要內(nèi)容到目前為止都沒有對(duì)外公開。盡管美國(guó)國(guó)稅局的保密工作做得很好，但是，人們?nèi)钥梢詮闹锌闯鲆恍┒四?，如納稅人的扣除異常，申報(bào)表中毛所得非常大而實(shí)際應(yīng)納稅所得很小或者沒有，這種情況最容易被計(jì)算機(jī)選為審計(jì)對(duì)象。據(jù)說，DIF最初是從1988年納稅申報(bào)表中精選出數(shù)據(jù)制定的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)國(guó)稅局在1992年對(duì)其進(jìn)行了修訂和更新，但仍有一些地方不如以前那么靈敏。因而，在1998年使用DIF選擇申報(bào)表作為審計(jì)對(duì)象的比例是29%，而這一比例在1992年高達(dá)46%。二是，遵章納稅衡量法（Tax Compliance Measurement Program，TCMP）。 具體做法是：美國(guó)國(guó)稅局根據(jù)納稅人社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)碼進(jìn)行隨機(jī)抽樣審計(jì)，每年被選中進(jìn)行審計(jì)的納稅人申報(bào)表在五萬至十萬之間。實(shí)施遵章納稅衡量法的另一個(gè)重要目的是為判別式函數(shù)法審計(jì)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，以不斷改進(jìn)其評(píng)分辦法。三是，美國(guó)國(guó)稅局接到舉報(bào)，要求對(duì)被舉報(bào)的納稅人進(jìn)行審計(jì)。若一納稅人的鄰居或者其同事向美國(guó)國(guó)稅局報(bào)告，稱該納稅人最近購(gòu)置了不少的貴重資產(chǎn)，與其收入能力不符。此時(shí)，美國(guó)國(guó)稅局便會(huì)將此人的納稅申報(bào)表作為稅務(wù)審計(jì)的對(duì)象。四是，美國(guó)國(guó)稅局接到了納稅人申請(qǐng)退稅的納稅申報(bào)表，美國(guó)國(guó)稅局有可能要對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)。五是，美國(guó)國(guó)稅局在對(duì)某一納稅人進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能對(duì)其相關(guān)的納稅人（如合伙人或家庭成員）的納稅申報(bào)表予以審計(jì)。六是，資料完善程序（Document perfection program）。如果使用該程序檢查出了一處錯(cuò)誤，美國(guó)國(guó)稅局將重新計(jì)算其應(yīng)納稅額并寄給納稅人一份通知。七是，信息匹配程序（Information-matching program）。該程序是把從銀行、共同基金和其它報(bào)告股息、利息和其他所得的第三者那里取得諸如1099表格和W-2的電子表格的信息與納稅人的申報(bào)表的信息相對(duì)比。對(duì)任何遺漏或不正確的項(xiàng)目，美國(guó)國(guó)稅局將重新計(jì)算稅額并寄給納稅人一份。八是，特殊審計(jì)程序（special audit program）。美國(guó)國(guó)稅局還運(yùn)用聯(lián)合計(jì)算機(jī)和按定期改變的各種標(biāo)準(zhǔn)作出的手工選擇項(xiàng)設(shè)計(jì)了許多特殊審計(jì)程序。所用的標(biāo)準(zhǔn)包括：退稅額、所申報(bào)的調(diào)整后的毛所得（adjusted income）的數(shù)額、所申報(bào)的扣除的數(shù)額或種類等等。

從國(guó)際稅收實(shí)踐來看，稅務(wù)審計(jì)已經(jīng)成為一項(xiàng)國(guó)際通行的稅收管理制度，在稅收管理過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。

四、通過稅務(wù)審計(jì)開展大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的做法

近年來，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)探索將稅務(wù)審計(jì)作為大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，不斷豐富稅收征管管理模式，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)大企業(yè)稅收征管的全方位、立體化管理。按照國(guó)家稅務(wù)總局的部署和要求，各級(jí)稅務(wù)部門積極通過稅務(wù)審計(jì)開展大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收征管水平。以本市地稅系統(tǒng)一些區(qū)縣局嘗試開展大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的做法為例，介紹稅務(wù)審計(jì)在大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的運(yùn)用。

（一）在稅務(wù)審計(jì)分析階段嘗試開展稅收遵循性測(cè)試，初步構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

