高?？冃徲嬏剿?/h1>
2018-01-15 08:04陳弘
時代經(jīng)貿(mào) 2017年33期
【摘 要】隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，高等院校的教育資金在預算與支出上也不斷提高，尤其近幾年很多高校科研經(jīng)費并非完全由政府資助，來源途徑與支出形式呈現(xiàn)多樣化狀態(tài)，與此同時更需要合理、規(guī)范、高效率的審計方案與之相匹配，而傳統(tǒng)的審計方法已不能很好地解決高校資金不合理占用與挪用等問題，因此我國高校迫切需要一套高?？冃徲嬛贫葋硪?guī)范高校資金的使用，這就需要高?？紤]本校的實際情況，全面分析傳統(tǒng)審計的不足，深入研究績效審計，并提出相應的改善措施來推動高校教育事業(yè)的進步。
【關鍵詞】高校；傳統(tǒng)審計；績效審計
一、績效審計與傳統(tǒng)審計的區(qū)別
（一）績效審計的起源
1930年，績效審計的概念首次在美國出現(xiàn)，初期的目的是為規(guī)范和監(jiān)督政府對公共收益的分配以及社會資源的使用，后來經(jīng)過世界各國學者的不斷研究，在逐漸發(fā)展中不斷完善。西方各國政府也開始不斷引入績效審計，使得公眾不但能夠確認政府支出的合法性，也可以了解其效率和收益，更是公眾盼望國家資源能否得到合理有效的利用的依據(jù)。
我國對績效審計的研究與實踐工作于20世紀80年代展開，目前還處于發(fā)展中階段，各項制度都還不盡完善，由于績效審計理論既能夠支持我們國家自身堅持科學發(fā)展觀的概念，又能夠切實解決財政供需之間的矛盾，提高國家公共資源的利用率，從而獲得國家政府的青睞，審計署于2016年印發(fā)的《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中指出，到2020年，逐步完成傳統(tǒng)審計向績效審計的轉變，完善我國績效審計體系、提高審計人員相關理論水平與實踐能力、改善績效審計環(huán)境，促進績效審計事業(yè)的健康發(fā)展。
（二）傳統(tǒng)審計即財務收支審計的簡單描述
財務收支審計作為我國審計工作普遍采用的一種方法，主要根據(jù)我國法律制度對會計資料運用觀察、檢查、函證等方法對財務數(shù)據(jù)進行核算，要求被審計單位依法遞交完整的財務收支資料，并且審計機構有權對被審計單位的財務運營情況進行監(jiān)督、檢查，對財務報告的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計、核算和分析，并將分析結果與建議表達在審計意見書中，供被審計單位參考，主要起著防護性作用，查錯防弊，保護資產(chǎn)安全，同時，針對制度中易出問題的環(huán)節(jié)，審計單位給出具體建設性的意見，進一步完善和規(guī)范被審計單位的財政體系。
（三）二者在性質(zhì)、內(nèi)容、運用、審計技術方面的區(qū)別
財務收支審計與績效審計除了在我國的發(fā)展時間有區(qū)別外，還存在以下不同：
（1）審計的性質(zhì)不同
財務收支審計注重考核被審計單位財務信息的真實性、合法性與完整性，并依法對被審計單位的財務運營情況進行嚴格檢查和全面監(jiān)督，規(guī)范被審計單位的財務行為，促使其依法運行。盡管績效審計是在財務收支審計的基礎上發(fā)展而來，但審核重點與性質(zhì)皆存在差異，財務收支審計注重對被審計單位的財政收支考核，而績效審計則更注重被審計單位的財務效果性考核，此外，績效審計還將財務活動的經(jīng)濟性和效率性納入考核范疇，作為評價參考依據(jù)，并針對被審計的單位的財務狀況，出具審計報告，提出可行性意見，完善被審計單位的財務制度，規(guī)范財務活動行為，提高財務運營效果。
