趙會(huì)

摘要：隨著國(guó)家大力發(fā)展基礎(chǔ)建設(shè)，施工企業(yè)的規(guī)模越來(lái)越大，相對(duì)滯后的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制造成施工企業(yè)的管理滯后，急需加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。接下來(lái)就從加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要性入手，探究提出若干策略建議，助力施工企業(yè)提高內(nèi)部財(cái)務(wù)控制水平。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)部財(cái)務(wù)控制；策略建議

在企業(yè)管理中，財(cái)務(wù)管理處于核心位置，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制就是約束、指導(dǎo)企業(yè)的所有財(cái)務(wù)活動(dòng)，使企業(yè)依據(jù)既定財(cái)務(wù)指標(biāo)落實(shí)一整套措施，是組成企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要部分。而建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和其他企業(yè)不同，導(dǎo)致其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制很難有顯著的成效，影響施工企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。對(duì)此，如何加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是施工企業(yè)面臨的重要課題。

一、加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要性

一方面，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是施工企業(yè)現(xiàn)代化管理得以實(shí)現(xiàn)的需要。改革經(jīng)濟(jì)體制的目的是增強(qiáng)企業(yè)活力，提高市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)的適應(yīng)能力、盈虧能力、競(jìng)爭(zhēng)能力，促使企業(yè)避免承擔(dān)破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，大力發(fā)展生產(chǎn)力，而要增強(qiáng)施工企業(yè)的活力，就必須完善內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，這是施工企業(yè)實(shí)施現(xiàn)代化管理的可靠保障及客觀要求。隨著施工企業(yè)不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，其管理層很難直接監(jiān)督每一件事，只能依賴內(nèi)部財(cái)務(wù)控制對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行協(xié)調(diào)，準(zhǔn)確而及時(shí)地了解施工企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，方便更有效地指揮、控制施工企業(yè)。不管施工企業(yè)選擇哪種經(jīng)營(yíng)方式和處理資金的方法，都要注重提高財(cái)務(wù)部門占據(jù)的地位，嚴(yán)格實(shí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，改善施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，確保施工企業(yè)有序開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，持續(xù)提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

另一方面，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是施工企業(yè)平衡收支的需要。施工企業(yè)以前在確定財(cái)務(wù)計(jì)劃之后因缺少財(cái)務(wù)指標(biāo)分管責(zé)任制，導(dǎo)致相關(guān)單位在財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的完成上存在責(zé)任不明晰的問(wèn)題，影響收支平衡。加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的一般做法則是針對(duì)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)建立分管責(zé)任制，由財(cái)務(wù)部門在確定月度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃之后向相關(guān)部門下達(dá)財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，使其執(zhí)行。通過(guò)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)部門就能及時(shí)調(diào)度資金，按照財(cái)務(wù)收支規(guī)律對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行控制，同時(shí)編制財(cái)務(wù)收支進(jìn)度計(jì)劃，做好預(yù)報(bào)施工企業(yè)收支的工作，保障財(cái)務(wù)收支平衡的實(shí)現(xiàn)。

二、關(guān)于加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的策略建議

（一）構(gòu)筑施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系

施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系應(yīng)包括具體的三個(gè)獨(dú)立控制層次，這是加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)保障。一是建立在施工企業(yè)一線生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程中人的相互制約、相互牽制的制度，以防為主形成內(nèi)部監(jiān)控防線。企業(yè)的相關(guān)人員在開展業(yè)務(wù)時(shí)務(wù)必要明確處理業(yè)務(wù)的權(quán)限、應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，針對(duì)直接接觸客戶的或一般的業(yè)務(wù)都要復(fù)核，最好針對(duì)重要業(yè)務(wù)實(shí)行雙簽制，避免由一個(gè)人對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立的處理。二是設(shè)立事后監(jiān)督機(jī)制，基于施工企業(yè)的會(huì)計(jì)部門常規(guī)核算，對(duì)各崗位、各業(yè)務(wù)實(shí)施周期性的、日常性的核查，以堵為主形成監(jiān)控內(nèi)部監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可選擇在施工企業(yè)會(huì)計(jì)部門內(nèi)部設(shè)立專業(yè)崗位，配備有較強(qiáng)責(zé)任心、全面工作能力的人員，并將其納入規(guī)范化、程序化的管理，直接定期向財(cái)務(wù)部門反饋監(jiān)督的過(guò)程、結(jié)果。三是基于施工企業(yè)現(xiàn)有的稽核部門、審計(jì)部門以及紀(jì)律檢查部門，成立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，采取內(nèi)部常規(guī)稽核、落實(shí)舉報(bào)、離任審計(jì)、監(jiān)督審查會(huì)計(jì)報(bào)表等措施，對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)部門實(shí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，以查為主形成內(nèi)部監(jiān)督防線。這三個(gè)層次所構(gòu)筑的施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系能對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)部門實(shí)施遞進(jìn)式的防、堵、查監(jiān)督控制，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、控制問(wèn)題、解決問(wèn)題。

