文/陳麗會，中準(zhǔn)會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）遼寧分所

會計電算化在審計中的若干問題的探討

文/陳麗會，中準(zhǔn)會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）遼寧分所

電算化會計得到廣泛應(yīng)用是促進(jìn)和推動電算化審計發(fā)展的重要動力，電算化的不斷普及和應(yīng)用對審計工作產(chǎn)生了重要影響。文中從實施會計電算化審計的必要性著手，在深入分析了會計電算化審計所面臨問題的基礎(chǔ)上，就如何促進(jìn)會計電算化審計工作效率的提升給出指導(dǎo)性建議，進(jìn)而使會計電算化審計質(zhì)量得到有效提高。

財務(wù)會計；電算化；審計

近年來，得益于經(jīng)濟(jì)社會與科技水平的不斷提升，在財務(wù)會計管理工作中運(yùn)用電子計算機(jī)和信息技術(shù)已經(jīng)成為一種必由之勢，同時這也是財務(wù)管理工作與計算機(jī)技術(shù)相互結(jié)合的有力體現(xiàn)。

1 實施會計電算化審計的必要性

1.1 傳統(tǒng)審計方法存在較大的局限性

傳統(tǒng)審計方法中所需要的工作底稿主要靠手工完成，底稿中數(shù)據(jù)間的相互關(guān)系是通過標(biāo)注交叉索引連接，工作量大且易出現(xiàn)數(shù)據(jù)不銜接的情況，且需要大量重復(fù)勞動。傳統(tǒng)審計方法由于在操作技術(shù)上存在局限性，越來越難以勝任高質(zhì)量審計報告的要求。

1.2 實施會計電算化審計是會計電算化環(huán)境的必然要求

一方面由于系統(tǒng)設(shè)計上存在漏洞、會計軟件的合規(guī)性合法性不夠完善或運(yùn)行不可靠等原因，使得會計數(shù)據(jù)處理結(jié)果出現(xiàn)一些非人為性的錯誤；另一方面，會計工作開展電算化后，手工記賬方式下的記賬憑證、明細(xì)賬、總分類賬及整個賬務(wù)處理過程均以肉眼看不到的電磁數(shù)據(jù)形式存放于計算機(jī)中，造成審計線索缺乏。

1.3 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降目陀^要求

新審計準(zhǔn)則引入了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，使得審計模式在?jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嫛鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛笾鸩竭^渡到風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計，需要計算機(jī)審計技術(shù)即會計電算化審計作為強(qiáng)大的后盾。

2 會計電算化審計所面臨的問題

2.1 審計可視線索消失的趨勢

在會計電算化進(jìn)程中，隨著計算機(jī)軟硬件水平及現(xiàn)代通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷提高，客觀上，存在著審計可視線索自然消失的趨勢。在應(yīng)用計算機(jī)處理會計資料以后，紙面信息變成了磁性介質(zhì)上的代碼。對于會計界、審計界的許多人來說，過去熟悉的、習(xí)慣的、得心應(yīng)手的東西，變成了陌生的、不習(xí)慣的、難以捉摸的東西。而設(shè)計會計電算化程序的軟件設(shè)計人員，并不知道審計人員的需求，即使有關(guān)文件規(guī)定必須留有審計線索，實際上也是很難做到的。

2.2 會計核算軟件的多樣性和保密性造成審計數(shù)據(jù)的難以取得

由于各行業(yè)各單位會計電算化系統(tǒng)應(yīng)用環(huán)境大不相同，應(yīng)用程序也各具特點。從使用的系統(tǒng)來看大致有以下兩種情況：第一、購置商用會計軟件。目前，不同的電算化系統(tǒng)雖然有著不同的特點，然而由于各種會計軟件的數(shù)據(jù)庫千差萬別，其防范保密措施更是八仙過海，各顯神通，這就給審計人員開發(fā)通用的審計軟件帶來困難。第二、自行開發(fā)會計軟件。一般是根據(jù)企事業(yè)單位自身的需要結(jié)合實際情況研制而成的，一般具有較強(qiáng)的檢測排錯功能和統(tǒng)計處理功能，實用性強(qiáng)。但在系統(tǒng)安全方面及內(nèi)部控制方面需要人工予以輔助來加強(qiáng)系統(tǒng)的管理，這就要求管理者制定規(guī)章制度來約束會計人員的行為。

