摘 要：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計經(jīng)過多年的發(fā)展，不僅在理論方面得到了深入研究，形成了較為全面的理論體系，在實踐方面也受住了考驗，特別是在金融行業(yè)，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式已經(jīng)得到了廣泛應(yīng)用。隨著經(jīng)營活動的不斷發(fā)展，民間審計及政府審計的相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范在近幾年來都有所修改，其審計體系也日趨成熟及完善，相比之下與內(nèi)部審計相關(guān)的法規(guī)政策還沒有跟上時代的發(fā)展需求，雖然近些年來我國相關(guān)審計機(jī)構(gòu)已開始留意風(fēng)險管理中內(nèi)部審計的作用，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中的應(yīng)用也僅是停留在其理論基礎(chǔ)上的研究缺乏深入，并未形成一個完善的體系。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計；農(nóng)村商業(yè)銀行；內(nèi)部審計現(xiàn)狀；內(nèi)部審計相關(guān)對策

一、農(nóng)村商業(yè)銀行開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計存在的問題

1.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的法律制度不完善

以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計并未在公司治理中如何功能定位而且現(xiàn)有的相關(guān)法律也未明文規(guī)定，因此風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的法律地位不高。貴州X農(nóng)村商業(yè)銀行僅僅制定一些內(nèi)部審計相關(guān)的制度規(guī)章，并且不夠系統(tǒng)化，進(jìn)而內(nèi)部審計部門在實施審查各項經(jīng)濟(jì)活動的時候特別是設(shè)計到該行運營管理問題時，總是會覺得無處著手，缺乏可依賴的依據(jù)。

2.內(nèi)部審計功能定位不清

農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門應(yīng)該對本行的業(yè)務(wù)情況熟悉，并且兼顧著內(nèi)部控制及風(fēng)險管控的職能，進(jìn)而在以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式下，將涉及的領(lǐng)域?qū)⒏鼮閺V泛，從而對行社的合規(guī)性治理起到更大的作用，因此內(nèi)部審計有助于行社完成其經(jīng)營的目標(biāo)。往往在現(xiàn)實生活中，很多的審計部門僅僅起到了只有監(jiān)督及控制的作用，并未直接參與到行社的風(fēng)險管理及經(jīng)營業(yè)務(wù)治理的工作中來。這導(dǎo)致內(nèi)部審計部門也未能成為有效治理公司的重要構(gòu)成部分，因此內(nèi)部審計部門對其功能并未能得到準(zhǔn)確的定位。

內(nèi)部審計功能不準(zhǔn)確，將直接影響風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式在單位的具體應(yīng)用。首先，內(nèi)部審計如果不能得到在公司里其應(yīng)有的定位和應(yīng)有的權(quán)利，那么在審計的時候提出的關(guān)于企業(yè)風(fēng)險管理的意見及見解也將難以被得到認(rèn)可及接受，從而也就限制了其作用的發(fā)揮；其次，即使內(nèi)審審計人員具備很高的專業(yè)技能及風(fēng)險管理知識，但是由于得不到單位相應(yīng)的重視及地位，且不能參加到公司的治理，那么審計人員將無法從全面來辨別風(fēng)險，進(jìn)而也就讓內(nèi)部審計人員風(fēng)險管理能來得不到提高。

3.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人才不多

隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化影響，且在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部的審計模式下，金融行業(yè)對內(nèi)部審計部門的要求逐漸提高，因此內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力也要求提高。

只有是一個綜合性專業(yè)人才，即懂業(yè)務(wù)又懂財務(wù)、懂風(fēng)險、懂管理、懂法律等，才能使整個企業(yè)達(dá)到風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式的要求。然后，目前這樣的人才比較缺乏，很多審計人員以財務(wù)專業(yè)出身，然后卻又缺乏風(fēng)險管理、法律知識等方面的知識，因此距離一個風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人員應(yīng)具備的素質(zhì)比較遙遠(yuǎn)。

