劉維+黃圳林+曾碧嬌+唐文芳

【摘 要】價值最大化是現(xiàn)代經(jīng)濟組織管理的最終目標(biāo)，實現(xiàn)組織價值的不斷增值是醫(yī)院價值最大化的前提條件，它能為醫(yī)院實現(xiàn)相關(guān)利益者價值最大化提供基礎(chǔ)，也能為醫(yī)院生存與發(fā)展提供保障。內(nèi)部審計部門是審計系統(tǒng)的第一道關(guān)卡，有其自身的優(yōu)勢和特點，它決定和促進公立醫(yī)院價值的提升。本文的重點在于研究增值型內(nèi)部審計如何通過基建工程項目建設(shè)、開展經(jīng)濟責(zé)任審計、績效審計和審計風(fēng)險管理審計等項目，提升內(nèi)部審計項目的層次和高度，使醫(yī)院內(nèi)部審計真正內(nèi)部化、專業(yè)化，才能更好的增加公立醫(yī)院的價值，更好地為公立醫(yī)院服務(wù)。

【關(guān)鍵詞】增值型；醫(yī)院價值；內(nèi)部審計

一、對于公立醫(yī)院價值、增值型內(nèi)部審計的概念和基本認(rèn)識

（一）對公立醫(yī)院價值的理解

管理學(xué)的觀點則認(rèn)為，企業(yè)價值可定義為企業(yè)應(yīng)該遵循的價值內(nèi)在規(guī)律，通過風(fēng)險價值和時間價值為核心的管理，使企業(yè)利益相關(guān)者（包括投資人、債權(quán)人、債務(wù)人、經(jīng)營管理者、企業(yè)員工、政府部門等）利益達到最大，也就是現(xiàn)代財務(wù)管理所說的相關(guān)利益者價值最大化，實現(xiàn)多方互贏，很顯然，企業(yè)價值與相關(guān)利益者利益是一致，企業(yè)的內(nèi)在的價值越高企業(yè)給利益相關(guān)者回報的能力及可能性就越高。

對公立醫(yī)院價值的理解，可以借鑒金融經(jīng)濟學(xué)家的觀點，公立醫(yī)院價值與公立醫(yī)院的財務(wù)密切相關(guān)，體現(xiàn)了公立醫(yī)院的資金時間價值、風(fēng)險價值以及公立醫(yī)院持續(xù)發(fā)展能力，體現(xiàn)公立醫(yī)院的國有資產(chǎn)的增值與保值，同時也對于公立醫(yī)院來講，如何體現(xiàn)醫(yī)院的公益性和服務(wù)于地方衛(wèi)生健康事業(yè)，這也是公立醫(yī)院和其他經(jīng)濟組織之間的很大的區(qū)別。

（二）增值型內(nèi)部審計的概念

增值，即價值的增加。增值型內(nèi)部審計就是能為經(jīng)濟組織增加價值的審計，其根本目的在于為經(jīng)濟組織保值與增值。其實增值型內(nèi)部審計并不是一種新生的審計類型，它只是內(nèi)部審計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它和以往的內(nèi)部審計沒有嚴(yán)格的分水嶺，實際上，增值型內(nèi)部審計的很多業(yè)務(wù)是以往財務(wù)審計、管理審計業(yè)務(wù)的延續(xù)和發(fā)展，增值型內(nèi)部審計仍然承擔(dān)著重要的角色。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）理事會關(guān)于內(nèi)部審計提供了新的定義，即：“內(nèi)部審計是一種相對獨立和客觀的保證和咨詢活動。其目的是為經(jīng)濟組織增加價值并通過內(nèi)部監(jiān)督來提高組織的運作效率。通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來評估和改善風(fēng)險管理。“增加價值”在此定義中被正式地提了出來。這表明內(nèi)部審計進入了一個嶄新的發(fā)展階段一一價值增值的階段，內(nèi)部審計從而進入了一個全新時代，不僅僅是停留在過去的查錯防弊，“增加組織價值”成為引導(dǎo)新時期內(nèi)部審計活動的旗幟。

