楊衛(wèi)東

摘要：文章以中石油大港油田公司采油一廠為例，對公司的預(yù)算管理現(xiàn)狀進行分析，結(jié)合公司預(yù)算管理實際情況，從預(yù)算編制方法、預(yù)算控制、預(yù)算考核等角度，提出建立公司預(yù)算管理控制模型的方案。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；控制模型；預(yù)算編制；控制考核

一、預(yù)算管理控制模型開發(fā)背景及規(guī)劃

公司重組整合后，上市業(yè)務(wù)與未上市業(yè)務(wù)及礦區(qū)服務(wù)業(yè)務(wù)形成了一個整體。新的形勢對預(yù)算管理工作提出了更高的需求，主要體現(xiàn)在四個方面：

1.適應(yīng)大預(yù)算管理形勢的需求，實現(xiàn)四套預(yù)算的有效聯(lián)動和對接，需要一個平臺；2.優(yōu)化指標(biāo)測算的流程和方法，實現(xiàn)預(yù)算分解的公平公證、科學(xué)合理、需要一個方法；3.強化預(yù)算執(zhí)行的過程控制，滿足預(yù)算、核算和考核以及動態(tài)預(yù)警的需求，需要一個工具；4.提高經(jīng)營管理水平，尋求降低成本的有效途徑，發(fā)揮預(yù)算管理的引領(lǐng)和對標(biāo)作用，需要一個機制。

在這一背景下，油田公司決定開發(fā)建設(shè)一套符合油田生產(chǎn)實際、科學(xué)先進的預(yù)算管理控制模型。

二、預(yù)算管理控制模型開發(fā)的目標(biāo)及原則

1. 總體目標(biāo)：搭建一個平臺，實現(xiàn)四個轉(zhuǎn)變，建立一個體系。

搭建一個平臺：即，搭建“大預(yù)算”管理綜合平臺，使得收入、支出的預(yù)算管理信息聯(lián)動、共享，實現(xiàn)公司整體效益最大化。

實現(xiàn)四個轉(zhuǎn)變：即，實現(xiàn)預(yù)算編制由手工填制向系統(tǒng)化、自動化和網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)變；實現(xiàn)財務(wù)管理對象由資金向業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)變（記帳會計向管理會計轉(zhuǎn)變）；實現(xiàn)業(yè)務(wù)流與資金流的有效融合，促進預(yù)算管理向生產(chǎn)經(jīng)營全過程延伸的轉(zhuǎn)變；實現(xiàn)預(yù)算管理工作由事后考核向事前編制、事中監(jiān)控、事后分析評價轉(zhuǎn)變。

建立一個體系：即，建立適合公司生產(chǎn)經(jīng)營實際的、先進的標(biāo)準(zhǔn)成本制定和使用體系，進一步推動公司各業(yè)務(wù)主體深化對標(biāo)工作，不斷挖掘控成本、增效益的潛力所在。

2. 設(shè)計原則：突出一個重點，滿足五個要求。突出一個重點，即：量價分離、突出定價。滿足五個要求，即：滿足向業(yè)務(wù)延伸的要求；滿足全要素和項目評價的要求；滿足預(yù)算控制關(guān)口前移的要求；滿足不同層面對數(shù)據(jù)獲取、展示的要求； 滿足易用性的要求。

三、預(yù)算管理控制模型系統(tǒng)設(shè)計

預(yù)算管理控制模型主要包括四個功能模塊：參數(shù)管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、預(yù)算項目管理以及預(yù)算控制。

預(yù)算編制的重點是：制定不同作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本和目標(biāo)成本。作為油氣田開采企業(yè)，其投入產(chǎn)出關(guān)系雖然不象機械加工企業(yè)那樣明確和線性，但是采用一定的數(shù)學(xué)方法，通過對歷史數(shù)據(jù)進行歸納分析，還是可以找出投入產(chǎn)出之間的規(guī)律。

1. 參數(shù)管理模塊。主要任務(wù)是定義參數(shù)名稱以及屬性。參數(shù)名稱采用分級設(shè)定、分級管理，上級對下級有參數(shù)分發(fā)、修改的權(quán)力，各級可以在上級設(shè)定的參數(shù)基礎(chǔ)上進行細(xì)化。參數(shù)的屬性分為三種：

一是由業(yè)務(wù)部門根據(jù)上級下達(dá)的指標(biāo)或是預(yù)算期的重點工作，輸入的實物量參數(shù)。

二是按照設(shè)備設(shè)施的使用年限分類，輸入的設(shè)備設(shè)施數(shù)量，與目標(biāo)成本法確定的修理定額配套使用，用于修理費預(yù)算指標(biāo)的測算。

三是財務(wù)部門根據(jù)文件或是本單位的管理目標(biāo)，而輸入的價值量參數(shù)。一般情況下為靜態(tài)參數(shù)，參數(shù)值保持相對穩(wěn)定，只有當(dāng)新的文件或標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布時予以調(diào)整。

