(天津濱海職業(yè)學(xué)院，天津 300451)

“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”是當(dāng)下高校教育教學(xué)的一項重要任務(wù)，如何將“專業(yè)教育與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育有機融合”是高職管理會計課程改革的重要方向。管理會計的工作目標(biāo)是持續(xù)地創(chuàng)造價值。管理會計課程改革應(yīng)結(jié)合“雙創(chuàng)”理念和工作目標(biāo)進(jìn)行定位。以創(chuàng)造價值為核心，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，以軟件平臺為抓手，通過梳理工作任務(wù)，創(chuàng)設(shè)典型案例，操練全程實務(wù)等手段將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育融入到專業(yè)課的教學(xué)中來，構(gòu)建實用性、完整性、延展性的課程體系，使學(xué)習(xí)者熟練運用管理會計技能，激發(fā)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)熱情。

一、以創(chuàng)造價值為核心，梳理工作任務(wù)

管理會計是內(nèi)部會計，利用財務(wù)和非財務(wù)信息為決策者的決策活動提供支持，協(xié)助決策者實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，賺取最大的收益。創(chuàng)造價值是管理會計的核心任務(wù)。在教育部大力推動創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育改革的關(guān)口，各高校學(xué)生陸續(xù)創(chuàng)辦了各種形式的經(jīng)營實體，隨著業(yè)務(wù)的開展，如何守住創(chuàng)業(yè)底線、實現(xiàn)增值目標(biāo)，成為各個眾創(chuàng)空間亟待解決的問題?？梢?，將雙創(chuàng)理念融入管理會計課程改革，將會提升學(xué)生創(chuàng)業(yè)、守業(yè)、發(fā)展壯大企業(yè)的能力。

根據(jù)麥可斯咨詢公司對我校近4屆會計專業(yè)畢業(yè)生企業(yè)規(guī)模流向調(diào)查顯示：有65%-78%的學(xué)生就業(yè)于300人以下的企業(yè)，且民營企業(yè)占75%。根據(jù)回訪中小企業(yè)用人需求統(tǒng)計：企業(yè)需要的財務(wù)人員是既能記賬，又能參與規(guī)劃、決策、控制和評價等企業(yè)內(nèi)部管理活動，為決策層創(chuàng)造價值提供信息?；诰蜆I(yè)情況、市場需求和高職學(xué)生的認(rèn)知特點，管理會計課程改革首先定位在以創(chuàng)造價值為核心，按照崗位職責(zé)梳理工作任務(wù)，搭建從職業(yè)新手到職業(yè)行家的成長橋梁。一般來講，一門課程安排10-15個典型學(xué)習(xí)任務(wù)，學(xué)生容易掌握、領(lǐng)悟和運用。對高職學(xué)生而言任務(wù)量少而精，知識技能內(nèi)化吸收的會更牢固，實務(wù)操練的課時會相應(yīng)增加。基于上述分析，管理會計課程確定出10個典型工作任務(wù)。

(一)開啟管理會計之門，探究工作屬性

這個任務(wù)給學(xué)生界定出一個空間范圍。初步確定管理會計的工作主要是圍繞企業(yè)運營過程中遇到的經(jīng)濟前景、經(jīng)濟決策、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營過程、經(jīng)營業(yè)績等問題進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和評價等活動。管理會計工作貫穿企業(yè)精細(xì)化管理的全過程，從公司總部到某一核心工作崗位。管理會計需要有效融合各種信息為企業(yè)提供強有力的數(shù)據(jù)支持。管理會計工作屬性是創(chuàng)造價值。所以要求管理會計人員既要懂技術(shù)、會溝通、還要能應(yīng)變、善分析，才能協(xié)助企業(yè)建立起、保持住永久的核心競爭力。

(二)把握成本習(xí)性，實現(xiàn)最佳經(jīng)營

這個任務(wù)為學(xué)生建立起成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系。成本總額隨業(yè)務(wù)量的變化而固定不變的是固定成本，成本總額隨業(yè)務(wù)量的變化成正比例變化的是變動成本，介于二者之間的混合成本。通過對混合成的分解，建立出成本模型。在企業(yè)經(jīng)營中抓住變動成本與固定成本的習(xí)性，對企業(yè)生產(chǎn)能力的建設(shè)、經(jīng)營環(huán)境的開辟、產(chǎn)品品種的選擇、產(chǎn)品成本的控制等戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)問題能形成正確決策，實現(xiàn)最佳經(jīng)營。