二、對增值型內(nèi)部審計和傳統(tǒng)內(nèi)部審計在價值增值方面進行比較

增值型內(nèi)部審計雖不能直接參加公立醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)，但它是通過對公立醫(yī)院資產(chǎn)的保護，降低公立醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險，降低內(nèi)部審計成本，通過內(nèi)部審計提出有價值的管理建議，增強公立醫(yī)院的盈利能力為公立醫(yī)院增加相關(guān)價值，為公立醫(yī)院帶來了巨大的經(jīng)濟利益。是不是只有增值型審計才能實現(xiàn)公立醫(yī)院價值的增值，而傳統(tǒng)的內(nèi)部審計就不會為公立醫(yī)院增加價值，這種認(rèn)識是錯誤的。從大的方面來講，公立醫(yī)院的各個職能部門都在為公立醫(yī)院業(yè)務(wù)收入作貢獻，不管是有直接負(fù)責(zé)醫(yī)療服務(wù)的職能科室，還是沒有直接從事醫(yī)療服務(wù)的行政、后勤等部門。醫(yī)療服務(wù)職能科室都是處在價值創(chuàng)造的前線，而審計部門、人力資源等管理職能部門為公立醫(yī)院的正常運營所服務(wù)，同樣的也在間接地為公立醫(yī)院創(chuàng)造價值，只不過形式不同而已。

當(dāng)然，增值型內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計在價值增值方面還是存在著以下不同：

（一）突顯“增值觀念”

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不會注重主動為組織增加價值，它更多的工作是在完成公立醫(yī)院內(nèi)部組織經(jīng)濟活動行為的事后監(jiān)督任務(wù)，它開展的相關(guān)活動相對于增值型內(nèi)部審計來講是不增值的或者雖然增值了，但由于相關(guān)審計成本費用大于它所帶來的經(jīng)濟效益（或者是減少的損失），因此從整體上來說是不增值的。而增值型內(nèi)部審計是全面轉(zhuǎn)變審計觀念，主動的關(guān)注如何為公立醫(yī)院增加價值，而且是全方位增值，不增值的審計業(yè)務(wù)盡量少做甚至不做，對于能增值的傳統(tǒng)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)也盡量提高其審計效率，減少審計成本費用，增值型內(nèi)部審計工作的重點在于大力拓展高增值的審計業(yè)務(wù)。

（二）改變“增值”方式

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計部門只是一個公立醫(yī)院資源的消耗者，按傳統(tǒng)的責(zé)任中心劃分它只是一個成本中心，它不能直接給公立醫(yī)院增加價值，公立醫(yī)院也不對審計部門進行績效考核。相反，增值型內(nèi)部審計是一個價值增值者，它不僅僅是一個傳統(tǒng)的成本中心，更是一個利潤中心，它在消耗公立醫(yī)院的經(jīng)濟資源的同時，也會通過給公立醫(yī)院提供有價值的建議以及減少公立醫(yī)院的內(nèi)部消耗和浪費而增加企業(yè)的價值。

（三）注重計量方式

在過去，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計為公立醫(yī)院間接增加價值的事實往往被忽視，所以在會計計量時只會計量去內(nèi)部審計的支出、成本和費用，而不會去計量其產(chǎn)生的收入（典型的成本費用中心核算內(nèi)容）。而增值型內(nèi)部審計有所不同，它是一個利潤中心，相關(guān)成本和增加的收入都會有詳細(xì)的記錄，為組織增加的價值應(yīng)該予以確認(rèn)和記錄。

三、增值型內(nèi)部審計在公立醫(yī)院價值提升過程中作用

（一）開展增值型內(nèi)部審計有利于增加公立醫(yī)院價值，提高經(jīng)濟效益，降低公立醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險