1.選取有代表性企業(yè)開展稅收遵循性測(cè)試，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)內(nèi)部控制情況全面掌控

遵循性測(cè)試，又稱“符合性測(cè)試”，是指在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行初評(píng)的基礎(chǔ)上，為證實(shí)控制是否在實(shí)際工作中得以貫徹執(zhí)行，貫徹執(zhí)行的實(shí)際效果是否符合設(shè)立控制的初衷而進(jìn)行的測(cè)試活動(dòng)，從而對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)內(nèi)部控制的完整性、有效性和實(shí)施情況進(jìn)行全面掌控。

例如：選取某戶物流企業(yè)作為試點(diǎn)，探索稅收遵循性測(cè)試工作。經(jīng)過認(rèn)真分析研究，擬定《重點(diǎn)稅源戶稅收遵循性測(cè)試提綱》，抽調(diào)責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的干部，組成專門小組深入企業(yè)從經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、業(yè)務(wù)流程、收入確認(rèn)、資產(chǎn)管理、成本管理、資金往來、對(duì)外投資、股權(quán)結(jié)構(gòu)等方面，對(duì)照稅收法律法規(guī)，認(rèn)真解讀企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理以及核算的全過程，對(duì)企業(yè)納稅遵從進(jìn)行全方位的體檢，梳理歸納涉稅風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)糾正涉稅問題。經(jīng)過深入剖析，發(fā)現(xiàn)2類7個(gè)方面涉稅風(fēng)險(xiǎn)，其中2個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可立即糾正并補(bǔ)征稅款128萬元；2個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在請(qǐng)示上級(jí)部門后及時(shí)予以規(guī)范，對(duì)3個(gè)長(zhǎng)期存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，定期跟蹤，從而有針對(duì)性的防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.以點(diǎn)帶面，逐步推進(jìn)重點(diǎn)稅源稅收遵循性測(cè)試

在認(rèn)真總結(jié)試點(diǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試方法和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，及時(shí)調(diào)整和充實(shí)《重點(diǎn)稅源戶稅收遵循性測(cè)試提綱》，初步形成重點(diǎn)稅源風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試范例。隨后，由專家小組帶領(lǐng)部分稅管員，選取二批次10戶重點(diǎn)稅源企業(yè)，開展稅收遵循性風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，發(fā)現(xiàn)5大類19個(gè)方面57個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題，在認(rèn)真分析每個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試報(bào)告的基礎(chǔ)上，全面梳理歸納涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題，對(duì)16個(gè)涉稅問題進(jìn)行了糾正，補(bǔ)征稅款1762萬元。通過以點(diǎn)帶面，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，明確重點(diǎn)稅源稅收遵循性測(cè)試的思路、步驟和方法，探索構(gòu)建操作性強(qiáng)、實(shí)用有效的重點(diǎn)稅源風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，有效地堵塞了征管漏洞。

3.以稅收遵循性測(cè)試全面了解企業(yè)為基礎(chǔ)，積極應(yīng)對(duì)偶發(fā)涉稅事項(xiàng)

偶發(fā)涉稅事項(xiàng)是指企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)變化、對(duì)外投資、資產(chǎn)重組等對(duì)稅收影響大但不常發(fā)生的業(yè)務(wù)。對(duì)此類業(yè)務(wù)采用重點(diǎn)關(guān)注、分類應(yīng)對(duì)策略。

