周曉舒

【摘 要】全面預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有重要的意義。本文探討了中小企業(yè)的全面預(yù)算管理，以HD公司為例，對(duì)其全面預(yù)算管理實(shí)施流程、實(shí)施現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題進(jìn)行了相應(yīng)的分析，并提出了相關(guān)對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理；中小企業(yè)；預(yù)算管理委員會(huì)

一、全面預(yù)算管理在企業(yè)中的重要地位

1.全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理，是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而采取的一種管理控制方法。全面預(yù)算管理的內(nèi)涵包括：第一，體現(xiàn)在“全面”上，預(yù)算管理需要全員參與，既需要領(lǐng)導(dǎo)層參與，也包括普通員工，人人有責(zé)，增強(qiáng)成本效益意識(shí)，充分調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，實(shí)施全員預(yù)算管理控制。第二，體現(xiàn)在“預(yù)算”上，包含企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)算安排，其涉及的內(nèi)容分為財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算。第三，體現(xiàn)在“管理”上，涵蓋了企業(yè)內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)，內(nèi)容上對(duì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、執(zhí)行、控制、調(diào)整、考核，以便有效的協(xié)調(diào)和組織企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成原定的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，從而使戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理過(guò)程。

2.全面預(yù)算管理的重要作用

目前，中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，催生了大批中小型的創(chuàng)新型企業(yè)，這批企業(yè)成長(zhǎng)很快，很多已經(jīng)具有一定規(guī)模，這些企業(yè)想健康的生存發(fā)展，需要采用現(xiàn)代企業(yè)管理模式提前布局。實(shí)行全面預(yù)算管理，將企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行有效整合，實(shí)現(xiàn)更好的控制，發(fā)揮重要的作用，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，全面預(yù)算使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)更加具體，能夠形成系統(tǒng)、定量的指標(biāo)體系。同時(shí)，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員的工作職責(zé)和目標(biāo)更加明確。

其次，全面預(yù)算要求企業(yè)各部門全面實(shí)施計(jì)劃管理，提前制訂相應(yīng)計(jì)劃，估算或預(yù)計(jì)年度經(jīng)營(yíng)情況，提前預(yù)知生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

再次，全面預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中，分析預(yù)算指標(biāo)和實(shí)際指標(biāo)差異，全方位進(jìn)行成本費(fèi)用監(jiān)控，并能從中進(jìn)行科學(xué)對(duì)比、分析，查找出差異原因，可有效增強(qiáng)全員的效率意識(shí)和節(jié)約意識(shí)，起到降低成本費(fèi)用的目的。

最后，科學(xué)的全面預(yù)算指標(biāo)是企業(yè)及各部門績(jī)效評(píng)價(jià)的比較標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化績(jī)效考核體系，使考核真正發(fā)揮在企業(yè)管理中的 “指揮棒”作用，從而真正實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的激勵(lì)與評(píng)價(jià)。

二、當(dāng)前企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析

1.對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)仍然不足

全面預(yù)算是隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展而提出的一種管理方法，由于中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層缺乏認(rèn)識(shí)，誤將預(yù)算與財(cái)務(wù)混為一談，認(rèn)為只要編制了年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，再編制一個(gè)資金預(yù)算就可以，普通員工也認(rèn)為預(yù)算是領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)的事，和自己沒(méi)有關(guān)系。這種認(rèn)識(shí)上的偏差造成全面預(yù)算管理在中小企業(yè)實(shí)施的難度增大。

2.預(yù)算編制不科學(xué)

目前，中小企業(yè)預(yù)算編制模式仍然是自上而下，即決策層按照企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，給企業(yè)各部門確定具體的業(yè)務(wù)目標(biāo)，而各部門和職工并不參與預(yù)算編制。所以，預(yù)算目標(biāo)就有可能會(huì)與實(shí)際脫離。因此，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)偏離實(shí)際情況差距太大，說(shuō)明企業(yè)的預(yù)算制訂不科學(xué)。

