文/王婧，重慶商務(wù)職業(yè)學(xué)院

基于新稅法下高職院校財(cái)經(jīng)專業(yè)的稅務(wù)課程教學(xué)實(shí)訓(xùn)改革

文/王婧，重慶商務(wù)職業(yè)學(xué)院

營(yíng)改增對(duì)于整個(gè)稅法體系的影響很大，導(dǎo)致我們的稅務(wù)課程的教學(xué)中不管是理論部分還是實(shí)訓(xùn)部分也會(huì)有重大變革，本文就實(shí)訓(xùn)課程的改革方向提出相應(yīng)意見。

營(yíng)改增 發(fā)票 納稅申報(bào)表 賬務(wù)處理

營(yíng)改增以后，以前所有交營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)現(xiàn)在全部改征增值稅，對(duì)整個(gè)稅法的體系影響很是重大。稅法的這次改革不僅使得發(fā)票模板發(fā)生了改變，還導(dǎo)致納稅申報(bào)表的變更以及賬務(wù)處理的變化。由于新稅法的出現(xiàn)，使得我們《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的理論課程和實(shí)訓(xùn)課程都要做出很大程度的調(diào)整，本文就實(shí)訓(xùn)課程的改革做出相應(yīng)探討。

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)訓(xùn)課程中，我們主要是對(duì)涉及稅費(fèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理，以及各個(gè)納稅申報(bào)表的填寫。以前的實(shí)訓(xùn)課程中，主要涉及的稅種是增值稅、營(yíng)業(yè)稅及企業(yè)所得稅，改革之后由于取消的營(yíng)業(yè)稅，所以我們課程也要做出相應(yīng)調(diào)整。

首先，我們應(yīng)該把以前的舊發(fā)票更改為增值稅專用發(fā)票或者是增值稅普通發(fā)票。課程中這樣的發(fā)票有很多，例如出差的住宿費(fèi)發(fā)票、企業(yè)組織外出學(xué)習(xí)的發(fā)票、每月繳納電話費(fèi)網(wǎng)費(fèi)取得的發(fā)票等等。這樣的例子還有很多，換句話說，所有涉及到營(yíng)改增的內(nèi)容的發(fā)票，我們?nèi)慷家倪^來。

其次，由于稅法體系的變更導(dǎo)致很多業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理也發(fā)生變化。例如以前購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)，由于取得的是營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，因而不會(huì)涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而現(xiàn)在開出的是增值稅發(fā)票，只要可以抵扣那借方就會(huì)涉及到“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”這個(gè)會(huì)計(jì)科目。同樣在出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，也會(huì)發(fā)生相應(yīng)改變。以前出售不動(dòng)產(chǎn)繳納的是營(yíng)業(yè)稅，由于在2016年5月1日之后所有銷售不動(dòng)產(chǎn)涉及到的是增值稅的范疇，所以現(xiàn)在當(dāng)然應(yīng)該繳納增值稅。那對(duì)于銷售的時(shí)候增值稅如何核算，以及增值稅所產(chǎn)生的附加稅，也就是城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加呢？由于政策的變動(dòng)相應(yīng)也帶來核算的變化，這些例子都是很典型的，所以在實(shí)訓(xùn)課程中，對(duì)于這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)我們都是有必要舉例說明的。另外，在改革之后，我們所有的稅金均不會(huì)再采用“管理費(fèi)用”這個(gè)科目來核算，而是直接計(jì)入“稅金及附加”科目，這些內(nèi)容在2017年1月開始也是進(jìn)行了相應(yīng)的改革。