一方面，與重點(diǎn)企業(yè)建立“稅收聯(lián)絡(luò)員制度”和“重大事項(xiàng)報(bào)告制度”，實(shí)施事前磋商、事先裁定。為積極應(yīng)對(duì)企業(yè)事先報(bào)告的偶發(fā)事項(xiàng)，組建專家小組，充分發(fā)揮崗位優(yōu)勢(shì)，群策群力、協(xié)同應(yīng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、土地增值稅清算復(fù)核等復(fù)雜涉稅問題。例如，2012年，某重點(diǎn)企業(yè)報(bào)告擬進(jìn)行股權(quán)調(diào)整，其中股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題希望得到指導(dǎo)。專家小組主動(dòng)深入企業(yè)，全面了解股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整的情況，查看相關(guān)資料，集體分析、綜合研判，以《涉稅需求建議書》的形式書面向該企業(yè)提示股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅應(yīng)遵循的原則、依據(jù)和涉稅處理的要點(diǎn)、方法，企業(yè)召開董事會(huì)進(jìn)行商議，依據(jù)《建議書》排除潛在涉稅風(fēng)險(xiǎn)2個(gè)，補(bǔ)繳個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅578萬元。近年來，以本市地稅某區(qū)縣局為例，先后受理企業(yè)提出的股權(quán)轉(zhuǎn)讓、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值對(duì)外投資、企業(yè)重組等偶發(fā)性涉稅需求28項(xiàng)，為企業(yè)提示風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)132項(xiàng)，排除涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)46個(gè)，補(bǔ)繳稅款19846萬元。這樣可以將管理重心前移，做到事前告知與事中控制相結(jié)合，有效防范和化解了稅收風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范了企業(yè)涉稅行為，同時(shí)幫助納稅人 “明白辦稅，辦明白稅”，提高了納稅人稅法遵從度和滿意度，增進(jìn)了稅企之間的合作信賴。

另一方面，建立“第三方信息傳遞制度”，實(shí)現(xiàn)信息管稅。本市地稅某區(qū)縣局定期從國(guó)稅、工商、房管、土地、財(cái)政等部門取得企業(yè)偶發(fā)性涉稅事項(xiàng)信息，共核查第三方信息1000余條，補(bǔ)征稅款19921萬元。一是，與區(qū)市場(chǎng)監(jiān)管委建立信息交換機(jī)制，每半個(gè)月交換一次股權(quán)變更信息，2015年傳遞股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息502條，經(jīng)過分析篩查重點(diǎn)核查198條，征繳稅款5477萬元，其中股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅4513萬元，印花稅964萬元，提高了股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅征管工作效能。二是，從房管、規(guī)劃國(guó)土部門獲取企業(yè)購(gòu)地信息、房產(chǎn)證辦理信息和大配套費(fèi)繳納信息。依據(jù)土地購(gòu)地信息，重點(diǎn)核查登記土地面積、房產(chǎn)用途、計(jì)入房產(chǎn)原值的土地價(jià)款、大配套費(fèi)和拆遷補(bǔ)償費(fèi)等基礎(chǔ)信息，通過核實(shí)補(bǔ)充、更正納稅人房地產(chǎn)登記信息589條，補(bǔ)征各項(xiàng)稅款4600余萬元。三是，每季度與財(cái)政部門交換收回土地使用權(quán)支付補(bǔ)償金信息，同時(shí)與企業(yè)辦理不征營(yíng)業(yè)稅臺(tái)賬比對(duì)，每年度從財(cái)政部門獲取稅收返還、財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)的支付情況，在匯算清繳時(shí)共查補(bǔ)企業(yè)所得稅4506萬元，個(gè)人所得稅422萬元，有效實(shí)現(xiàn)稅源的源泉控管。四是，從國(guó)稅局按季取得生產(chǎn)出口型企業(yè)免抵增值稅信息，對(duì)當(dāng)期增值稅免抵?jǐn)?shù)據(jù)與其附稅繳納情況逐一比對(duì)、核實(shí)，取得了較好的效果。

（二）在稅務(wù)審計(jì)審核階段引入先進(jìn)理念和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，完善分類分級(jí)管理方法，全面提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管控水平

通過重點(diǎn)稅源稅收遵循性測(cè)試探索，借鑒德勤等專業(yè)稅務(wù)中介的經(jīng)驗(yàn)對(duì)發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以稅務(wù)審計(jì)為手段，分行業(yè)、分類別開展重點(diǎn)稅源風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控引導(dǎo)，逐步引入稅收風(fēng)險(xiǎn)“分級(jí)分類”管理理念。分類，是指將企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)依據(jù)發(fā)生的頻率分為經(jīng)常性業(yè)務(wù)和偶發(fā)性業(yè)務(wù)進(jìn)行分類管理。分級(jí)，主要是指對(duì)企業(yè)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題按照涉稅金額、發(fā)生的頻率與可能性、對(duì)企業(yè)的影響范圍、管理難度和社會(huì)影響度等因素分別進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，出具風(fēng)險(xiǎn)管理建議書，指出管理薄弱環(huán)節(jié)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出整改要求及時(shí)化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。