(三)抓住變動成本法，激勵創(chuàng)收干勁

這個任務(wù)讓學(xué)生體會到變動成本法才是管理企業(yè)的真諦。在變動成本法下銷售量真正成了企業(yè)的晴雨表。不管產(chǎn)銷量是否平衡，只要積極開拓市場，增加銷售量，降低成本，利潤就會不斷增加。而在完全成本法下，當(dāng)產(chǎn)銷量不平衡，出現(xiàn)大量存貨時，為回籠資金，就要想方設(shè)法去庫存，增加銷售量，但營業(yè)利潤可能會出現(xiàn)不增反降的怪現(xiàn)象，讓經(jīng)營者對經(jīng)營策略持懷疑態(tài)度，影響下期產(chǎn)銷決策。變動成本法下，任何積極的經(jīng)營策略，都會及時地反映到當(dāng)期的利潤中來，激勵經(jīng)營者的創(chuàng)收干勁。

(四)守住經(jīng)營底線，選好盈利產(chǎn)品

這個任務(wù)讓學(xué)生認(rèn)識到本量利要素之間相互影響的關(guān)系。保本是經(jīng)營的底線，固定成本、變動成本、單價對保本點有著敏感性的影響。貢獻(xiàn)邊際率大的產(chǎn)品盈利能力較強，企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營之初按照貢獻(xiàn)邊際率的大小做好產(chǎn)品的排序，確定出合理的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。在生產(chǎn)資源允許的情況下，提升盈利產(chǎn)品的產(chǎn)銷占比，從而降低保本點，提高營業(yè)利潤。

(五)緊盯市場動態(tài)，確保預(yù)測準(zhǔn)確

這一任務(wù)讓學(xué)生了解到預(yù)測的工作流程，認(rèn)識到“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”的重要性。預(yù)測強調(diào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，可以通過收集充分的資料，選擇定性和定量分析方法，做出預(yù)測結(jié)論等科學(xué)的工作流程來保證。市場環(huán)境瞬息萬變，要以銷售預(yù)測為龍頭，根據(jù)銷售合同額安排資金需要量，確定出資金缺口；預(yù)測訂單成本，找出降低成本的方法；核算訂單利潤額，確保預(yù)期利潤。由于銷售收入受市場影響巨大，滾動預(yù)測程序可以實時調(diào)整預(yù)測數(shù)據(jù)，保證預(yù)測的準(zhǔn)確性和可操作性。

(六)協(xié)調(diào)內(nèi)部資源，確定短期決策

這一任務(wù)讓學(xué)生掌握短期經(jīng)營決策的方法，通過有效協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部資源，解決生產(chǎn)過程和定價過程中遇到的問題。生產(chǎn)決策中面臨著開發(fā)何種產(chǎn)品、采用何種生產(chǎn)方式、生產(chǎn)多少、儲存多少的選擇，只要能夠從備選方案中確定出相關(guān)收入和相關(guān)成本要素，選擇貢獻(xiàn)邊際分析法、相關(guān)損益分析法、成本無差別點法等恰當(dāng)方法，建立出分析模型，就能篩選出最優(yōu)方案。產(chǎn)品價格的高低直接影響企業(yè)利潤的實現(xiàn)，中小企業(yè)可以采用根據(jù)目標(biāo)利潤、預(yù)計銷售量、單位產(chǎn)品成本倒算出單位產(chǎn)品價格的方法進(jìn)行定價，結(jié)合消費者的接受程度進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，確保利潤的實現(xiàn)。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模時，可利用需求導(dǎo)向、競爭導(dǎo)向等定價策略進(jìn)行定價，提高市場占有率，實現(xiàn)利潤最大化。