3.預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題多

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)很艱巨的工作，編制完成后必須可執(zhí)行才能達(dá)到預(yù)期的效果，中小企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的時(shí)候，在預(yù)算執(zhí)行方面通常會(huì)遇到的問(wèn)題：預(yù)算指標(biāo)過(guò)于理想化，與實(shí)際操作差距較大，執(zhí)行不準(zhǔn)確或執(zhí)行不下去，典型的預(yù)算與實(shí)際“兩張皮”問(wèn)題；企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況由于缺少與相關(guān)人員及部門的充分溝通，未建立反饋機(jī)制，常出現(xiàn)事中難以控制，并與實(shí)際相脫節(jié)，而且事后反映也出現(xiàn)差距。

4.預(yù)算差異反饋不及時(shí)

預(yù)算反饋是預(yù)算調(diào)整的重要依據(jù)。然而，預(yù)算管理反饋不及時(shí)的問(wèn)題仍然非常突出：企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的有關(guān)信息掌握不及時(shí)、反應(yīng)不敏感，沒(méi)有及時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，因此，也沒(méi)有向決策層提出合理化建議。

5.預(yù)算考核績(jī)效不理想

考核是預(yù)算管理的最后一站，預(yù)算指標(biāo)制訂往往不合理、不全面、缺乏說(shuō)服力。而在現(xiàn)實(shí)工作中，許多中小企業(yè)仍沿用會(huì)計(jì)思維，把營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)作為主要考核指標(biāo)，由此會(huì)帶來(lái)業(yè)績(jī)操縱等執(zhí)行的問(wèn)題，片面地反映了企業(yè)戰(zhàn)略意圖，不利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置。另外，由于指標(biāo)口徑不一致，沒(méi)有經(jīng)過(guò)充分溝通形成一致意見(jiàn)和共識(shí)，極有可能在考核環(huán)節(jié)上引起爭(zhēng)議，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門不同的角度，理解指標(biāo)的含義也不同，統(tǒng)計(jì)指標(biāo)不一致，會(huì)造成考核無(wú)法進(jìn)行。在一定程度上挫傷員工的工作積極性。

三、全面預(yù)算管理的步驟和操作流程案例

1.HD公司概況

HD公司成立于2000年，公司注冊(cè)資本2000萬(wàn)元，是一家銷售成套設(shè)備的公司，是生產(chǎn)制造、銷售的中型工業(yè)企業(yè)，具備研發(fā)能力。企業(yè)職工人數(shù)在500人左右，年銷售額在3億元左右。企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要來(lái)自于設(shè)備收入。企業(yè)工作流程涉及原材料采購(gòu)、半成品加工、設(shè)備裝配、產(chǎn)品研發(fā)，質(zhì)量檢驗(yàn)以及運(yùn)輸銷售等多方面。HD公司生產(chǎn)的設(shè)備有多個(gè)品種，行銷國(guó)內(nèi)山東等28個(gè)省，遠(yuǎn)銷印度等10余個(gè)國(guó)家。HD公司所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)很激烈，當(dāng)?shù)鼐陀蓄A(yù)計(jì)30家與其競(jìng)爭(zhēng)。因此，HD公司注重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部管理，以此來(lái)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2.HD公司全面預(yù)算管理體系

（1）全面預(yù)算管理工作流程。HD公司從2015年10月開(kāi)始編制預(yù)算，2016年1月開(kāi)始實(shí)行，主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算（銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)、費(fèi)用等預(yù)算）、專門決策預(yù)算（投融資決策預(yù)算）、財(cái)務(wù)預(yù)算（預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、資金流量表）。為了保證預(yù)算有效實(shí)行，HD公司認(rèn)真制定企業(yè)預(yù)算制度并嚴(yán)格執(zhí)行，明確了預(yù)算工作的原則和目標(biāo)等。

公司成立專門的全面預(yù)算管理委員會(huì)，作為全面預(yù)算管理的專門機(jī)構(gòu)，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。下設(shè)委員會(huì)辦公室，作為委員會(huì)的日常機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、執(zhí)行、控制、分析、調(diào)整、考評(píng)等工作。企業(yè)內(nèi)部各部門、各事業(yè)部是執(zhí)行機(jī)構(gòu)。首先企業(yè)在每年最后一個(gè)季度，召開(kāi)企業(yè)預(yù)算管理會(huì)議，確定下一年度的發(fā)展目標(biāo)，并下達(dá)預(yù)算編制指導(dǎo)意見(jiàn)，執(zhí)行機(jī)構(gòu)上報(bào)預(yù)算草案，預(yù)算管理委員會(huì)辦公室審查平衡，最后由預(yù)算管理委會(huì)、董事會(huì)、股東大會(huì)審議批準(zhǔn)后，下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)進(jìn)行。