（2）審計的內(nèi)容不同
財務收支審計著重關注被審計單位的資金流向，同時對資金運轉情況依法進行檢查和監(jiān)督，根據(jù)資金流動情況進行統(tǒng)計、分析和評價。而績效審計則更為關注資金的使用效果和效率，對項目進展或資金的使用情況進行統(tǒng)計、分析和評價，因此，績效審計相對于財務收支審計的經(jīng)濟活動內(nèi)容更為多樣和全面。
（3）審計的運用不同
財務收支審計嚴格依據(jù)相關法律法規(guī)對被審計單位的財務資料進行審查，并對審計過程中的資金流動情況以及財務處理進行合法判定，且審計對象主要是“賬”，采用手工查賬與計算機查賬或二者結合的方法進行審計評估，而績效審計對賬務資料的查詢僅僅是基礎部分，更加注重對“果”分析評價，一般采用問卷調(diào)查、案例研究、專家研討會等形式以及統(tǒng)計分析與模型論證等科學分析方法對被審計單位的資料進行核算與評價，從而發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題，并提出相應的建議。
（4）審計的技術不同
財務收支審計與績效審計的技術不同主要表現(xiàn)為以下兩個方面：
①審計標準
財務收支審計人員只需掌握財務審計知識與國家法律法規(guī)便能對被審計單位的賬目進行核算與評價，進而開展審計活動，對于未在法律中明文規(guī)定的事項則無法及時處理，而績效審計由于其審計對象以及審計結構的多元性，需要審計人員具備法律、經(jīng)濟、管理學科等理論知識的掌握，此外，對績效審計人員的專業(yè)技能、心理素質(zhì)、自學能力、工作環(huán)境適應能力提出了更高的要求，因此審計標準的制定也比財務收支審計較為嚴格。
②審計報告
財務收支審計的審計結果是出具適合被審計單位改善經(jīng)濟狀況的審計意見書，但審計意見書只有被審計單位才能夠看到，旁人不得而知，因此受眾面較窄，而績效審計的最終結果是形成審計報告，審計報告的受眾面較廣，除了被審計單位還有新聞媒介等大眾群體都能看到，具有較高的參考價值與意義。
二、我國高校績效審計的現(xiàn)狀及存在的問題
目前我國高?？冃徲嬛饕狈γ鞔_的審計目標，也沒有完整的案例可以參考，且高?？冃徲嫴块T主要通過對其他部門的資金使用情況進行審核評價，并提出改善意見，以達到提高高校資源的利用水平，但由于績效審計在我國還缺乏相關理論與實踐的探索，仍然存在不少問題。
（一）偏重財務收支審計，對績效審計不重視
近年來國家不斷加大對教育事業(yè)的資金投入力度，且企業(yè)、社會團體以及其他社會個體均意識到教育事業(yè)的重要性并積極撥款或捐款來支持我國教育事業(yè)的進步，由此增加了高校資金來源，也出現(xiàn)了高校資金占用、挪用等問題，通過查閱資料可知，目前我國高校主要還是以傳統(tǒng)收支審計方式為主，績效審計占比較少，由此說明我國各高校領導層對績效審計的認識還不夠，未能發(fā)揮績效審計的職能作用，進而導致績效審計在我國高校沒有得到很好的運用，也無法完整評價績效審計的效果。endprint
（二）目前沒有全面系統(tǒng)的高?？冃徲嫹桨富驑藴?/p>
隨著社會的發(fā)展以及經(jīng)濟制度的不斷完善，高校的管理模式與治理機制也在發(fā)生變化，且近年來由于高校擴招、審計部門獨立性不強以及績效審計標準不完善等原因導致審計分析方法不規(guī)范、缺乏計算機網(wǎng)絡技術的運用與內(nèi)外部監(jiān)督機制的結合，因此需制定出一套適應我國高?？冃徲嫻ぷ鏖_展的績效審計方案來解決高校資金使用的效率和效果。
（三）績效審計人才匱乏