主要從兩個(gè)方面開展重點(diǎn)稅源分級(jí)分類管理：一方面，結(jié)合企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別高低，采取不同頻率定期進(jìn)行測(cè)試，以“提升納稅遵從、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)”為目標(biāo)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)每半年測(cè)試一次，對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)每年或一年半測(cè)試一次，按戶落實(shí)稅收監(jiān)管責(zé)任。截至目前，本市地稅某區(qū)縣局已累計(jì)對(duì)138戶進(jìn)行測(cè)試，共發(fā)現(xiàn)5大類、25個(gè)方面、77個(gè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，補(bǔ)征稅款7000余萬元。同時(shí)，建議、引導(dǎo)、督促企業(yè)建立健全涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，提升自我遵從能力和水平。另一方面，對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)定期進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)篩查、排序、識(shí)別，以稅收風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)任務(wù)書形式，推送稅管員進(jìn)行專題處理。近年來，已累計(jì)推送808戶稅收風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)，排除風(fēng)險(xiǎn)、補(bǔ)繳入庫(kù)稅款、滯納金4.13億元。

在稅務(wù)審計(jì)中引入 “遵循性測(cè)試”、“實(shí)質(zhì)性測(cè)試”等先進(jìn)理念和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能有效化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，抓住重點(diǎn)問題，進(jìn)行重點(diǎn)檢查，提升審計(jì)效率。

五、目前大企業(yè)稅務(wù)審計(jì)存在的問題

運(yùn)用稅務(wù)審計(jì)推動(dòng)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理夯實(shí)了稅企合作、共防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，我們應(yīng)堅(jiān)持把稅務(wù)審計(jì)作為大企業(yè)稅收管理部門應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的核心手段，充分發(fā)揮其在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的關(guān)鍵作用，但是，在實(shí)際工作中我們?nèi)匀挥龅揭恍┴酱鉀Q的問題。

（一）稅務(wù)審計(jì)的法律地位尚未明確

當(dāng)前，我國(guó)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)尚未對(duì)稅務(wù)審計(jì)做出明確定義，正在探索的稅務(wù)審計(jì)也并不是以稅收?qǐng)?zhí)法行為出現(xiàn)，而是以稅企合作方式開展的柔性稅收風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，稅務(wù)審計(jì)法制建設(shè)的滯后，執(zhí)行強(qiáng)制力上訪人明顯不足，制約了稅務(wù)審計(jì)工作的深入開展。

（二）稅務(wù)審計(jì)管理體制不夠完善

稅務(wù)審計(jì)管理體制的不完善主要表現(xiàn)在：稅務(wù)審計(jì)工作流程不夠順暢，審計(jì)的證據(jù)界限比較模糊，對(duì)抽取的憑證數(shù)量與范圍沒有統(tǒng)一量化標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)審計(jì)工作規(guī)程和工作底稿制度還未完善，各工作環(huán)節(jié)沒有相應(yīng)的制約措施，使稅務(wù)審計(jì)工作不能深入開展，存在很大風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)亟待加強(qiáng)

國(guó)家稅務(wù)總局將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)作為大企業(yè)稅收管理的核心業(yè)務(wù)后，如何開發(fā)現(xiàn)代化的軟件工具，為稅務(wù)審計(jì)提供集合數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析和測(cè)試、持續(xù)監(jiān)控、舞弊偵測(cè)等多項(xiàng)功能信息技術(shù)支撐是當(dāng)前大企業(yè)稅收管理部門面臨的重要任務(wù)。

（四）稅務(wù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)專業(yè)化水平有待提高

目前稅務(wù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)都是從稅務(wù)機(jī)關(guān)各崗位抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干組成，在進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)的同時(shí)需要兼顧稅收征管工作，無法全身心投入。此外，由于審計(jì)團(tuán)隊(duì)均為稅務(wù)干部，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)、行業(yè)特點(diǎn)、現(xiàn)代管理模式、新興行業(yè)的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)等了解渠道有限，因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)綜合業(yè)務(wù)水平的專業(yè)系統(tǒng)性培訓(xùn)。

六、完善大企業(yè)稅務(wù)審計(jì)意見及建議

稅務(wù)審計(jì)是稅收管理部門應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的核心手段，為實(shí)現(xiàn)有效率和有效果的稅務(wù)審計(jì)，使其發(fā)揮更大的作用，建議做好以下幾個(gè)方面的工作。