2.3 認(rèn)識上的誤區(qū)造成對計算機(jī)審計的忽視

目前有種看法認(rèn)為，在會計核算實現(xiàn)電算化后會計信息的正確性、可靠性已經(jīng)解決，因此也無須對軟件產(chǎn)生的信息進(jìn)行審計。事實不是這樣。因為絕大多數(shù)的會計核算軟件并沒有解決對會計事項，即記賬憑證所根據(jù)的原始數(shù)據(jù)是否真實這一至關(guān)重要的問題。加上上述的實現(xiàn)會計電算化后內(nèi)部控制本質(zhì)上的變化，對會計信息系統(tǒng)事實上存在著人為干預(yù)和利潤調(diào)節(jié)，以及所提供原始數(shù)據(jù)的虛假性，人們不得不承認(rèn)這樣一個事實：當(dāng)前的會計電算化并不能有效地防止做假賬和會計信息失真的問題。但上述的認(rèn)識，卻對計算機(jī)審計產(chǎn)生了一些不利的影響。

2.4 審計人員缺乏計算機(jī)知識

當(dāng)下，很多審計人員都沒有系統(tǒng)地學(xué)習(xí)過計算機(jī)相關(guān)知識，這嚴(yán)重影響了審計人員的工作獨立性，通常情況下，審計人員自身的專業(yè)理論知識只能運(yùn)用到手工會計核算中，無法準(zhǔn)確地應(yīng)用和掌握財務(wù)軟件的正確使用，也無法熟練運(yùn)用用友U8或金蝶等專業(yè)會計電算化軟件進(jìn)行財務(wù)數(shù)據(jù)的加工與整理，更無法實現(xiàn)計算機(jī)知識與財務(wù)知識的相互融入，對于軟件運(yùn)行使用過程中的突發(fā)故障，也無法及時排除掉，盡快恢復(fù)系統(tǒng)的正常運(yùn)行。此外，因為計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)往往具有一定的開放性，這就容易導(dǎo)致內(nèi)部人員非法訪問、隨意篡改會計信息數(shù)據(jù)、造假賬等違法行為出現(xiàn)的可能性。另外，審計抽樣往往具有一定的限制性，無法準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)一些比較隱蔽的欺詐舞弊行為。

3 提高企業(yè)會計電算化審計工作效率的策略

3.1 加強(qiáng)企業(yè)會計電算化審計環(huán)境的建設(shè)

會計電算化審計工作的順利開展離不開良好的環(huán)境保障，加強(qiáng)企業(yè)會計電算化審計環(huán)境的建設(shè)要從三個方面著手。第一，要加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對會計電算化審計工作的重視程度。審計工作的管理應(yīng)該要納入企業(yè)日常工作管理任務(wù)中，要加強(qiáng)審計協(xié)調(diào)以及各種制度的建立；第二，要加強(qiáng)企業(yè)財會管理人員對會計電算化審計的認(rèn)識，加強(qiáng)對企業(yè)的管理者和會計從業(yè)人員對會計電算化審計工作的認(rèn)識程度，有助于促進(jìn)會計電算化的科學(xué)合理地發(fā)展。第三，要不斷健全會計電算化審計組織結(jié)構(gòu)。應(yīng)該要對加強(qiáng)審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立，在一定范圍內(nèi)對會計電算化組織的審計工作進(jìn)行管理。與此同時，在企業(yè)發(fā)展過程中還可以設(shè)置專門的審計機(jī)構(gòu)，或者設(shè)置兼職審計管理機(jī)構(gòu)。

