李華

[摘要]內(nèi)部控制是醫(yī)院現(xiàn)代化管理的重要組成部分，而內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制的再控制。在市場經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化的背景下，醫(yī)院持續(xù)健康的發(fā)展面臨層層困難。為了克服困難，使醫(yī)院良好的運(yùn)行與發(fā)展，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，使之在醫(yī)院內(nèi)部控制中充分發(fā)揮作用，以保證內(nèi)部控制可以對醫(yī)院方方面面加以控制，避免出現(xiàn)工作混亂或醫(yī)療服務(wù)不佳等情況。那么，如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，使之在醫(yī)院內(nèi)部控制中充分發(fā)揮作用？本文將著重分析內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制實(shí)施的現(xiàn)狀，進(jìn)而探究以上問題。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；醫(yī)院；內(nèi)部控制；作用

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，市場環(huán)境中的競爭局面日益嚴(yán)峻，這使得醫(yī)院的生存與發(fā)展困難重重。對此，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，保證醫(yī)院內(nèi)部良好運(yùn)行，緊跟市場發(fā)展趨勢，同時(shí)良好的治療和服務(wù)患者，如此才能保證醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展。當(dāng)然，要想實(shí)現(xiàn)這一目的，就需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制的作用，以便對各個(gè)科室和業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，提出修改意見，優(yōu)化調(diào)整醫(yī)院內(nèi)部，保證醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)行良好。由此看來，醫(yī)院內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施是非常有意義的。

一、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)階段的工作流程

參考相關(guān)方面的資料及醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的工作情況，確定內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)階段的工作流程為：

（一）對醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價(jià)與估測，確定重點(diǎn)業(yè)務(wù)和重點(diǎn)科室

醫(yī)院內(nèi)有效實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，則是參照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，結(jié)合醫(yī)院具體情況，對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行科學(xué)、合理的評估與估測，進(jìn)而確定重點(diǎn)部門，如財(cái)務(wù)科、醫(yī)學(xué)工程科、基建科、藥劑科、人事科等，確定重點(diǎn)業(yè)務(wù)，如預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理等。

（二）對重點(diǎn)科室和重點(diǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行排查，找出關(guān)鍵控制點(diǎn)

出于保證醫(yī)院內(nèi)部良好運(yùn)行的考慮，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，還要找出重點(diǎn)科室和重點(diǎn)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，以便有效控制重點(diǎn)科室和重點(diǎn)業(yè)務(wù)，避免科室或業(yè)務(wù)上出現(xiàn)差錯，給醫(yī)院帶來不必要的麻煩或損失。而要想找出重點(diǎn)科室和重點(diǎn)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，需要各個(gè)重點(diǎn)科室自行排查內(nèi)部各項(xiàng)工作程序可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而以此為依據(jù)來制定和完善內(nèi)部控制制度，以便重點(diǎn)科室人員能夠規(guī)范化、合理化工作，避免出現(xiàn)工作差錯，引起風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部審計(jì)人員則是對各科室制定的內(nèi)部控制制度加以合理的評價(jià)與分析，進(jìn)而提出相關(guān)修改意見，以便提高內(nèi)部控制制度的有效性、適用性。

（三）對內(nèi)部控制制度加以評價(jià)，不斷完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度

考慮到醫(yī)院內(nèi)部控制效果的好壞，直接關(guān)系醫(yī)院運(yùn)行是否良好，所以在具體執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的過程中還要對內(nèi)部控制制度加以合理的評價(jià)，即評價(jià)內(nèi)部控制制度建設(shè)、授權(quán)審批、崗位分離、執(zhí)行效果等方面，以便明確內(nèi)部控制制度不足之處，進(jìn)而提出具體的補(bǔ)充意見，以便內(nèi)部控制相關(guān)工作人員能夠認(rèn)識到問題的嚴(yán)重性，良好的補(bǔ)充內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制制度的有效性。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的問題

的確，按照以上內(nèi)部審計(jì)流程來展開具體的內(nèi)部審計(jì)工作，可以使內(nèi)部審計(jì)的作用充分發(fā)揮，為使醫(yī)院良好運(yùn)行創(chuàng)造條件。但對某些醫(yī)院審計(jì)部門工作執(zhí)行情況予以了解，確定內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制執(zhí)行中存在一些問題，導(dǎo)致審計(jì)效果不佳。

（一）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性比較欠缺

首先提出這樣一個(gè)案例，即某醫(yī)院出于保證內(nèi)部運(yùn)行良好的考慮，決定獨(dú)立設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，由院長作為審計(jì)機(jī)構(gòu)的分管領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)為其配備三名審計(jì)人員，其中兩名是財(cái)務(wù)專業(yè)出身的，另一名是其他專業(yè)出身的，主要負(fù)責(zé)醫(yī)院審計(jì)的相關(guān)事宜。在具體規(guī)劃醫(yī)院審計(jì)各項(xiàng)工作的過程中，院長應(yīng)從醫(yī)院中脫離出來，真正作為審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)，但實(shí)際情況是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)難以真正做到正確定位，合理規(guī)劃審計(jì)工作，而三名審計(jì)人員因完全服從院長，執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)工作，這導(dǎo)致醫(yī)院審計(jì)工作不佳，更多情況下是迎合管理制度的要求。

這個(gè)案例充分說明了我國一些醫(yī)院存在的一種現(xiàn)狀，即醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，真正站在客觀的角度去審視和審計(jì)醫(yī)院，進(jìn)而有效控制醫(yī)院科室和業(yè)務(wù)。