二、我國農(nóng)商銀行應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的相關(guān)對策

實行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對于該行內(nèi)部審計來說，具有一定的挑戰(zhàn)性。該行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀不僅導(dǎo)致審計質(zhì)量無法滿足需求，而且在很大程度上制約著內(nèi)部審計的進(jìn)一步發(fā)展。因此必須從內(nèi)部審計存在的問題入手，對不足之處進(jìn)行加強(qiáng)完善，優(yōu)化現(xiàn)有內(nèi)部審計，使其能夠較好的過渡到風(fēng)險導(dǎo)向階段，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，增強(qiáng)該行的管理能力和競爭力。

1.完善內(nèi)部審計制度及規(guī)范

長久以來，該行內(nèi)部審計存在制度建設(shè)薄弱，執(zhí)行力度不強(qiáng)的特點。隨著農(nóng)信社改革的不斷深入，其體制結(jié)構(gòu)也在不斷細(xì)化完善。但是相關(guān)制度的建設(shè)更新比較遲緩，無法為工作的進(jìn)一步開展提供有力的制度保障。因此我認(rèn)為，貴州X農(nóng)商銀行必須首先從加強(qiáng)制度建設(shè)和執(zhí)行入手，從制度層面改善內(nèi)審工作環(huán)境，對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實施奠定堅實的制度基礎(chǔ)。

第一，建立完善的制度體系，使內(nèi)部審計工作有法可依。首先，該行應(yīng)按照銀監(jiān)會、人民銀行等監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的相關(guān)指引和標(biāo)準(zhǔn)對內(nèi)部審計的制度體系進(jìn)行更新加強(qiáng)，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)營環(huán)境，保證內(nèi)部審計工作能夠與時俱進(jìn)。其次，根據(jù)該行的實際狀況，設(shè)置以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)審工作管理辦法，對審計工作的各個環(huán)節(jié)全方位覆蓋；制定詳細(xì)的實施細(xì)則，指導(dǎo)內(nèi)審人員在審計過程中的工作行為，保證內(nèi)審工作的規(guī)范性。

第二，設(shè)立嚴(yán)格的權(quán)責(zé)體系，依法行使權(quán)力。首先，稽核科應(yīng)根據(jù)下屬農(nóng)商銀行的資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)風(fēng)險等因素，對各個機(jī)構(gòu)和部門進(jìn)行授權(quán)，明確規(guī)定其具備的權(quán)利和責(zé)任，保證權(quán)責(zé)與經(jīng)營風(fēng)險相匹配。其次，細(xì)化明確內(nèi)審系統(tǒng)各崗位的職權(quán)與責(zé)任，設(shè)置健全有效的權(quán)責(zé)體系，保證審計工作依據(jù)內(nèi)審相關(guān)的法律制度順利進(jìn)行。

第三，加強(qiáng)執(zhí)法力度，違法必究。加強(qiáng)執(zhí)法力度，嚴(yán)格執(zhí)行各項法規(guī)制度，是改善內(nèi)審環(huán)境的重要手段，也是依法行使權(quán)力的重要保障。首先，內(nèi)審部門必須依據(jù)法規(guī)制度嚴(yán)格履行職責(zé)，對違規(guī)現(xiàn)象或風(fēng)險問題做出及時應(yīng)對。其次，對違法違規(guī)事件的發(fā)生，必須追究機(jī)構(gòu)部門和負(fù)責(zé)人的責(zé)任，保證內(nèi)審法規(guī)制度的貫徹實施。

2.變更內(nèi)部控制評價方式

在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的模式下，首先，內(nèi)部審計部門應(yīng)關(guān)注控制風(fēng)險的目標(biāo)、控制該如何有效的解決問題；其次，考慮，控制風(fēng)險有多大；最后考慮到對管理層面的決策有何影響。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，競爭日趨激烈，面對新的審計環(huán)境，內(nèi)部審計部門必須與管理層進(jìn)行有效的溝通，制定出一套科學(xué)的內(nèi)控評價方式，進(jìn)而為企業(yè)帶來增值服務(wù)。可以采用以下兩種模式：

（1）自評內(nèi)部控制的模式

由內(nèi)部審計部門協(xié)助管理部門來評估本單位的內(nèi)部控制是否有效及合理，并依據(jù)其評估結(jié)果出具審計報告，供管理部門實施。自評內(nèi)部控制的模式首先能反應(yīng)目前的管理控制中所潛在的問題；其次，還為保障好內(nèi)部分工及履行好其職責(zé)也對其管理責(zé)任更進(jìn)一步進(jìn)行明確。因此，這種評價模式可有助于內(nèi)審人員提高其審計的效率及效果，也降低了審計時間及工作量。endprint