近年來由于高校不斷擴招，多數(shù)高校都在會計、審計等經(jīng)濟大熱專業(yè)大量招收生源，但在課程教育過程中卻沒能達到理想效果，對學生綜合素質(zhì)的考核也僅僅是課程成績是否及格，缺乏專業(yè)知識的實踐，沒有將專業(yè)知識的理論與實踐結合，考試也只需記記背背便能通過課程考試，很多知識都是只會紙上談兵，在實際審計工作中不會運用回歸分析、建立模型等方法對資金使用效率進行評價，因此，加大對績效審計人才的培養(yǎng)是解決審計人才匱乏現(xiàn)象的重點工作。
（四）績效審計結果未有效運用于高校管理之中
由于我國高校審計部門在很多審計事項中都還不能完全做到獨立自主，本校財務經(jīng)營活動或多或少都受到當?shù)卣母深A，因此不能保持經(jīng)濟的完全獨立，且績效審計項目的實施沒有根據(jù)績效審計結果以及高校自身經(jīng)營管理特色而編制，使得高校績效審計工作受到諸多阻礙而不能完全獨立，由此產(chǎn)生的審計結果以及出具的審計意見并不能對高校管理產(chǎn)生很有效的作用，因此還需各高校各部門領導加強對績效審計結果的認識，將審計結果結合本校資金使用情況，運用到高校各部門的管理之中，從而規(guī)范各部門的資金使用效率。
三、完善我國高?？冃徲嫷乃伎?/p>
（一）提高認識、加強績效審計對高校管理的制度建設
由于高校近年的擴招，高校辦學規(guī)模已經(jīng)很龐大，但擴招帶來的結果是高校負債規(guī)模也越來越龐大，如果嚴格按照財務核算制度對一些高校進行分析，那么有一部分高校已經(jīng)面臨破產(chǎn)的危機，這表明高校發(fā)展所面臨的形勢比較嚴峻，為了高校能夠更好的發(fā)展，就必須重視高校的績效審計工作，從管理階層到內(nèi)部審計機構的員工都要具備專業(yè)的管理意識，完善審計制度，這樣才能積極開展審計工作，并提高管理效益。為了績效審計工作更好的展開，必須調(diào)動高校的全體力量，審計工作需對各個部門的資金使用狀況進行審核，如基建、科研、專項資金等，因此需得到全校各個部門教職工以及領導層的支持與配合，并讓管理層意識到審計工作的必要性，以此達到提高審計工作效率和質(zhì)量的目的。
（二） 加強隊伍建設
為了跟上高校發(fā)展的腳步，加強高校內(nèi)部審計的團隊建設尤為必要。近年來高校辦學資金來源變得多樣化，其會計核算需要有專門研究的審計人才去審核與評價，因此高校在朝著綜合、多元的格局發(fā)展的同時還要加強審計部門的獨立性以及對審計人員專業(yè)勝任能力的培訓，通過組織審計人員經(jīng)驗交流大會等形式促進各高校審計人員溝通交流，以其在審計工作中的經(jīng)驗與教訓與其他高校審計人員分享，使其更好的適應、掌握并改善本校的績效審計工作。
（三）完善績效審計指標體系
績效審計活動的開展需要先確定績效審計指標，根據(jù)這些審計評價指標的完成情況進行分析，確定被審計單位的財務活動是否經(jīng)濟高效，但由于我國缺乏配套的績效審計指標體系為高校績效審計實務作參考，所以績效審計相比傳統(tǒng)審計而言，在我國高校的運用較少，且相比傳統(tǒng)收支審計，其占比更低，因此我國更加迫切需要制定一套相對完整的績效評價指標體系來規(guī)范和指導高?？冃徲嫽顒?。
四、結束語
從審計發(fā)展的趨勢來看，盡管高校審計還存在很多問題，比如管理工作不規(guī)范、審計部門不能完全獨立以及績效審計專業(yè)人才較少且不能完全適應績效審計的工作要求等，因此，在保持高校快速健康發(fā)展的同時，需要積極推進績效審計工作的開展，審計人員也需結合財務收支審計內(nèi)容，逐步擴大績效審計的比重，將績效審計工作積極穩(wěn)妥地向前推進，走出一條適合中國高校特色的績效審計之路，使績效審計工作真正成為高校財務建設的核心力量。
（貴州財經(jīng)大學，貴州 貴陽 550025）
參考文獻：
[1]安杰，國效寧，徐銘禧.我國高?？冃徲嫞含F(xiàn)狀、意義與建議[J].會計之友（中旬刊），2010（10）.