（一）修訂現(xiàn)有稅收法規(guī)制度，明確稅務(wù)審計(jì)行為

建議在相關(guān)稅收法規(guī)修訂時(shí)，明確稅務(wù)審計(jì)的功能定位，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)的權(quán)力，為制定規(guī)范的稅務(wù)審計(jì)工作流程和具體操作辦法提供法律依據(jù)，為稅務(wù)審計(jì)工作提供制度保障，推進(jìn)納稅人稅法遵從自主化。

（二）總結(jié)現(xiàn)階段稅務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，完善審計(jì)流程

總結(jié)歸納現(xiàn)階段采用的遵循性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試和統(tǒng)計(jì)抽樣等測(cè)試方法，制定標(biāo)準(zhǔn)化的稅務(wù)審計(jì)工作規(guī)程和工作底稿制度，編寫稅務(wù)審計(jì)工作手冊(cè)，規(guī)范稅務(wù)審計(jì)工作基本流程、方式方法、工作底稿等。防止因稅務(wù)審計(jì)過于隨意而造成滋生腐敗、浪費(fèi)資源等問題。

同時(shí)，建立稅務(wù)審計(jì)績(jī)效管理制度，合理設(shè)置考核辦法，科學(xué)確定考核指標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的績(jī)效考核。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)，研發(fā)稅務(wù)審計(jì)系統(tǒng)

深化稅務(wù)審計(jì)信息體系建設(shè)和軟件平臺(tái)開發(fā)，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)自查、電子數(shù)據(jù)抽取、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析排序和工作底稿填列等關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)技術(shù)突破和工作創(chuàng)新。在目前采用的遵循性測(cè)試和分析性復(fù)核等技術(shù)手段的基礎(chǔ)上，研發(fā)大企業(yè)稅務(wù)審計(jì)系統(tǒng)，實(shí)行電算化稅務(wù)審計(jì)，提高稅務(wù)審計(jì)的工作效率。

（四）打破部門界限，組建專業(yè)技術(shù)團(tuán)隊(duì)

組建信息技術(shù)、數(shù)據(jù)分析、稅務(wù)審計(jì)、行業(yè)管理等專長(zhǎng)的高素質(zhì)人才，組建專業(yè)化稅務(wù)審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)，充分發(fā)揮其在軟件研發(fā)、數(shù)據(jù)分析、行業(yè)審計(jì)等方面的骨干作用。同時(shí)以點(diǎn)帶面加大全員培養(yǎng)力度，實(shí)施分級(jí)分類培訓(xùn)，提高全體稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、崗位技能和稅務(wù)審計(jì)水平。

（五）加強(qiáng)國(guó)地稅合作，共同開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作

國(guó)地稅大企業(yè)管理部門統(tǒng)籌組織，聯(lián)合實(shí)施大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。由國(guó)地稅稅務(wù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)以集中辦公的方式開展聯(lián)合案頭審計(jì)工作。團(tuán)隊(duì)可采用項(xiàng)目化管理、小組式運(yùn)行的方式，依托數(shù)據(jù)平臺(tái)，運(yùn)用行業(yè)模型，整合企業(yè)數(shù)據(jù)，團(tuán)隊(duì)成員之間共同研究、集中交流、跨稅種數(shù)據(jù)比對(duì)、國(guó)地稅信息互相驗(yàn)證，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的指向性、有效性，能夠?yàn)楹罄m(xù)工作夯實(shí)基礎(chǔ)。

此文是天津市財(cái)政學(xué)會(huì)、國(guó)際稅收研究會(huì)2016年調(diào)研課題

牽頭單位：天津市濱海新區(qū)第五地稅分局

指導(dǎo)單位：天津市地方稅務(wù)局大企業(yè)稅收管理處、天津市財(cái)政科學(xué)研究所

協(xié)作單位：天津市地方稅務(wù)局直屬局、天津市濱海新區(qū)地稅局、天津市濱海新區(qū)第四地稅分局、天津市武清區(qū)地稅局、天津市寶坻區(qū)地稅局、天津市河?xùn)|區(qū)地稅局、天津市西青區(qū)地稅局

總報(bào)告執(zhí)筆人：方瑩

F812．42

A

1006-1255-（2017）09-0033-06

責(zé)任編輯：解忠艷曲 寧