（二）建立健全施工企業(yè)全面預(yù)算制度

預(yù)算是施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的有效手段，因?yàn)轭A(yù)算控制并非單一管理方法，它是全員參與的、具有戰(zhàn)略性的管理機(jī)制，發(fā)揮預(yù)算控制作用的第一個(gè)環(huán)節(jié)就是編制預(yù)算并將其落到實(shí)處。施工企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算需要依托不同主體的財(cái)務(wù)預(yù)算分工，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的全過(guò)程控制。第二個(gè)環(huán)節(jié)則是完善建立財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)控系統(tǒng)，動(dòng)態(tài)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況。通過(guò)建立施工企業(yè)預(yù)算信息反饋系統(tǒng)，能跟蹤監(jiān)控執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程，及時(shí)調(diào)整預(yù)算執(zhí)行偏差，保證施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)；通過(guò)建立施工企業(yè)財(cái)會(huì)核算管理系統(tǒng)，則能歸集施工企業(yè)流轉(zhuǎn)資金以及執(zhí)行預(yù)算的情況，供財(cái)會(huì)主管隨時(shí)查詢信息，針對(duì)資產(chǎn)流失建立評(píng)價(jià)和管理預(yù)算執(zhí)行的系統(tǒng)，之后綜合分析預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，確定施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，積累編制下年度預(yù)算的資料，控制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

（三）規(guī)范施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)控制活動(dòng)

一是內(nèi)部控制貨幣資金，即施工企業(yè)要針對(duì)貨幣資金的保管與收支業(yè)務(wù)嚴(yán)格建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，分離辦理業(yè)務(wù)的不相容崗位，促使相關(guān)的機(jī)構(gòu)與人員相互制約，保證貨幣資金的安全性。二是內(nèi)部控制籌資活動(dòng)，即施工企業(yè)要加強(qiáng)控制籌資活動(dòng)，科學(xué)確定籌資的結(jié)構(gòu)、規(guī)模以及方式，減少資金成本，控制資金風(fēng)險(xiǎn)，保證合理而有效地使用所籌措的資金。三是內(nèi)部控制采購(gòu)和付款業(yè)務(wù)，即施工企業(yè)應(yīng)科學(xué)設(shè)置辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)與崗位，完善建立其控制程序，加大對(duì)請(qǐng)購(gòu)、審批、訂立合同、采購(gòu)、驗(yàn)收以及付款等的會(huì)計(jì)控制力度。四是內(nèi)部控制結(jié)算和收款業(yè)務(wù)，即施工企業(yè)要加強(qiáng)控制訂立合同、工程結(jié)算以及回收賬款等業(yè)務(wù)，減少甚至避免遭受壞賬損失。