(七)抓住投資機會，做好項目測算

這一任務(wù)讓學(xué)生認(rèn)識到項目投資不僅需要緊跟市場動態(tài)把握好投資機會，更需要做好方案的可行性論證，確保投資項目盈利多、回收快。進(jìn)行固定資產(chǎn)投資需要考慮項目計算期內(nèi)的現(xiàn)金流出和流入量，對于投資額較大，存續(xù)時間較長的項目，需要考慮時間價值?？梢赃x用凈現(xiàn)值、內(nèi)涵報酬率等折現(xiàn)方法進(jìn)行項目論證。對于投資額較小，持續(xù)時間較短的項目，可選用投資報酬率、回收期等非折現(xiàn)的方法進(jìn)行項目論證。一個可執(zhí)行的項目應(yīng)具備回收期較短，報酬率高于資金成本，凈現(xiàn)值大于零的條件。項目投資有風(fēng)險，需要決策者權(quán)衡利弊，抓住機會，適時啟動能給企業(yè)帶來長遠(yuǎn)收益的好項目。

(八)創(chuàng)造企業(yè)價值，要靠全面預(yù)算

這一任務(wù)讓學(xué)生認(rèn)識到企業(yè)價值的創(chuàng)造，離不開周密的預(yù)算控制。全面預(yù)算能夠有效組織和協(xié)調(diào)企業(yè)供產(chǎn)銷的活動，人財物的安排，使部門目標(biāo)明確，任務(wù)清晰，通過精神和物質(zhì)的獎懲措施，激發(fā)員工的工作熱情，不斷突破個人目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)價值的增長。預(yù)算的編制以目標(biāo)利潤為起點，將目標(biāo)利潤分解落實到各部門，在激烈的市場競爭環(huán)境下，先確定銷售預(yù)算，然后以銷定產(chǎn)，以產(chǎn)量來安排采購、人工、制造費用、期間費用，至此完成了業(yè)務(wù)預(yù)算。根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和其他現(xiàn)金支出情況安排現(xiàn)金預(yù)算，編制預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計現(xiàn)金流量表。通過財務(wù)預(yù)算來檢驗?zāi)繕?biāo)利潤能否實現(xiàn)，企業(yè)資源是否得到最好的配置。為縮小預(yù)算與實際的偏差，實現(xiàn)預(yù)算對各項活動的控制作用，滾動預(yù)算是最好的編制方法。

(九)健全控制制度，推行標(biāo)準(zhǔn)成本

這一任務(wù)讓學(xué)生認(rèn)識到標(biāo)準(zhǔn)成本法可以將一切可以避免的損失降低到最小，對實際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的環(huán)節(jié)可以責(zé)任到人，及時改進(jìn)，有效提升企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益。推行標(biāo)準(zhǔn)成本需要健全的內(nèi)部控制制度作為保障，通過制度能夠約束員工的做事態(tài)度，使員工主動完成控制成本的任務(wù)。制定標(biāo)準(zhǔn)成本單需要研發(fā)、技術(shù)、采購、生產(chǎn)、人事和財務(wù)等多個部門共同參與，確定產(chǎn)品的用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，從直接材料成本、直接人工成本、變動制造費用、固定制造費用四個成本項目入手，建立完整的成本單，以文件的形式下發(fā)到每個崗位，作為工作標(biāo)準(zhǔn)。通過分析實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，確定責(zé)任歸屬，采取控制措施，使成本保持在最低水平。

(十)劃分責(zé)任中心，落實績效考核

這一任務(wù)讓學(xué)生認(rèn)識到落實績效考核制度能促進(jìn)管理水平，提升企業(yè)價值。首先根據(jù)各部門的資源情況、業(yè)務(wù)特點將其劃分為成本中心、利潤中心、投資中心。然后按照責(zé)權(quán)利對等的原則，設(shè)計業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)。像生產(chǎn)、采購、倉儲、管理服務(wù)等部門只發(fā)生各項成本，可將其劃分為成本中心，考核其責(zé)任成本的完成率。像銷售部門、各分公司等既發(fā)生成本又能夠創(chuàng)造收入產(chǎn)生利潤，可將其劃分為利潤中心，考核其部門貢獻(xiàn)、負(fù)責(zé)人貢獻(xiàn)和稅前利潤的完成率；像公司總部或者有獨立法人地位的子公司、事業(yè)部、分廠、分公司等既發(fā)生成本、創(chuàng)造收入、產(chǎn)生利潤，同時還掌握資金，能對資產(chǎn)行使購建和處置的權(quán)利，可將其劃分為投資中心，考核其投資報酬率或剩余收益的完成率。在工作中還可以用“利益”調(diào)動成本中心的積極性，將其轉(zhuǎn)化為人為利潤中心，參照標(biāo)準(zhǔn)成本加成價格、市場價格等方法結(jié)算產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)，讓成本中心主動幫企業(yè)省錢的同時，他自己也有利可圖，實現(xiàn)企業(yè)的賺錢之道。