醫(yī)院管理的最終目標(biāo)是追求醫(yī)院價值增加，即實現(xiàn)財富最大化，正如英語單詞enterprise（price enter），醫(yī)院在創(chuàng)造價值的同時，才能考慮其他功能和目標(biāo)，醫(yī)院的一切管理行為都是為實現(xiàn)這一目標(biāo)。內(nèi)部審計作為醫(yī)院的一個職能部門，構(gòu)成醫(yī)院價值鏈的重要環(huán)節(jié)，只有把醫(yī)院的根本目標(biāo)當(dāng)作自身的終極目標(biāo)，幫助醫(yī)院改善經(jīng)營管理，促進醫(yī)院各項管理目標(biāo)的實現(xiàn)，才能真正為組織管理服務(wù)，在不斷增加醫(yī)院的價值的同時，實現(xiàn)各利益實體的價值索求，最終實現(xiàn)本部門在公立醫(yī)院管理中的價值。endprint

（二）進行增值型內(nèi)部審計有利于提高其地位，也有利于內(nèi)部審計人員的職業(yè)發(fā)展

在經(jīng)濟發(fā)展的大背景下，內(nèi)部審計部門應(yīng)該順應(yīng)審計發(fā)展的潮流和趨勢，與時俱進，站在企業(yè)全局的廣度上，使內(nèi)部審計關(guān)注的焦點由微觀層次轉(zhuǎn)向宏觀層次，使內(nèi)部審計人員能從宏觀的戰(zhàn)略的角度，從公立醫(yī)院決策的角度入手，站在全局的角度分析和總結(jié)問題，以增加公立醫(yī)院價值為目標(biāo)開展本職審計工作，拓展審計的相關(guān)領(lǐng)域和內(nèi)容，改進內(nèi)部審計方法和手段，提高審計人員的水平和層次，提升內(nèi)部審計部門在公立醫(yī)院組織結(jié)構(gòu)中的地位，從而為內(nèi)部審計人員的發(fā)展提供更好的平臺和發(fā)展的機會。

（三）進行增值型內(nèi)部審計有利于提高審計工作的質(zhì)量和效果

增值型內(nèi)部審計工作需與管理部門積極協(xié)調(diào)配合，得到其他部門的認(rèn)可和支持，以減少審計過程中出現(xiàn)的抵觸情緒和內(nèi)耗，以便于審計管理建議的執(zhí)行或落實。

內(nèi)部審計作為公立醫(yī)院運行的一個功能部分，應(yīng)該與公立醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略保持一致。其一，內(nèi)部審計部門的計劃、技能和協(xié)調(diào)與公立醫(yī)院的預(yù)期目標(biāo)高度一致；其二，內(nèi)部審計的工作標(biāo)準(zhǔn)建立在對公立醫(yī)院戰(zhàn)略充分理解和認(rèn)同的基礎(chǔ)上，在評判被審計對象的工作時，能兼顧公立醫(yī)院發(fā)展的戰(zhàn)略方向和法律法規(guī)兩個方面；其三，內(nèi)部審計具有一定的獨立性和綜合性，與公立醫(yī)院組織的其他部門相比，內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)有其獨特的地位和作用，是公立醫(yī)院中其他任何組織所無法等同替代的。其四，工作的內(nèi)容牽涉公立醫(yī)院的商業(yè)秘密，與公立醫(yī)院的發(fā)展息息相關(guān)。

四、進行增值型內(nèi)部審計的保障模式

（一）完善內(nèi)部審計管理機制

在現(xiàn)階段，為了不斷拓寬審計范圍并有效地落實審計結(jié)論和實施增值性審計建議，必須努力完善內(nèi)部審計管理機制，具體可以做到以下幾個方面：

1.提高內(nèi)部審計機構(gòu)在公立醫(yī)院組織中的地位

為使增值型內(nèi)部審計的建議得以“落地”，增值的目標(biāo)得以實現(xiàn)，必須提高內(nèi)部審計機構(gòu)在組織的地位。一般而言，內(nèi)部審計所處的層次和級別越高，其獨立性就越強，其作用也會更加突出。在公立醫(yī)院組織構(gòu)架中，內(nèi)部審計部門應(yīng)由醫(yī)院班子會或院長直接領(lǐng)導(dǎo)，以保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。