3.2 促進(jìn)審計人員綜合能力的提升

要建立相應(yīng)的人員素養(yǎng)的控制體系，在企業(yè)會計電算化內(nèi)部建立相關(guān)的人員素質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，用一個定性的標(biāo)準(zhǔn)來對審計人員的能力素養(yǎng)進(jìn)行衡量，其文化程度和組織能力要達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)才能進(jìn)行相應(yīng)的審計工作。第一，應(yīng)當(dāng)不斷提高審計人員的綜合能力。一方面，要有針對性地分層次和專業(yè)對審計人員開展技能培訓(xùn)，讓其盡快適應(yīng)會計電算化審計工作的實際需要。值得注意的是，審計人員的培訓(xùn)工作不應(yīng)只是突擊性培訓(xùn)，而必須保持其持續(xù)性，并應(yīng)將其納入到常態(tài)化工作中，使得會計電算化管理人員可以對自己的知識水平以及職業(yè)道德水平的狀態(tài)有一個清晰的認(rèn)識，并且能夠在此基礎(chǔ)上接受相應(yīng)地培訓(xùn)管理，并且使得自己要不斷深入到企業(yè)財會管理的各個環(huán)節(jié)中，使得審計人員能夠?qū)ζ髽I(yè)財會管理工作的流程、管理范圍、管理狀況等進(jìn)行了解，從而提高企業(yè)財會管理過程中的審計水平。另一方面，引進(jìn)高素質(zhì)的計算機(jī)專業(yè)人才，使現(xiàn)有的審計人員隊伍得以充實，盡快達(dá)到電算化審計工作的具體要求。第二，配置專業(yè)審計專家和計算機(jī)技術(shù)專家促進(jìn)審計工作效率和質(zhì)量的提升。第三，要重視電算化審計人才的培養(yǎng)，為此建議高等院校在培養(yǎng)財經(jīng)類專業(yè)人才的過程中，為其增設(shè)電算化審計課程，比如說程序設(shè)計、計算機(jī)輔助設(shè)計，讓其在高校就能接受到系統(tǒng)化的電算化審計教育，為企業(yè)提供充足的電算化審計儲備人才。

3.3 不斷提高會計電算化審計的方法和手段

會計電算化審計工作的方法和手段是影響會計電算化審計工作效率的重要原因，由于傳統(tǒng)的審計管理理念以及方法比較陳舊，是針對傳統(tǒng)會計管理的一種審計管理模式，因此在會計電算化過程中，其審計管理的方法也要改革。比如在審計管理過程中，要加強(qiáng)對計算機(jī)技術(shù)、通信技術(shù)等先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用，結(jié)合會計電算化過程中的具體特點，使得傳統(tǒng)的人工審計轉(zhuǎn)變成為計算機(jī)輔助會計電算化審計，提高會計電算化審計的工作效率，降低人工會計審計時的出錯率。在會計電算化審計手段和方法的選擇上，要從單一的靜態(tài)的審計向動態(tài)和靜態(tài)結(jié)合的會計電算化審計方法轉(zhuǎn)變，在企業(yè)財會管理工作開始之前和財會管理之后都要加強(qiáng)審計方法以及手段的應(yīng)用，加強(qiáng)財會工作事前的審核、財會工作事中的監(jiān)督以及事后的審核管理，從而為會計電算化審計工作的順利開展奠定堅實的基礎(chǔ)，也有助于對會計電算化審計工作進(jìn)行全過程的監(jiān)控，促進(jìn)會計電算化審計效率的提升。

3.4 促進(jìn)審計與建設(shè)相結(jié)合，提高會計信息系統(tǒng)的安全性

在會計電算化審計管理過程中，要及時對各種工作進(jìn)行總結(jié)，對于工作中出現(xiàn)的一些問題，要及時進(jìn)行處理，并且根據(jù)當(dāng)前會計電算化管理的目標(biāo)對財務(wù)管理和會計電算化審計制度進(jìn)行相應(yīng)地完善，在當(dāng)前會計電算化過程中已經(jīng)取得的進(jìn)步的基礎(chǔ)上加強(qiáng)審計工作的改革。在會計電算化審計制度的建設(shè)過程中，要加強(qiáng)專業(yè)會計電算化審計和民主監(jiān)督相結(jié)合的方式，將企業(yè)會計電算化管理過程中的各種財務(wù)信息進(jìn)行公開，并且將財務(wù)信息的公開納入到會計電算化審計工作中；要加強(qiáng)會計電算化審計監(jiān)督與常規(guī)審查相結(jié)合，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的各項活動進(jìn)行管理，對會計電算化過程進(jìn)行相應(yīng)地監(jiān)督，對企業(yè)的會計或者報賬員進(jìn)行集中審查，對企業(yè)的財務(wù)收支月審制度進(jìn)行完善。通過以上途徑可以極大地提高企業(yè)會計信息系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性，防止各種財會信息出現(xiàn)泄露。

[1]劉明輝.高級審計理論與實務(wù)[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2006.

[2]王金震.會計電算化的審計風(fēng)險及其防范[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2008（6）.