[2]趙雪梅，馬春麗.領導干部經(jīng)濟責任審計創(chuàng)新研究——基于績效審計與經(jīng)濟責任審計結合視角[J].財會研究，2013（11）.
[3]伍清.績效審計視角下高校教育經(jīng)費審計內(nèi)容研究[J].會計師，2014（02）.
[4]靳海燕.我國高?？冃徲嬅媾R的現(xiàn)實問題及應對措施[J].遼寧師范大學學報（社會科學版）， 2014（06）.
[5]董再英.從管理審計的角度探討高?？蒲薪?jīng)費管理[J].商業(yè)會計，2016（04）.
作者簡介：陳弘，男，貴州財經(jīng)大學，研究生學歷，研究方向：財務管理。endprint
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【關鍵詞】高校；傳統(tǒng)審計；績效審計
一、績效審計與傳統(tǒng)審計的區(qū)別
（一）績效審計的起源
1930年，績效審計的概念首次在美國出現(xiàn)，初期的目的是為規(guī)范和監(jiān)督政府對公共收益的分配以及社會資源的使用，后來經(jīng)過世界各國學者的不斷研究，在逐漸發(fā)展中不斷完善。西方各國政府也開始不斷引入績效審計，使得公眾不但能夠確認政府支出的合法性，也可以了解其效率和收益，更是公眾盼望國家資源能否得到合理有效的利用的依據(jù)。
我國對績效審計的研究與實踐工作于20世紀80年代展開，目前還處于發(fā)展中階段，各項制度都還不盡完善，由于績效審計理論既能夠支持我們國家自身堅持科學發(fā)展觀的概念，又能夠切實解決財政供需之間的矛盾，提高國家公共資源的利用率，從而獲得國家政府的青睞，審計署于2016年印發(fā)的《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中指出，到2020年，逐步完成傳統(tǒng)審計向績效審計的轉變，完善我國績效審計體系、提高審計人員相關理論水平與實踐能力、改善績效審計環(huán)境，促進績效審計事業(yè)的健康發(fā)展。
（二）傳統(tǒng)審計即財務收支審計的簡單描述
財務收支審計作為我國審計工作普遍采用的一種方法，主要根據(jù)我國法律制度對會計資料運用觀察、檢查、函證等方法對財務數(shù)據(jù)進行核算，要求被審計單位依法遞交完整的財務收支資料，并且審計機構有權對被審計單位的財務運營情況進行監(jiān)督、檢查，對財務報告的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計、核算和分析，并將分析結果與建議表達在審計意見書中，供被審計單位參考，主要起著防護性作用，查錯防弊，保護資產(chǎn)安全，同時，針對制度中易出問題的環(huán)節(jié)，審計單位給出具體建設性的意見，進一步完善和規(guī)范被審計單位的財政體系。
（三）二者在性質(zhì)、內(nèi)容、運用、審計技術方面的區(qū)別
財務收支審計與績效審計除了在我國的發(fā)展時間有區(qū)別外，還存在以下不同：
（1）審計的性質(zhì)不同
財務收支審計注重考核被審計單位財務信息的真實性、合法性與完整性，并依法對被審計單位的財務運營情況進行嚴格檢查和全面監(jiān)督，規(guī)范被審計單位的財務行為，促使其依法運行。盡管績效審計是在財務收支審計的基礎上發(fā)展而來，但審核重點與性質(zhì)皆存在差異，財務收支審計注重對被審計單位的財政收支考核，而績效審計則更注重被審計單位的財務效果性考核，此外，績效審計還將財務活動的經(jīng)濟性和效率性納入考核范疇，作為評價參考依據(jù)，并針對被審計的單位的財務狀況，出具審計報告，提出可行性意見，完善被審計單位的財務制度，規(guī)范財務活動行為，提高財務運營效果。
（2）審計的內(nèi)容不同