2.完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度

內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的相關(guān)政策和審計程序。第一是要明確院長為公立醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量第一責(zé)任者，對內(nèi)部審計質(zhì)量特別是審計結(jié)論的落實和審計具體建議采納承擔(dān)最終責(zé)任，只有這樣增值型內(nèi)部審計才能真正發(fā)揮作用；第二要建立必要的審計程序，合理保證審計人員提出的建議具有價值，并對內(nèi)部審計工作中獲知的經(jīng)濟信息保密；第三要強化措施，不斷提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治修養(yǎng)，選拔、聘任具有專業(yè)勝任能力的高素質(zhì)人員從事增值型內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計質(zhì)量；第四要進一步完善內(nèi)部審計業(yè)務(wù)專業(yè)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核制度，以保證審計質(zhì)量。審計組內(nèi)部如果存在意見分歧，應(yīng)當(dāng)專門開內(nèi)部溝通會議，以合理的方式處理和解決，意見分歧得到解決后，內(nèi)部審計項目負(fù)責(zé)人才能得出最終的審計結(jié)論并出具審計報告。

3.建立內(nèi)部審計責(zé)任追究制度

建立健全內(nèi)部審計工作分級負(fù)責(zé)制度和內(nèi)部審計責(zé)任追究制度，明確內(nèi)部審計各個環(huán)節(jié)工作人員的負(fù)責(zé)審計內(nèi)容、承擔(dān)審計責(zé)任事項及審計責(zé)任追究的形式，將審計結(jié)果納入月度審計工作綜合考評，激勵審計項目組成員重視審計質(zhì)量，提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制的責(zé)任意識。對違反內(nèi)部審計工作制度、內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，以及在審計工作中有重大過錯以及謀取不正當(dāng)利益的單位（部門）領(lǐng)導(dǎo)人、內(nèi)部審計人員，一定要進行責(zé)任追究，嚴(yán)肅處理。

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)

公立醫(yī)院內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)和素質(zhì)是決定增值型內(nèi)部審計目標(biāo)能否實現(xiàn)的關(guān)鍵因素，內(nèi)部審計復(fù)雜性和多樣性決定企業(yè)只有通過優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)并提高內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)，才可以完成內(nèi)部審計工作，并為公立醫(yī)院增值服務(wù)，為此可采取以下措施：

1.拓寬內(nèi)部審計人員來源渠道

內(nèi)部審計機構(gòu)可以從高校吸引優(yōu)秀的會計與審計類畢業(yè)生，也可以從會計師事務(wù)所、財務(wù)管理咨詢公司或同行業(yè)其他單位招募富有經(jīng)驗的內(nèi)部審計專業(yè)人才，除了外部引進以外，更要注意從公立醫(yī)院內(nèi)部選拔熟悉醫(yī)院業(yè)務(wù)活動和知曉內(nèi)部控制程序的具有豐富的實際工作經(jīng)驗的專業(yè)技術(shù)人員。

2.改善內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)

為確保增值型內(nèi)部審計順暢開展，還應(yīng)當(dāng)改善內(nèi)部審計人員的知識和學(xué)歷結(jié)構(gòu)：一是在內(nèi)部審計人員學(xué)科配備上，注意會計、IT技術(shù)、工程、法律、工商管理等專業(yè)背景的人員各占一定比重，相互彌補各自專業(yè)知識缺口，形成內(nèi)部審計合力；二是實行內(nèi)部審計人員彈性編制，除少數(shù)審計部門管理人員和承擔(dān)審計質(zhì)量監(jiān)督職責(zé)的核心專業(yè)審計人員外，其他審計人員平時可以安排在業(yè)務(wù)和管理職能部門工作，方便審計人員掌握企業(yè)具體業(yè)務(wù)，深入了解公立醫(yī)院實際業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，體會經(jīng)營環(huán)境的變化，以便提出更多有價值的增值建議；三是聘請精通業(yè)務(wù)掌握審計技能的兼職審計人員，臨時從醫(yī)院內(nèi)部抽調(diào)或從外面聘請某一領(lǐng)域的專家參與或指導(dǎo)公立醫(yī)院內(nèi)部審計項目，以保證各項內(nèi)部審計的工作的質(zhì)量和效果。