（2）網(wǎng)絡(luò)動態(tài)評估模式

以收集風(fēng)險管理數(shù)據(jù)法來進(jìn)行風(fēng)險評估。由內(nèi)部審計人員對那些與風(fēng)險相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制資料的收集而建立起來數(shù)據(jù)庫，并通過一定的相關(guān)指標(biāo)來進(jìn)行風(fēng)險評估，及根據(jù)人員的情況來分工進(jìn)行對日常資料的收集、分析，尤其是在大型金融機(jī)構(gòu)中，為確保內(nèi)部審計人員對其更好的進(jìn)行風(fēng)險評估，還會指定專人來收集資料。數(shù)據(jù)庫的優(yōu)點首先是量化企業(yè)所面對的各類風(fēng)險并顯示其預(yù)警功能，其次，有利于企業(yè)及早發(fā)現(xiàn)問題并及時采取措施解決，最后是能實現(xiàn)防范及控制風(fēng)險的目的。

3.增強(qiáng)風(fēng)險意識及風(fēng)險管理的技能

目前，該行的管理層具有良好的風(fēng)險管理意識，但是普通員工基本不具備風(fēng)險意識，不利于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的推廣實施。因此，該行應(yīng)該從以下幾點加強(qiáng)員工的風(fēng)險管理意識教育，提升組織的風(fēng)險管理能力。

第一，對高風(fēng)險機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)進(jìn)行重點審計。內(nèi)審部門根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果對各個機(jī)構(gòu)及每項業(yè)務(wù)進(jìn)行分級，按照風(fēng)險原則制定審計工作開展的頻率和順序，優(yōu)先對高風(fēng)險機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)實施審計，在其風(fēng)險控制到該行可承受水平之前始終作為重點審計對象。

第二，以風(fēng)險為導(dǎo)向制定審計流程，要求內(nèi)審部門在開展工作的過程中，分析被審機(jī)構(gòu)對風(fēng)險的控制程度和抗壓能力，強(qiáng)化內(nèi)審工作對增強(qiáng)組織風(fēng)險管理能力的作用。

第三，內(nèi)審部門積極參與風(fēng)險防控體制建設(shè)。首先對業(yè)務(wù)及內(nèi)控相關(guān)制度進(jìn)行審查，以風(fēng)險為導(dǎo)向?qū)ζ洳蛔阒幪岢鲂薷囊庖姟Ｆ浯?，對該行風(fēng)控體制的關(guān)鍵點進(jìn)行有效性評價，提出對風(fēng)險防控措施的優(yōu)化建議。

4.提升內(nèi)部審計人員的素質(zhì)及勝任能力

金融行業(yè)的迅速發(fā)展以及經(jīng)營環(huán)境的巨大變化導(dǎo)致農(nóng)商銀行的生存面臨挑戰(zhàn)，這就要求農(nóng)商銀行必須做出改變以適應(yīng)時代發(fā)展。實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是該行內(nèi)部審計發(fā)展的必然選擇，要求內(nèi)審人員作為具體實施者，必須具備較高的綜合素質(zhì)和風(fēng)險管理能力，保證高質(zhì)量的審計工作。筆者認(rèn)為，該行應(yīng)從以下三方面加強(qiáng)內(nèi)審隊伍的建設(shè)。

第一，建立嚴(yán)格的準(zhǔn)入機(jī)制，保證內(nèi)審人員具備較高素質(zhì)。該行應(yīng)從任職條件和資格考試兩方面制定內(nèi)審人員的準(zhǔn)入機(jī)制。通過對內(nèi)審崗位的任職條件做出詳細(xì)規(guī)定，保證內(nèi)審人員具備學(xué)習(xí)的主動性、豐富的工作經(jīng)驗、高水平的專業(yè)知識和職業(yè)道德素養(yǎng)，能夠滿足實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的需求。對不符合任職條件的內(nèi)審人員，應(yīng)及時調(diào)離審計部門。通過對符合任職條件的員工進(jìn)行資格考試，合格后持證上崗，實現(xiàn)該行內(nèi)審員工的職業(yè)化。