2. 標(biāo)準(zhǔn)成本管理模塊。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)成本是與產(chǎn)量、注水量、措施增油量等產(chǎn)出相對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)價值量，如每生產(chǎn)一噸原油所發(fā)生的操作費（噸油操作費）、每注入一方水所消耗的電量（注水單耗）、每采出一噸液所消耗的電量（采液單耗）、每產(chǎn)出一噸措施產(chǎn)量所投入的費用（噸油措施費）等單位費用支出。預(yù)算管理者統(tǒng)計采油廠歷年來的各費用投入和產(chǎn)出的數(shù)據(jù)，通過目標(biāo)成本法、線性回歸分析法和邊際成本法等方法，將各費用要素與產(chǎn)品之間的變動關(guān)系，量化為數(shù)學(xué)函數(shù)，從而建立標(biāo)準(zhǔn)成本。業(yè)務(wù)部門將下年預(yù)計的產(chǎn)量指標(biāo)、設(shè)備數(shù)量、采液指標(biāo)等業(yè)務(wù)指標(biāo)輸入到預(yù)算管理模型中，作為自變量，經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)成本函數(shù)計算從而測算出下年的費用指標(biāo)。用標(biāo)準(zhǔn)成本的形式給予量化，有利于資源分配的公開、公平和公證。建立函數(shù)關(guān)系的方法主要是：

目標(biāo)成本法，其預(yù)測理論的基礎(chǔ)是級差地租。由于油田的自然條件、開發(fā)階段以及剩余可采儲量等地質(zhì)狀況的不同，客觀上造成為得到相同的油氣產(chǎn)量，而需要的投入水平是不同的，也就是說各費用要素在不同區(qū)塊的貢獻力是不同的，即存在著級差系數(shù)。微觀和宏觀預(yù)測，是建立在歷史數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的預(yù)測方法，不可避免會受到歷史成本中一些異常數(shù)據(jù)的影響。級差系數(shù)法將這些影響因素降到最低，解決了不同資源條件油田應(yīng)該具有的成本水平。特別是對新開發(fā)區(qū)塊等沒有歷史數(shù)據(jù)或歷史數(shù)據(jù)不全的區(qū)塊進行成本預(yù)測。

根據(jù)級差地租理論結(jié)合管理目標(biāo)和生產(chǎn)現(xiàn)狀，用于確定修理費、材料費、燃料費等項目的定額，關(guān)鍵是確定基準(zhǔn)成本和級差系數(shù)。以設(shè)備修理費為例，其基準(zhǔn)成本的確定是以近三年該類設(shè)備的加權(quán)平均修理費（6：3：1）為依據(jù)除以設(shè)備總量，詳見表1所示。

級差系數(shù)理論上應(yīng)該為不同年限下的設(shè)備所發(fā)生修理費的比值。但目前核算不能滿足細(xì)分的要求，所以由設(shè)備管理人員按照專家打分法的方式給出級差系數(shù)。

回歸分析法，是確定兩種或兩種以上變量間相互依賴關(guān)系的一種統(tǒng)計分析方法。其中，只包括一個自變量和一個因變量，且二者的關(guān)系可用一條直線近似表示，稱為一元線性回歸分析（其他情況可以利用變換轉(zhuǎn)化為一元線性回歸）。這一分析法，可以將影響成本與產(chǎn)量關(guān)系的因素進行分解和細(xì)化，通過確定回歸系數(shù)和回歸方程的截距建立產(chǎn)量與投入的函數(shù)關(guān)系。在采油廠的實際運行中，通過研究耗電量與產(chǎn)液量、注水量、處理量，措施投入與措施產(chǎn)量，化學(xué)藥劑使用量與油氣處理量等項目的投入產(chǎn)出關(guān)系，應(yīng)用線性回歸理論，確定各項產(chǎn)出的標(biāo)準(zhǔn)成本?；貧w分析的主要步驟：

第一：從一組數(shù)據(jù)出發(fā)，研究確定數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，即建立數(shù)學(xué)模型并估計其中的未知參數(shù)。估計參數(shù)的常用方法是最小二乘法。endprint

第二：對這些關(guān)系式的可信程度進行檢驗。

第三：在許多自變量共同影響著一個因變量的關(guān)系中，判斷哪個（或哪些）自變量的影響是顯著的，哪些自變量的影響是不顯著的，將影響顯著的自變量選入模型中，而剔除影響不顯著的變量，通常用逐步回歸、向前回歸和向后回歸等方法。