（三）加強內(nèi)部審計人員后續(xù)教育

加強內(nèi)部審計人員后續(xù)教育是增值型內(nèi)部審計順利實施的又一項有力保障，當(dāng)然后續(xù)教育也不是全篇一律的上同樣的內(nèi)容，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)區(qū)分內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計項目負(fù)責(zé)人和審計助理人員個層次，突出重點、按需施教，以保持內(nèi)部審計人員繼續(xù)從事內(nèi)審工作的各項專業(yè)技能。

（四）加快內(nèi)部審計信息化建設(shè)

選擇適合公立醫(yī)院的審計軟件，首先要選擇功能較強、較全面的審計軟件，條件成熟的醫(yī)院也可以與軟件公司一起開發(fā)適合自己醫(yī)院的軟件；其次，公立醫(yī)院應(yīng)積極開展內(nèi)部審計人員的計算機專業(yè)知識培訓(xùn)，學(xué)習(xí)如何在審計中將審計知識與計算機技術(shù)有效結(jié)合，提高計算機審計水平，自覺主動將計算機知識和審計知識融會貫通。公立醫(yī)院應(yīng)該將內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)同組織的管理信息系統(tǒng)相連接，真正實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)審計一體化，以便內(nèi)部審計人員實時監(jiān)控公立醫(yī)院醫(yī)療、基建工程、合同和財務(wù)會計等各個業(yè)務(wù)流程的工作情況，實時進行審查，發(fā)現(xiàn)問題及時提出建設(shè)性審計報告。endprint

四、增值型內(nèi)部審計促進企業(yè)價值增加的途徑

增值型內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的途徑主要有兩條：一條是通過減少組織損失；另一條為組織提供更多的增值服務(wù)。

（一）在減少組織損失過程中，內(nèi)審所創(chuàng)造的顯性價值和隱性價值。

只有公立醫(yī)院內(nèi)部審計所付出的成本小于其挽回的損失時，實際上這就是增加了企業(yè)的價值，這種價值的增加是顯性的價值。除此以外，因為有了內(nèi)部審計的存在，無論內(nèi)部審計是否發(fā)現(xiàn)了問題，客觀上對公立醫(yī)院管理者和其他職能部門的管理者產(chǎn)生的潛在的約束作用，正因為公立醫(yī)院管理人員不斷的接受內(nèi)部監(jiān)督與檢查，不得不努力改善工作，也不敢進行營私舞弊，這樣工作效益就得以提高，這種自律的行為客觀上增加了醫(yī)院的價值，當(dāng)然這種價值并不是內(nèi)部審計人員直接創(chuàng)造的，而是他們工作間接創(chuàng)造的價值的結(jié)果。

（二）直接為公立醫(yī)院提供增值服務(wù)，主要體現(xiàn)在以下方面：

1.評價和改善組織的風(fēng)險管理，為公立醫(yī)院價值提升提供保障

公立醫(yī)院價值的增加和醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險是醫(yī)院發(fā)展過程中兩個相互對立且不可割裂的方面。醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險指企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)可能遭受到的損失威脅 。風(fēng)險管理是對醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險的風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險防范和監(jiān)控等方面應(yīng)變策略。理想的風(fēng)險管理，是一連串排好優(yōu)先次序的過程，使當(dāng)中的可以引致最大損失及最可能發(fā)生的事情優(yōu)先處理、而相對風(fēng)險較低的事情延后處理。有效的風(fēng)險管理可以減少和防止醫(yī)院的損失，增加醫(yī)院的價值。把風(fēng)險管理審計融合到一般審計項目中，體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟詈头椒?，?nèi)部審計部門應(yīng)把風(fēng)險管理審計融入各類審計項目中，注重風(fēng)險因素的識別和收集，在信息管理、采購、生產(chǎn)、銷售、合同管理和項目建設(shè)等各個領(lǐng)域查找管理漏洞。通常要關(guān)注的主要風(fēng)險有：醫(yī)院經(jīng)營信息量不足或信息不真實導(dǎo)致決策錯誤；資金管理和控制系統(tǒng)存在缺陷；存在或有負(fù)債；企業(yè)資產(chǎn)流失、經(jīng)濟資源浪費或無效使用；對病人信用了解不充分，發(fā)生壞賬損失或未及時對所有的應(yīng)收款項進行詢證；大宗采購業(yè)務(wù)未按程序招標(biāo)，合同鑒定、付款審批、驗收保管未做到職責(zé)分離等。應(yīng)對風(fēng)險是整個醫(yī)院管理層的責(zé)任，而不僅僅是內(nèi)部審計部門的專長和專職，當(dāng)然內(nèi)部審計部門與組織的其他部門相比更具有相對的獨立性，它更應(yīng)該從醫(yī)院的全局角度清醒的認(rèn)識和評估風(fēng)險，在充分調(diào)研和評估的基礎(chǔ)上，采取管理建議書的形式直接提出風(fēng)險應(yīng)對建議。相比于外部審計，它服從和服務(wù)于組織的利益，并從實際出發(fā)積極地提出自己的措施和意見，換得管理層和領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。