（四）實(shí)行施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)委派制度

施工企業(yè)財(cái)務(wù)委派指的是施工企業(yè)對(duì)項(xiàng)目部委派財(cái)務(wù)人員，授權(quán)對(duì)項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)行為、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等進(jìn)行監(jiān)督，提高施工企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目部?jī)?nèi)部財(cái)務(wù)控制較弱是普遍現(xiàn)象，關(guān)鍵原因在于企業(yè)和項(xiàng)目部簽訂好責(zé)任書后，就把權(quán)利集中到項(xiàng)目經(jīng)理手中，他們往往認(rèn)為完成責(zé)任目標(biāo)即可，是否進(jìn)行內(nèi)部控制是由自己決定的，導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)督控制形同虛設(shè)，加上施工企業(yè)的工地分散、數(shù)目多，企業(yè)很難監(jiān)管到位，實(shí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)委派是重要途徑。一是施工企業(yè)項(xiàng)目部的財(cái)會(huì)人員應(yīng)是獨(dú)立的，獨(dú)立于項(xiàng)目經(jīng)理參與施工項(xiàng)目管理，而考核這些人員的績(jī)效時(shí)也要獨(dú)立于項(xiàng)目部，由委派部門負(fù)責(zé)實(shí)施，通過(guò)項(xiàng)目管理費(fèi)用發(fā)放他們的工資、獎(jiǎng)金、福利等。二是項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)人員不僅要向施工企業(yè)負(fù)責(zé)，還要向所在項(xiàng)目部負(fù)責(zé)，只是前者是最主要的，即在維護(hù)施工企業(yè)利益的前提下對(duì)項(xiàng)目部進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)管。三是項(xiàng)目部財(cái)會(huì)人員的報(bào)告責(zé)任應(yīng)得到進(jìn)一步的明確，及時(shí)報(bào)告重大事項(xiàng)、定期報(bào)告一般事項(xiàng)，并實(shí)行資金使用或費(fèi)用支出的聯(lián)合簽字辦法，即重大經(jīng)營(yíng)支出、資本支出必須由項(xiàng)目的財(cái)會(huì)主管、項(xiàng)目經(jīng)理聯(lián)合簽署才能生效，提高財(cái)務(wù)委派工作實(shí)效。endprint

（五）不斷加強(qiáng)施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制、提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力的基礎(chǔ)在于具備有效的、規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理工具，包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別工具、評(píng)估工具、報(bào)告工具、預(yù)警工具等，其中最重要的就是評(píng)估工具、預(yù)警工具。施工企業(yè)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的工具必須是有機(jī)結(jié)合自身實(shí)際、適應(yīng)自身發(fā)展需要的，并非任何先進(jìn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工具都適合施工企業(yè)，工具太多也不一定對(duì)每一個(gè)施工企業(yè)都有效，所以施工企業(yè)要堅(jiān)持因地制宜的原則，科學(xué)選擇或開發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工具，在降低成本、提高收益的大前提下有效利用財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高施工企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力。在施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析當(dāng)中，定量測(cè)量信息占據(jù)重要地位，因?yàn)樨?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警從本質(zhì)上看是相當(dāng)保守的，不能在工作實(shí)踐中單獨(dú)強(qiáng)調(diào)定量模型有多重要。在日常工作中，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表只能間接表現(xiàn)出財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況，無(wú)法通過(guò)一個(gè)或幾個(gè)指標(biāo)將施工企業(yè)的復(fù)雜財(cái)務(wù)狀況反映出來(lái)。由于施工企業(yè)存在很多信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，因而在分析自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況時(shí)需基于定量分析，觀察施工企業(yè)非財(cái)務(wù)信息，通過(guò)分析非財(cái)務(wù)信息確定發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，從而通過(guò)結(jié)合定量分析、定性分析的方法及時(shí)發(fā)現(xiàn)定量方法無(wú)法發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，適當(dāng)實(shí)行防范措施。簡(jiǎn)言之，施工企業(yè)在建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制時(shí)應(yīng)確定財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息當(dāng)中具有價(jià)值的預(yù)警信息，進(jìn)一步健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警機(jī)制，提高施工企業(yè)對(duì)待財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的反映與利用能力，有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革越來(lái)越深入，人們?cè)絹?lái)越注重在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中提高經(jīng)濟(jì)效益，施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制則是提高施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要手段，它的地位與作用越來(lái)越重要，要求施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中務(wù)必要不斷加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，采取一系列行之有效的策略提高內(nèi)部財(cái)務(wù)控制水平，確保施工企業(yè)在市場(chǎng)中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：江西省建工集團(tuán)有限責(zé)任公司）endprint