文/于丹丹，哈爾濱商業(yè)大學松北校區(qū)

企業(yè)內(nèi)部控制有效性與注冊會計師審計質(zhì)量的理論基礎(chǔ)

文/于丹丹，哈爾濱商業(yè)大學松北校區(qū)

本文摘要：近年來，國際上接二連三的出現(xiàn)影響力度較大的一些財務(wù)舞弊案以及審計失敗案。這些案件的發(fā)生主要是由于企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計不合理及執(zhí)行不徹底。本文主要介紹了內(nèi)部控制有效性與注冊會計師審計質(zhì)量的相關(guān)理論基礎(chǔ)。

內(nèi)部控制有效性 ；注冊會計師審計質(zhì)量 ；理論基礎(chǔ)

1 企業(yè)內(nèi)部控制有效性的涵義

企業(yè)內(nèi)部控制有效性的定義可以概括為：內(nèi)部控制應(yīng)該滿足企業(yè)資產(chǎn)安全的目標、經(jīng)營的合規(guī)性目標、發(fā)展戰(zhàn)略的目標和財務(wù)報告真實有效的目標，這些目標實現(xiàn)的越好，內(nèi)部控制的有效性就越好。

2 注冊會計師審計質(zhì)量的涵義

審計質(zhì)量即審計活動包含的工作底稿、審計計劃，審計報告的質(zhì)量是審計結(jié)果的質(zhì)量的主要反映。審計結(jié)果能夠正面的對審計過程的質(zhì)量加以體現(xiàn)，因而，本研究最終將研究的關(guān)注點集中于審計報告的質(zhì)量上來。研究可知，審計質(zhì)量是審計業(yè)務(wù)在工作優(yōu)劣程度上的體現(xiàn)，亦是審計結(jié)果對與審計審計目的所達成的有效程度，高質(zhì)量的審計報告能充分體現(xiàn)出審計過程的質(zhì)量和審計人員執(zhí)業(yè)水準的優(yōu)劣。

3 企業(yè)內(nèi)部控制有效性與注冊會計師審計質(zhì)量的理論基礎(chǔ)

3.1 委托代理理論

委托代理理論是在委托人和代理人之間建立委托代理關(guān)系，通過確定的二者之間的關(guān)系進行權(quán)利的行使和運用。作為運行中的上市公司而言，委托人是公司的所有者，但并不直接管理上市公司而是由公司的代理人來進行管理，一方面委托人通過將權(quán)利授予代理人，不用自己進行管理，只是定期從上市公司分得可觀的利益。另一方面根據(jù)非對稱信息博弈論中對委托代理關(guān)系的解釋，可以看出委托人和代理人之間存在信息不對稱問題，由于委托人不直接進行管理，掌握到的上市公司數(shù)據(jù)是有限的，而代理人較為充分的掌握上市公司的信息，同時會利用信息優(yōu)勢采取一些有益于自身的行為，而這有可能會損害委托人的利益或是上市公司長遠的發(fā)展?；谶@些存在的問題，就需要利用審計來對上市公司進行監(jiān)督，在現(xiàn)階段企業(yè)委托獨立的第三方——會計師事務(wù)所對上市公司進行審計，根據(jù)企業(yè)財務(wù)報告出具審計報告，利用審計的視角對企業(yè)的經(jīng)濟運行進行鑒證。

3.2 交易成本理論

交易成本理論解釋了企業(yè)進行某種制度安排的理由，因此，交易成本理論也解釋了內(nèi)部控制與審計之間的淵源。從制度設(shè)計上說，二者都是出于降低交易成本的考慮。企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價產(chǎn)生了獨立審計需求，審計質(zhì)量滿足了獨立審計需求，同時高質(zhì)量的審計也有利于保證企業(yè)內(nèi)部控制提高質(zhì)量。從而降低了內(nèi)控的交易成本。這種控制所帶來的審計質(zhì)量的提高，使得事務(wù)所由于獨立審計的供給所帶來的成本的降低和效益提高，因此內(nèi)部控制對于獨立審計來說，能有效降低獨立審計與企業(yè)的交易者數(shù)量和信息不對稱帶來的交易成本增加。

3.3 聲譽理論

審計報告是會計師事務(wù)對被審計單位的財務(wù)報表進行鑒證以提供給外部信息使用者使用，將企業(yè)的財務(wù)信息傳遞給社會公眾使其對企業(yè)當前的發(fā)展狀況有所了解，從而能做出相應(yīng)的決策，因此社會公眾會非常關(guān)注審計質(zhì)量。以外部信息使用者對事務(wù)所的關(guān)注度、對其聲譽的認知對會計師事務(wù)所進行區(qū)分。利用其聲譽可以對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量有一個評判，會計師事務(wù)所出現(xiàn)審計失敗案例，被審計單位會重新選擇一家會計師事務(wù)所進行審計，會計師事務(wù)所的聲譽也會降低。因此會計師事務(wù)所的聲譽可以傳遞其審計質(zhì)量的高低，同時在另一方面也可以形成對會計師事務(wù)所行業(yè)的保證機制，促進會計師事務(wù)所提高其審計服務(wù)水平，提高社會公眾對其的認可。

3.4 信號傳遞理論

信號傳遞理論作為經(jīng)濟分析中的重要理論之一，是指在市場交易行為中由于雙方擁有的信息不同，擁有信息的一方向不具有信息的一方進行傳遞，借以解決由于委托代理關(guān)系存在的逆向選擇等問題。內(nèi)部控制有效的上市公司會更多愿意將企業(yè)的內(nèi)部控制進行披露，向市場傳遞該公司良性發(fā)展的訊號。委托人委托會計師事務(wù)所對上市公司進行獨立審計時，上市公司的財務(wù)高管等人員也會提供企業(yè)的內(nèi)部控制報告或是上年度內(nèi)部控制審計報告等，這些報告在一定程度上保障企業(yè)的財務(wù)報告的質(zhì)量。會計師事務(wù)所的注冊會計師可以根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部控制評價報告等資料開展進一步的審計工作，更大限度利用內(nèi)部審計部門的工作來提高審計質(zhì)量。

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