2.拓寬內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍，提升管理者履職和管理能力

加強經(jīng)濟責(zé)任審計是促進公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子加強領(lǐng)導(dǎo)集體決策和發(fā)揚民主管理能力，依法用好手中的權(quán)利，提升領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行力的良好手段。把增加價值創(chuàng)造力觀點引入到經(jīng)濟責(zé)任審計中，會更好推動領(lǐng)導(dǎo)者規(guī)范地運用權(quán)利，注重醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，從而從制度上保證公立醫(yī)院價值得以提升目標(biāo)。

經(jīng)濟責(zé)任審計所帶來的“恐怕被發(fā)現(xiàn)”的效果具有預(yù)防舞弊和錯誤的作用：“被發(fā)現(xiàn)”這種威脅可以打消舞弊及違法的念頭，從而緩解道德風(fēng)險。這是經(jīng)濟責(zé)任審計通過發(fā)揮威懾作用對公立醫(yī)院治理所做出的貢獻。

因為基于財務(wù)指標(biāo)的經(jīng)濟責(zé)任審計，所以會造成公立醫(yī)院管理層十分重視短期財務(wù)成果，有時為了取得漂亮的財務(wù)數(shù)據(jù)，有時甚至?xí)活櫣⑨t(yī)院的長期發(fā)展，增加影響短期業(yè)績的投入，導(dǎo)致很多短期行為，目光緊盯財務(wù)報表，為換得一份漂亮的數(shù)據(jù)，對許多非財務(wù)因素（如人力資源、創(chuàng)新、新技術(shù)運用、質(zhì)量管理、醫(yī)院文化等）方面的改善貢獻不大，這是傳統(tǒng)內(nèi)部任期責(zé)任審計的缺陷，而增值型內(nèi)部審計強調(diào)的經(jīng)濟責(zé)任審計更應(yīng)該注重公立醫(yī)院管理者動態(tài)業(yè)績考評和非財務(wù)指標(biāo)對公立醫(yī)院經(jīng)營績效的影響，而更注重公立醫(yī)院長期發(fā)展能力、注重公立醫(yī)院的戰(zhàn)略管理、注重未來價值創(chuàng)造能力、注重對利益相關(guān)者（如員工、債權(quán)人等）對公立醫(yī)院價值貢獻的評價。

3.做好基建工程項目審計，為公立醫(yī)院創(chuàng)造直接價值

“今日的投資就是明日的成本”，尤其是大型固定資產(chǎn)投資項目，在項目建設(shè)完成以后，該項目以后運行的成本大小、效益優(yōu)劣就基本上被確定了，所以做好工程項目建設(shè)的審計工作是增值型內(nèi)部審計一項重要工作。增值型內(nèi)部審計應(yīng)該主動參與工程項目建設(shè)，全程參與工程項目的預(yù)決算階段、實施階段審計和竣工階段工作，并實施事前、事中和事后的審計工作，通過控制和壓縮項目成本支出，削減一些不必要和虛增（浪費）的工程建設(shè)成本，這項工作將直接降低以后各期的成本費用，為公立醫(yī)院直接創(chuàng)造價值。