第四：利用所求的關(guān)系式對某一生產(chǎn)過程進行預(yù)測或控制。

以測算注水耗電量為例，統(tǒng)計2008～2010年的注水量與耗電量的數(shù)據(jù)，如表2所示。

對注水耗電量與注入量，進行回歸分析，根據(jù)最小二乘數(shù)法則確定回歸曲線的方程：

y=3.04x+2435.19R2=0.9926，根據(jù)此方程2012年的注水量計劃為866萬方，則需要耗電5067萬度。

邊際成本法，企業(yè)追求效益，關(guān)鍵是要降低成本，這個成本不是過去生產(chǎn)時的平均成本，而是新增產(chǎn)量的新增成本，即邊際成本。這就是說，即使平均成本高于盈虧平衡點時，只要邊際成本低于盈虧平衡點，就應(yīng)繼續(xù)增加投入；反之，即使平均成本低于盈虧平衡點，但邊際成本高于盈虧平衡點，也應(yīng)減少投入。通過研究投入和產(chǎn)出的關(guān)系，主用有以下三個方面：一是在噸油操作費給定的條件下，預(yù)測最佳的產(chǎn)量值；二是在產(chǎn)量指標(biāo)給定的條件下，預(yù)測所需要的最小成本投入；三是在決策過程中提供數(shù)據(jù)支持。

3. 預(yù)算項目管理模塊。主要解決預(yù)算項目的測算、對標(biāo)項目的取值等問題，以及為滿足管理需求而設(shè)定組織機構(gòu)、資金流向、作業(yè)過程、科目、費用要素等其他字段。

預(yù)算項目根據(jù)費用性質(zhì)不同，其計算公式可分為三類：一類是屬于基本固定性支出項目，由于此類預(yù)算項目支出較為固定且沒有明顯的量價關(guān)系，所以采用歷史成本法，直接調(diào)用上年發(fā)生額。優(yōu)點是操作簡單，誤差對采油廠總盤子影響輕微。缺點是對于上年不合理的支出也納入了預(yù)算。

第二類是員工薪酬、辦公費、財產(chǎn)保險、班車運費、黨員活動費等量價關(guān)系簡單的預(yù)算項目，根據(jù)文件標(biāo)準(zhǔn)，采用表內(nèi)計算法。優(yōu)點是公式簡單直觀，結(jié)果相對固定。缺點是當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化時，標(biāo)準(zhǔn)更新的工作量較大。

第三類是對于耗電量、措施費、修理費、材料費等量價關(guān)系比較復(fù)雜的預(yù)算項目，則調(diào)用標(biāo)準(zhǔn)成本模塊計算確定。優(yōu)點是費用與產(chǎn)出或是生產(chǎn)規(guī)模直接相關(guān)，并且融入管理者對于修理費、材料費控制的預(yù)期目標(biāo)，較為符合生產(chǎn)單位的特點。缺點是計算相對復(fù)雜，當(dāng)歷史數(shù)據(jù)量少或是不準(zhǔn)確時，測算的結(jié)果誤差較大。

4. 預(yù)算控制模塊。一是以指標(biāo)測算的結(jié)果為依據(jù)，制定各責(zé)任中心、費用項目的年度預(yù)算指標(biāo)。通過設(shè)定不同的警戒參數(shù)，達(dá)到動態(tài)預(yù)警的功能。按照實現(xiàn)方式的不同，分為傳統(tǒng)業(yè)務(wù)流程控制法和3σ圖形控制法。

業(yè)務(wù)流程控制法是將采油廠的生產(chǎn)經(jīng)營作為一個整體，通過“計劃立項-方案設(shè)計-預(yù)算編制-組織施工-費用結(jié)算”這一業(yè)務(wù)信息流程，將實物工作量與費用預(yù)算緊密關(guān)聯(lián)起來，使得計劃外或超預(yù)算的項目得以杜絕，達(dá)到過程控制的目的。

3σ圖形控制法是一種統(tǒng)計評估法，σ表示標(biāo)準(zhǔn)偏差值，用以描述總體中的個體離均值的偏離程度，測量出的σ表征。諸如單位缺陷、百萬缺陷或錯誤的概率性。3σ圖形控制法關(guān)注過程，特別是為產(chǎn)量生產(chǎn)提供實物消耗的核心過程。

設(shè)一元線性回歸方程為 Y=b0+bX+ε。ε為Y的誤差，其標(biāo)準(zhǔn)差記為σ。 σ2 的估計用公式可表示為：

■■（y（i）-b0-bx（i））2

有了這些估計量，可畫出EQQ圖（經(jīng)驗的分位數(shù)-分位數(shù)圖）。其中，虛線稱為回歸直線的控制線，詳見圖1所示。

二是費用結(jié)算的功能，由業(yè)務(wù)部門發(fā)起結(jié)算申請，通過系統(tǒng)將項目發(fā)生的全額費用進行關(guān)聯(lián)并向CMIS傳遞憑證，也向分析和評價模塊提供財務(wù)數(shù)據(jù)。它不僅將財務(wù)工作向業(yè)務(wù)延伸，而且將結(jié)算數(shù)據(jù)信息分別向CMIS、未上市和礦區(qū)傳遞，最大限度減輕會計人員的工作強度；同時也是實現(xiàn)管理口徑與結(jié)算口徑無縫對接的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，為實現(xiàn)項目全要素評價提供數(shù)據(jù)支持。

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（作者單位：天津大港油田濱海新能油氣有限公司）endprint