財務收支審計著重關注被審計單位的資金流向，同時對資金運轉情況依法進行檢查和監(jiān)督，根據(jù)資金流動情況進行統(tǒng)計、分析和評價。而績效審計則更為關注資金的使用效果和效率，對項目進展或資金的使用情況進行統(tǒng)計、分析和評價，因此，績效審計相對于財務收支審計的經(jīng)濟活動內(nèi)容更為多樣和全面。
（3）審計的運用不同
財務收支審計嚴格依據(jù)相關法律法規(guī)對被審計單位的財務資料進行審查，并對審計過程中的資金流動情況以及財務處理進行合法判定，且審計對象主要是“賬”，采用手工查賬與計算機查賬或二者結合的方法進行審計評估，而績效審計對賬務資料的查詢僅僅是基礎部分，更加注重對“果”分析評價，一般采用問卷調(diào)查、案例研究、專家研討會等形式以及統(tǒng)計分析與模型論證等科學分析方法對被審計單位的資料進行核算與評價，從而發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題，并提出相應的建議。
（4）審計的技術不同
財務收支審計與績效審計的技術不同主要表現(xiàn)為以下兩個方面：
①審計標準
財務收支審計人員只需掌握財務審計知識與國家法律法規(guī)便能對被審計單位的賬目進行核算與評價，進而開展審計活動，對于未在法律中明文規(guī)定的事項則無法及時處理，而績效審計由于其審計對象以及審計結構的多元性，需要審計人員具備法律、經(jīng)濟、管理學科等理論知識的掌握，此外，對績效審計人員的專業(yè)技能、心理素質(zhì)、自學能力、工作環(huán)境適應能力提出了更高的要求，因此審計標準的制定也比財務收支審計較為嚴格。
②審計報告
財務收支審計的審計結果是出具適合被審計單位改善經(jīng)濟狀況的審計意見書，但審計意見書只有被審計單位才能夠看到，旁人不得而知，因此受眾面較窄，而績效審計的最終結果是形成審計報告，審計報告的受眾面較廣，除了被審計單位還有新聞媒介等大眾群體都能看到，具有較高的參考價值與意義。
二、我國高校績效審計的現(xiàn)狀及存在的問題
目前我國高?？冃徲嬛饕狈γ鞔_的審計目標，也沒有完整的案例可以參考，且高?？冃徲嫴块T主要通過對其他部門的資金使用情況進行審核評價，并提出改善意見，以達到提高高校資源的利用水平，但由于績效審計在我國還缺乏相關理論與實踐的探索，仍然存在不少問題。
（一）偏重財務收支審計，對績效審計不重視
近年來國家不斷加大對教育事業(yè)的資金投入力度，且企業(yè)、社會團體以及其他社會個體均意識到教育事業(yè)的重要性并積極撥款或捐款來支持我國教育事業(yè)的進步，由此增加了高校資金來源，也出現(xiàn)了高校資金占用、挪用等問題，通過查閱資料可知，目前我國高校主要還是以傳統(tǒng)收支審計方式為主，績效審計占比較少，由此說明我國各高校領導層對績效審計的認識還不夠，未能發(fā)揮績效審計的職能作用，進而導致績效審計在我國高校沒有得到很好的運用，也無法完整評價績效審計的效果。endprint
（二）目前沒有全面系統(tǒng)的高?？冃徲嫹桨富驑藴?/p>
隨著社會的發(fā)展以及經(jīng)濟制度的不斷完善，高校的管理模式與治理機制也在發(fā)生變化，且近年來由于高校擴招、審計部門獨立性不強以及績效審計標準不完善等原因導致審計分析方法不規(guī)范、缺乏計算機網(wǎng)絡技術的運用與內(nèi)外部監(jiān)督機制的結合，因此需制定出一套適應我國高?？冃徲嫻ぷ鏖_展的績效審計方案來解決高校資金使用的效率和效果。
（三）績效審計人才匱乏
近年來由于高校不斷擴招，多數(shù)高校都在會計、審計等經(jīng)濟大熱專業(yè)大量招收生源，但在課程教育過程中卻沒能達到理想效果，對學生綜合素質(zhì)的考核也僅僅是課程成績是否及格，缺乏專業(yè)知識的實踐，沒有將專業(yè)知識的理論與實踐結合，考試也只需記記背背便能通過課程考試，很多知識都是只會紙上談兵，在實際審計工作中不會運用回歸分析、建立模型等方法對資金使用效率進行評價，因此，加大對績效審計人才的培養(yǎng)是解決審計人才匱乏現(xiàn)象的重點工作。