HD公司全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程圖如下圖所示：

（2）預(yù)算編制環(huán)節(jié)。HD公司的預(yù)算編制采用由下而上，由上而下結(jié)合的編制模式，主要涉及的項(xiàng)目有銷售、生產(chǎn)、費(fèi)用、財(cái)務(wù)四大類預(yù)算，編制的主要依據(jù)是設(shè)備的預(yù)計(jì)銷售量。具體操作辦法是以銷售預(yù)計(jì)為基礎(chǔ)，確定銷售量，編制銷售預(yù)算，再展開(kāi)生產(chǎn)、費(fèi)用和財(cái)務(wù)預(yù)算。HD公司把各職能部門設(shè)立為費(fèi)用中心，各生產(chǎn)車間設(shè)立為利潤(rùn)中心，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和預(yù)計(jì)發(fā)展規(guī)劃編制詳細(xì)的預(yù)算。由于HD公司內(nèi)外部環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定，公司采用與會(huì)計(jì)期間一致的定期預(yù)算法進(jìn)行編制。

（3）預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)。HD公司預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)董事會(huì)批準(zhǔn)的預(yù)算表，層層分解后，下發(fā)至各部門嚴(yán)格執(zhí)行，嚴(yán)格控制預(yù)算外開(kāi)支；各個(gè)部門及人員根據(jù)審批的預(yù)算開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)于超出預(yù)算總經(jīng)理特批就可以執(zhí)行，但企業(yè)員工對(duì)于預(yù)算執(zhí)行有意見(jiàn)，預(yù)算與實(shí)際脫節(jié)，流于形式，預(yù)算管理受到質(zhì)疑。

（4）預(yù)算分析環(huán)節(jié)。HD公司的預(yù)算差異分析工作主要由財(cái)務(wù)部承擔(dān)，由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)預(yù)算分析差異工作，采用對(duì)比分析法，最后匯總一個(gè)實(shí)施情況匯總表和差異總結(jié)表，并根據(jù)表中體現(xiàn)的差異情況進(jìn)行分析，找出影響預(yù)算差異的因素。在分析預(yù)算差異時(shí)，首先由財(cái)務(wù)預(yù)算著手，逐級(jí)按類別分析，延伸到業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)，最后做總結(jié)。

（5）預(yù)算考核環(huán)節(jié)。HD公司根據(jù)預(yù)算制定考核標(biāo)準(zhǔn)，主要以預(yù)算為準(zhǔn)?？己斯ぷ髦饕扇肆Y源部擔(dān)任。HD公司的年度考核工作在次年的一月底完成，本年度由于金融危機(jī)的影響，銷售額完成預(yù)算額的三分之一，其他利潤(rùn)中心指標(biāo)全部未完成，費(fèi)用中心只有兩個(gè)部門按預(yù)算完成，其他部門都未完成，人力資源部根據(jù)考核標(biāo)準(zhǔn)與執(zhí)行情況，對(duì)執(zhí)行預(yù)算較好兩個(gè)部門給予獎(jiǎng)勵(lì)。

四、中小企業(yè)有效實(shí)施全面預(yù)算管理的對(duì)策

1.建立全面預(yù)算管理體系

在全面預(yù)算管理上，首先要解決思想觀念問(wèn)題，應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要管理工具。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，與大企業(yè)的差距主要體現(xiàn)在規(guī)模上，實(shí)行規(guī)范管理的方法是一致的。因此，HD公司成立預(yù)算管理委員會(huì)設(shè)置的機(jī)構(gòu)和職責(zé)權(quán)限以及預(yù)算流程是非常有必要的，除此之外，要確定預(yù)算管理委員會(huì)辦公室主任，負(fù)責(zé)全面預(yù)算的日常管理工作。委員會(huì)辦公室具體負(fù)責(zé)好日常工作，并積極做好年度預(yù)算編制、審核、報(bào)批以及年中執(zhí)行情況的上報(bào)、調(diào)整工作、全年執(zhí)行結(jié)果分析及考評(píng)等工作。