再就是以前的稅法實(shí)訓(xùn)課程主要涉及的都是增值稅、企業(yè)所得稅的范疇，而其他的稅種涉及相對(duì)來說很少或者說幾乎不太涉及。這一次實(shí)訓(xùn)課程改革，除了把增值稅強(qiáng)化補(bǔ)充以外，還應(yīng)該加入消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、附加稅及財(cái)產(chǎn)行為稅的內(nèi)容。雖然消費(fèi)稅的征稅范圍并不是特別廣泛，但是有必要讓學(xué)生了解熟悉，不然以后工作中遇到類似情況無從下手。我們可以在實(shí)訓(xùn)課程中涉及一些生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，例如生產(chǎn)高檔手表、化妝品、煙酒之類的。至于個(gè)人所得稅和附加稅可以說幾乎每一個(gè)企業(yè)都會(huì)涉及，雖然這些稅金的計(jì)算、申報(bào)都相對(duì)來說比較簡(jiǎn)單，但是在實(shí)訓(xùn)課程中還是很有必要讓學(xué)生自己親身體驗(yàn)一番。至于財(cái)產(chǎn)行為稅，雖說是小稅種，但是企業(yè)還是挺常見的，例如我們的車船使用稅，可以說大多數(shù)企業(yè)都會(huì)涉及，而房產(chǎn)稅、土地使用稅等雖然平時(shí)遇到的情況相對(duì)較少，但是為了體現(xiàn)實(shí)訓(xùn)課程的完整性，我們也是有必要增加這部分內(nèi)容。除此以外，我們還可以加入財(cái)產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)行為稅的范疇，例如我們的土地使用稅車船使用稅房產(chǎn)稅等等。在實(shí)訓(xùn)課程中，原始憑證除了把稅種的內(nèi)容加深加廣以外，對(duì)于納稅申報(bào)這一塊也應(yīng)該把它加入進(jìn)去，以前的話對(duì)于這塊內(nèi)容也是幾乎沒有太涉及的。

以前實(shí)訓(xùn)課程主要需要填寫增值稅納稅申報(bào)表和綜合納稅申報(bào)表，其他的沒有做要求。其實(shí)除了流轉(zhuǎn)稅是一個(gè)大稅種以外，所得稅也是一個(gè)大的稅種。所以我們可以把企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)添加上來。企業(yè)所得稅的申報(bào)表比較復(fù)雜，除了一個(gè)主表外還有十幾個(gè)附表。筆者認(rèn)為附表涉及的情況比較復(fù)雜，而實(shí)訓(xùn)課程的課時(shí)有限沒有辦法一一給學(xué)生舉例說明，所以可以只設(shè)計(jì)一個(gè)主表的填寫。由于在實(shí)訓(xùn)中我們還有涉及應(yīng)稅消費(fèi)品的問題，所以我們還得把消費(fèi)稅的納稅申報(bào)表加上。由于消費(fèi)稅分從量征收和從價(jià)征收兩種，所以在填寫之前有必要給學(xué)生做下解釋。在之前的實(shí)訓(xùn)課程中雖然也有涉及綜合納稅申報(bào)表的填寫，但由于營(yíng)業(yè)稅的取消，所以在填寫上面也是有很大區(qū)別的，在實(shí)訓(xùn)課程中也是需要進(jìn)行提示的。最后就是財(cái)產(chǎn)行為稅的這一塊兒的申報(bào)表，由于以前的實(shí)訓(xùn)課程我們沒有涉及此類型的稅種，現(xiàn)在由于體現(xiàn)稅種的一個(gè)完整性，我們有添加這部分內(nèi)容，所以相應(yīng)的申報(bào)表也需要學(xué)生來完成。

改革后的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)訓(xùn)課程內(nèi)容豐富了很多，不光只是針對(duì)增值稅的改革，當(dāng)然這是最重要的一部分內(nèi)容，我們還涉及了其他一些小稅種的內(nèi)容。內(nèi)容變多了、變深了，但是我們的授課課時(shí)沒有改變，所以需要老師們把握好上課的節(jié)奏，可能還需要留一些課后的作用要求學(xué)生完成。

本文系重慶商務(wù)職業(yè)學(xué)院教學(xué)改革研究項(xiàng)目“基于新稅法下高職院校財(cái)經(jīng)專業(yè)的稅務(wù)課程教學(xué)實(shí)訓(xùn)改革與應(yīng)用研究”階段成果之一。編號(hào)：SWJWJG201718