第二，建立系統(tǒng)的培訓(xùn)機(jī)制，保證內(nèi)審人員與時俱進(jìn)。內(nèi)部審計人員急需接受專業(yè)機(jī)構(gòu)的外部培訓(xùn)和銀行內(nèi)部培訓(xùn)，同時還需要不斷了解新的金融產(chǎn)品、相關(guān)業(yè)務(wù)流程及其風(fēng)險。首先，內(nèi)審部門可以根據(jù)組織需求或內(nèi)審行業(yè)熱點選擇合適的培訓(xùn)方式和內(nèi)容，保證內(nèi)審人員能夠及時補(bǔ)充理論知識，豐富內(nèi)審的技術(shù)手段。其次，內(nèi)審部門和人力資源部門應(yīng)根據(jù)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)水平和學(xué)習(xí)能力高低，分層次的對內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)?，F(xiàn)階段應(yīng)以定期的專題培訓(xùn)為主，使內(nèi)審人員能夠較快的掌握風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的理論知識和風(fēng)險管理的技術(shù)手段，為實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計創(chuàng)造有利條件。

第三，建立完善的業(yè)績考核制度。傳統(tǒng)的業(yè)績考核方式以審計計劃的完成度作為考核依據(jù)對內(nèi)審部門和員工進(jìn)行評價，能夠有效提高內(nèi)審工作的效率。在此基礎(chǔ)上結(jié)合內(nèi)部審計質(zhì)量控制的有效性作為考核依據(jù)，形成新的業(yè)績考核制度。由于新制度的考核依據(jù)涉及到了內(nèi)部審計的整個流程，可以進(jìn)一步提高內(nèi)審工作的規(guī)范性，保證高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作。

5.建立內(nèi)部審計信息技術(shù)平臺

科技部門的設(shè)立標(biāo)志著該行的信息化建設(shè)已經(jīng)步入了高速發(fā)展的時期，各類管理信息系統(tǒng)相繼上線，內(nèi)部審計信息管理系統(tǒng)的建設(shè)也在不斷完善中。目前，該行內(nèi)審部門已初步具備運用現(xiàn)代化審計手段的條件，對實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計具有深遠(yuǎn)影響。

第一，運用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)帶來內(nèi)部審計新發(fā)展。新業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)在全省范圍內(nèi)上線并順利運行，標(biāo)志著全省農(nóng)商銀行系統(tǒng)的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)建設(shè)達(dá)到了新臺階。各信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫之間的契合度提高，使內(nèi)審人員能夠通過內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)獲取被審機(jī)構(gòu)的信息，由此帶來了傳統(tǒng)審計無法比擬的優(yōu)勢：提高了審前調(diào)查的效率和可靠性；具備實施非現(xiàn)場審計的能力。

第二，利用計算機(jī)技術(shù)實現(xiàn)風(fēng)險管理新階段。首先，以計算機(jī)技術(shù)為基礎(chǔ)，根據(jù)實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的需求建立有針對性的風(fēng)險評價指標(biāo)體系，全面覆蓋該行的經(jīng)營管理活動。其次，運用數(shù)據(jù)分析軟件，結(jié)合風(fēng)險評價指標(biāo)體系，對該行的電子信息進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，提升內(nèi)審部門對風(fēng)險的預(yù)警和應(yīng)對能力。

第三，大力推廣非現(xiàn)場審計，探索內(nèi)審新模式。非現(xiàn)場審計具有低成本、高效率、適用性強(qiáng)等特點，如何使其發(fā)揮最大功效，需要內(nèi)審部門進(jìn)行不斷探索。與現(xiàn)場審計相結(jié)合是該行應(yīng)采取的內(nèi)部審計新模式。通過非現(xiàn)場審計，及時發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常點，為現(xiàn)場審計提供重點審查對象，提高現(xiàn)場審計的效率和質(zhì)量。

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作者簡介：邱蘇婷（1991.12- ），女，漢族，江西省撫州市人， 貴州財經(jīng)大學(xué)碩士，研究方向：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計endprint