2.優(yōu)化全面預(yù)算編制

HD公司編制預(yù)算采取上下結(jié)合的預(yù)算編制方式，各部門員工全員參與，根據(jù)本崗位業(yè)務(wù)情況編制具體的業(yè)務(wù)預(yù)算計(jì)劃，從而提高效率、縮短預(yù)算的編制周期。HD公司管理層在編制預(yù)算時(shí)，細(xì)節(jié)上要詳細(xì)調(diào)查企業(yè)的生產(chǎn)能力等信息，使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖和實(shí)際業(yè)務(wù)情況做到有機(jī)結(jié)合。編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)建立信息溝通渠道，做到溝通的通暢、及時(shí)、充分，才能有效避免編制的預(yù)算不脫離實(shí)際。

3.加強(qiáng)全面預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行是把預(yù)算目標(biāo)變成行動(dòng)的一種方式，一般按照預(yù)算控制和預(yù)算調(diào)整等程序進(jìn)行。

預(yù)算控制以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)預(yù)算分解、過(guò)程監(jiān)督、差異分析等促使日常經(jīng)營(yíng)不偏離標(biāo)準(zhǔn)的管理活動(dòng)。HD公司的預(yù)算控制環(huán)節(jié)沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的控制制度，當(dāng)預(yù)算有偏差時(shí)，只要總經(jīng)理特批就可以通過(guò)，致使實(shí)際執(zhí)行效果偏離預(yù)算偏差較大，這種現(xiàn)象表明HD公司預(yù)算權(quán)責(zé)范圍不清晰，委員會(huì)辦公室在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中形同虛設(shè)，HD公司缺乏標(biāo)準(zhǔn)化控制，所以優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格授權(quán)審批。

預(yù)算調(diào)整是全面預(yù)算管理中的重要環(huán)節(jié)，是指當(dāng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境或企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略發(fā)生重大變化，原有預(yù)算已經(jīng)不再適宜而進(jìn)行的預(yù)算修改，應(yīng)由相關(guān)職能部門提出建議，預(yù)算管理委員會(huì)初審，按照程序?qū)徟蠓娇蓤?zhí)行。財(cái)務(wù)部門按照調(diào)整后的預(yù)算進(jìn)行控制，結(jié)算報(bào)銷，所有部門按照調(diào)整預(yù)算進(jìn)行管理。HD公司在遇到金融危機(jī)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境產(chǎn)生重大變化時(shí)，因?yàn)闆](méi)有按照已經(jīng)發(fā)生變化的實(shí)際情況對(duì)預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，仍按照原預(yù)算執(zhí)行，因此失去了預(yù)算管理的目標(biāo)控制意義，使全面預(yù)算管理與實(shí)際經(jīng)營(yíng)相脫節(jié)。

4.完善全面預(yù)算考核

全面預(yù)算考核，是提高公司績(jī)效的重要內(nèi)容，是指通過(guò)對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算完成結(jié)果進(jìn)行檢查、考核與評(píng)價(jià)，為企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)懲和激勵(lì)提供依據(jù)的過(guò)程。首先，要設(shè)定績(jī)效目標(biāo)和考核指標(biāo)，做到科學(xué)合理、全面周密，具有可操作性；年度預(yù)算考核時(shí)，要按照考核制度要求嚴(yán)密組織，以績(jī)效考核指標(biāo)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，采取定性與定量相結(jié)合的辦法組織實(shí)施。物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)經(jīng)費(fèi)在預(yù)算結(jié)余中支出；沒(méi)有完成績(jī)效預(yù)算目標(biāo)的，應(yīng)取消績(jī)效工資，并在下一年度工資中扣除。通過(guò)考核獎(jiǎng)懲，以促進(jìn)全員切實(shí)按照預(yù)算績(jī)效工作，達(dá)到獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的目的。HD公司的預(yù)算調(diào)整不到位，致使考核目標(biāo)設(shè)定不合理，導(dǎo)致考核有失公正；另外，HD公司只以財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核，沒(méi)有與其他非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，導(dǎo)致預(yù)算考核目標(biāo)不全面，導(dǎo)致員工工作積極性不高，影響公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性的管理工作，實(shí)施中的偏差都會(huì)對(duì)預(yù)期效果產(chǎn)生影響。所以，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略意圖，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，認(rèn)真做好全面預(yù)算管理工作，助力企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

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