（二）內(nèi)部審計(jì)制度在設(shè)計(jì)層面上比較不完善

內(nèi)部審計(jì)就相當(dāng)于醫(yī)院的免疫系統(tǒng)，主要的目的是對醫(yī)院各個(gè)方面加以防控，避免醫(yī)院運(yùn)行不佳。當(dāng)然，要想使內(nèi)部審計(jì)可以充分發(fā)揮作用，需要有健全的、完善的內(nèi)部審計(jì)制度予以支持和約束。但就目前我國醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)施情況來看，不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)制度的缺陷，即內(nèi)部審計(jì)制度在設(shè)計(jì)層面上缺乏系統(tǒng)性，也就是沒有對醫(yī)院各個(gè)方面加以詳細(xì)的、深入的了解，進(jìn)而合理的設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)制度，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)未能貫穿于醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)方面，相應(yīng)的其作用也未能充分發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計(jì)制度在實(shí)施層面上存在缺陷

除了內(nèi)部審計(jì)制度在設(shè)計(jì)層面缺乏系統(tǒng)性之外，在實(shí)施層面上還存在諸多缺陷，具體表現(xiàn)為：其一，缺乏事前評估與事中監(jiān)督，如此內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施只能在醫(yī)院重大項(xiàng)目結(jié)束后進(jìn)行審計(jì)，這使得項(xiàng)目實(shí)施中存在的風(fēng)險(xiǎn)得不到有效的控制。其二，未能對業(yè)務(wù)進(jìn)度加以控制，致使內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施與業(yè)務(wù)執(zhí)行不能同步進(jìn)行，相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)對業(yè)務(wù)的控制，難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。其三，內(nèi)部審計(jì)制度的條款制定不夠全面，未能對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作予以全面的、合理的、有效的約束，這在一定程度上造成了內(nèi)部審計(jì)不到位的情況。

三、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中的作用的對策

（一）強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性

因醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)需要站在客觀的角度去評估和分析各科室、業(yè)務(wù)，進(jìn)而合理的調(diào)整和控制各個(gè)科室、業(yè)務(wù)，如此才能保證醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)行良好?；诖耍趦?yōu)化內(nèi)部審計(jì)之際，應(yīng)當(dāng)注意提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，也就是將內(nèi)部審計(jì)部門從財(cái)務(wù)部門分離出來，這其中包括職能。在基礎(chǔ)上，結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)行情況及內(nèi)部控制情況，合理規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容，以便內(nèi)部審計(jì)人員能夠獨(dú)立自主的執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)工作。另外，醫(yī)院還要為內(nèi)部審計(jì)部門授權(quán)，使之有權(quán)利、有力度對醫(yī)院內(nèi)部各方面加以審計(jì)。endprint

（二）建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度

因目前一些醫(yī)院中內(nèi)部審計(jì)制度或設(shè)計(jì)層面不完整、或?qū)嵤用娲嬖谌毕?，致使?nèi)部審計(jì)制度作用未能充分發(fā)揮。所以，在完善內(nèi)部審計(jì)之際，應(yīng)當(dāng)注意建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度，也就是詳細(xì)了解醫(yī)院內(nèi)部的實(shí)際情況，對內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行情況予以分析，明確內(nèi)部審計(jì)不足之處，進(jìn)而科學(xué)、合理的制定內(nèi)部審計(jì)制定，明確內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、說明對審計(jì)工作行為標(biāo)準(zhǔn)、對內(nèi)部審計(jì)人員的要求、內(nèi)部審計(jì)工作落實(shí)程度、內(nèi)部審計(jì)部門的構(gòu)成等等，對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行全面的、合理的、有效的予以約束，使之規(guī)范化、合理化、標(biāo)準(zhǔn)化的實(shí)施，保證醫(yī)院內(nèi)部控制實(shí)施到位，使醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)行良好。

（三）優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作

對于優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作，筆者從良好方面來說。其一是審計(jì)人員方面。作為內(nèi)部審計(jì)工作的主體，審計(jì)人員的專業(yè)水平、工作能力、綜合素質(zhì)等方面均會影響審計(jì)工作。要想優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)注意加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，也就是定期或不定期的對審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)專業(yè)知識的培訓(xùn)、對審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的培訓(xùn)、對審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)素質(zhì)教育等，以此來提高審計(jì)人員的整體水平，同時(shí)還要注意結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際情況，合理的設(shè)置獎勵機(jī)制，以此來激勵審計(jì)人員，使之高度重視審計(jì)工作，規(guī)范自己的言行舉止，標(biāo)準(zhǔn)化、合理化的、有效化的落實(shí)各項(xiàng)審計(jì)工作。其二是審計(jì)方法。在當(dāng)前我國醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作不佳，存在諸多問題的情況下，應(yīng)當(dāng)高度重視內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化，也就是應(yīng)將醫(yī)院日常運(yùn)營中的關(guān)鍵點(diǎn)和敏感點(diǎn)作為內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的環(huán)節(jié)，詳細(xì)了解內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際情況，同時(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)方法的分析，選用適合的審計(jì)方法，以此來提高內(nèi)部審計(jì)水平。與此同時(shí)還要注意參考相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，制定健全的、完善的內(nèi)部審計(jì)評價(jià)制度，以便有效的約束內(nèi)部審計(jì)評價(jià)工作，公平公正、合情合理的評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作，進(jìn)而明確內(nèi)部審計(jì)存在的不足，優(yōu)化調(diào)整內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，使其在醫(yī)院中充分發(fā)揮作用，提高內(nèi)部審計(jì)的整體水平。

四、結(jié)束語：

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制的作用，可以對各個(gè)科室和業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，提出修改意見，優(yōu)化調(diào)整醫(yī)院內(nèi)部，保證醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)行良好?；诒疚牡姆治觯_定強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性、建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度、優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作。希望本文所闡述的建議能夠?qū)τ趦?yōu)化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)有所作用。endprint