（四）績效審計結果未有效運用于高校管理之中
由于我國高校審計部門在很多審計事項中都還不能完全做到獨立自主，本校財務經(jīng)營活動或多或少都受到當?shù)卣母深A，因此不能保持經(jīng)濟的完全獨立，且績效審計項目的實施沒有根據(jù)績效審計結果以及高校自身經(jīng)營管理特色而編制，使得高校績效審計工作受到諸多阻礙而不能完全獨立，由此產(chǎn)生的審計結果以及出具的審計意見并不能對高校管理產(chǎn)生很有效的作用，因此還需各高校各部門領導加強對績效審計結果的認識，將審計結果結合本校資金使用情況，運用到高校各部門的管理之中，從而規(guī)范各部門的資金使用效率。
三、完善我國高?？冃徲嫷乃伎?/p>
（一）提高認識、加強績效審計對高校管理的制度建設
由于高校近年的擴招，高校辦學規(guī)模已經(jīng)很龐大，但擴招帶來的結果是高校負債規(guī)模也越來越龐大，如果嚴格按照財務核算制度對一些高校進行分析，那么有一部分高校已經(jīng)面臨破產(chǎn)的危機，這表明高校發(fā)展所面臨的形勢比較嚴峻，為了高校能夠更好的發(fā)展，就必須重視高校的績效審計工作，從管理階層到內(nèi)部審計機構的員工都要具備專業(yè)的管理意識，完善審計制度，這樣才能積極開展審計工作，并提高管理效益。為了績效審計工作更好的展開，必須調(diào)動高校的全體力量，審計工作需對各個部門的資金使用狀況進行審核，如基建、科研、專項資金等，因此需得到全校各個部門教職工以及領導層的支持與配合，并讓管理層意識到審計工作的必要性，以此達到提高審計工作效率和質(zhì)量的目的。
（二） 加強隊伍建設
為了跟上高校發(fā)展的腳步，加強高校內(nèi)部審計的團隊建設尤為必要。近年來高校辦學資金來源變得多樣化，其會計核算需要有專門研究的審計人才去審核與評價，因此高校在朝著綜合、多元的格局發(fā)展的同時還要加強審計部門的獨立性以及對審計人員專業(yè)勝任能力的培訓，通過組織審計人員經(jīng)驗交流大會等形式促進各高校審計人員溝通交流，以其在審計工作中的經(jīng)驗與教訓與其他高校審計人員分享，使其更好的適應、掌握并改善本校的績效審計工作。
（三）完善績效審計指標體系
績效審計活動的開展需要先確定績效審計指標，根據(jù)這些審計評價指標的完成情況進行分析，確定被審計單位的財務活動是否經(jīng)濟高效，但由于我國缺乏配套的績效審計指標體系為高校績效審計實務作參考，所以績效審計相比傳統(tǒng)審計而言，在我國高校的運用較少，且相比傳統(tǒng)收支審計，其占比更低，因此我國更加迫切需要制定一套相對完整的績效評價指標體系來規(guī)范和指導高?？冃徲嫽顒?。
四、結束語
從審計發(fā)展的趨勢來看，盡管高校審計還存在很多問題，比如管理工作不規(guī)范、審計部門不能完全獨立以及績效審計專業(yè)人才較少且不能完全適應績效審計的工作要求等，因此，在保持高校快速健康發(fā)展的同時，需要積極推進績效審計工作的開展，審計人員也需結合財務收支審計內(nèi)容，逐步擴大績效審計的比重，將績效審計工作積極穩(wěn)妥地向前推進，走出一條適合中國高校特色的績效審計之路，使績效審計工作真正成為高校財務建設的核心力量。
（貴州財經(jīng)大學，貴州 貴陽 550025）
參考文獻：
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作者簡介：陳弘，男，貴州財經(jīng)大學，研究生學歷，研究方向：財務管理。endprint
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