4.做好績效審計，為公立醫(yī)院增值提供長效機制

績效審計是指由審計機關(guān)對政府及其各隸屬單位的經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性及資金使用效益進行的審計。目前所講的績效審計更多的是以公立醫(yī)院為審計對象，即是微觀經(jīng)濟領(lǐng)域的效益審計，并且審計的重點較多地集中在其財務(wù)成果的分析上，增值型內(nèi)部審計則會對經(jīng)濟活動審計評價的深度和廣度都會進一步開拓。

在以市場經(jīng)濟為中心的今天，在各級政府和職能部門都以經(jīng)濟工作為中心的情況下，如果能對公立醫(yī)院經(jīng)營活動的管理行為的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行常規(guī)性審計監(jiān)督，那么，官僚和腐敗現(xiàn)象就會少一些，經(jīng)濟決策行為就更加正確，國家的經(jīng)濟損失就會更少，社會經(jīng)濟效益也會大大提高。由于績效審計的缺失，導(dǎo)致目前部分公立醫(yī)院在資金的使用上存在著不重視經(jīng)濟效益，不打經(jīng)濟算盤，甚至造成嚴(yán)重浪費的現(xiàn)象，有限的資金沒有得到合理有效的使用，并為某些腐敗分子提供了方便。因此盡快開展績效審計，有利于監(jiān)督公立醫(yī)院管理層的的工作效益，有利于建立清正廉潔的管理隊伍，為實現(xiàn)公立醫(yī)院增值提供長效機制。

5.內(nèi)部審計部門應(yīng)主動適應(yīng)公立醫(yī)院價值提升要求endprint

增值型內(nèi)部審計在實施上述風(fēng)險審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、工程項目等審計項目過程中，既要深入管理一線和也要深入管理深層環(huán)節(jié)，又要站在公立醫(yī)院管理戰(zhàn)略角度去分析問題，這無疑會對內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)提出更高的要求。一是確立科學(xué)的審計理念。內(nèi)部審計部門不能再停留在過去只是簡單監(jiān)督和糾錯查弊的層面，只是服從管理層的要求進行審計，領(lǐng)導(dǎo)要我們審什么就審什么，而應(yīng)該主動的去揭示并反映體制性障礙、制度性缺陷和重大潛在風(fēng)險，確立以增加企業(yè)價值為目的會計監(jiān)督與審計服務(wù)并重的理念。二是科學(xué)組織審計項目和創(chuàng)新審計手段。審計項目安排要科學(xué)合理，突出重點，抓住難點，服務(wù)公立醫(yī)院增值的大局；審計業(yè)務(wù)流程的實施要進一步規(guī)范，不斷提高審計項目的質(zhì)量和深度；要進行審計手段和方法的創(chuàng)新，提高審計效率，加大內(nèi)部審計整改落實的執(zhí)行力度，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)價值提升的作用。三是組建高素質(zhì)復(fù)合型內(nèi)部審計隊伍。公立醫(yī)院應(yīng)按照現(xiàn)代審計對審計人員提出新的要求，從外部招聘高素質(zhì)的審計人員，同時加強內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)、考評和獎懲，保證和促進他們素質(zhì)的提高，通過外引內(nèi)提合理配備、委派內(nèi)部審計人員，保證從事每項審計業(yè)務(wù)的審計人員都有合格的素質(zhì)。

（1.深圳市寶安區(qū)人民醫(yī)院（集團）；2.深圳市寶安區(qū)衛(wèi)計局財務(wù)管理中心；3.深圳市寶安區(qū)福永人民醫(yī)院；4.深圳市寶安區(qū)衛(wèi)計局計財科，廣東 深圳511018）

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作者簡介：

劉維（1977—），江西人，碩士，高級會計師，深圳市寶安區(qū)人民醫(yī)院（集團）總會計師。

黃圳林，高級會計師，深圳市寶安區(qū)衛(wèi)計局財務(wù)管理中心主任。

曾碧嬌，高級會計師，深圳市寶安區(qū)福永人民醫(yī)院總會計師。

唐文芳，高級會計師，深圳市寶安區(qū)衛(wèi)計局計財科科長。endprint