上述十個典型性工作任務(wù)，涵蓋了管理會計的基本理論、核心技能，將管理會計持續(xù)創(chuàng)造價值的作用嵌入到了企業(yè)不同領(lǐng)域、層次和環(huán)節(jié)內(nèi)，執(zhí)行每個任務(wù)都能點燃學(xué)生開拓創(chuàng)新的意識。

二、以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，創(chuàng)設(shè)典型案例

管理會計創(chuàng)造價值的作用貫穿企業(yè)經(jīng)營始終，以業(yè)務(wù)流程為典型案例的提煉素材，從產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計、采購、生產(chǎn)、營銷、基本建設(shè)等多個環(huán)節(jié)中挖掘、凝練適合教學(xué)的典型案例，不僅能讓學(xué)生提前感知到企業(yè)運營的過程，還能在具體的情境中解決問題，掌握技能。典型案例的創(chuàng)設(shè)可以有兩種方式：一是教師撰寫，二是學(xué)生自創(chuàng)。

(一)教師團隊撰寫典型案例

1.收集研究成果，編纂典型案例

近兩年來，管理會計改革已經(jīng)上升到國家治理層面，財政部在 2014年2月發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(征求意見稿)》，又于2016年6月正式印發(fā)《管理會計基本指引》，伴隨著政府對管理會計改革的倡導(dǎo)推進(jìn)，大量的管理會計實證案例研究成果刊登在報刊雜志上，從國有企業(yè)到民營、外資企業(yè)，從制造業(yè)到農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等，典型研究案例層出不窮。如山推股份的預(yù)算管理、康師傅的短期經(jīng)營決策、長江電工的標(biāo)準(zhǔn)成本法、上海偉創(chuàng)力的精益生產(chǎn)模式、A婦幼保健院的績效管理、旅游酒店業(yè)的本量利分析、戴爾的零存貨管理等。授課教師可以參考這些案例，遵循業(yè)務(wù)活動與管理會計活動緊密融合的原則，從開發(fā)、設(shè)計、采購、生產(chǎn)、營銷、基本建設(shè)等業(yè)務(wù)流程設(shè)計教學(xué)案例，整理成高職學(xué)生通俗易懂的業(yè)務(wù)說明。在開發(fā)設(shè)計環(huán)節(jié)要有產(chǎn)品生命周期成本分析，在采購生產(chǎn)環(huán)節(jié)要有最佳存貨量和最優(yōu)生產(chǎn)批量的確定，微利產(chǎn)品與虧損產(chǎn)品的界定，核心盈利產(chǎn)品的確定，預(yù)算成本與實際成本的差異計算和分析等。在項目投資環(huán)節(jié)要有項目可行性報告的撰寫。在營銷環(huán)節(jié)要對顧客的盈利性進(jìn)行衡量。在編纂典型案例時，要結(jié)合上述十項典型性工作任務(wù)進(jìn)行。

2.總結(jié)頂崗實踐經(jīng)驗，撰寫典型案例

高職教師每年都要到企業(yè)參加頂崗實踐，一方面可以體驗真實的工作情景，操練技能；另一方面可以協(xié)助企業(yè)應(yīng)用多種方法解決問題。教師在每日撰寫實踐手冊時盡量做到業(yè)務(wù)描述詳細(xì)，創(chuàng)新舉措到位。實踐結(jié)束后，可將遇到的人和事、解決的問題、工作的成果編寫成典型案例。為了對實踐單位的信息保守秘密，案例中的數(shù)據(jù)要進(jìn)行改寫。

(二)學(xué)生自創(chuàng)典型案例

高職學(xué)生的社會實踐活動豐富，有參加校園創(chuàng)業(yè)實體的，有校外兼職的，有假期頂崗實踐的。以學(xué)生親身經(jīng)歷的業(yè)務(wù)活動為素材，按照所做工作的流程創(chuàng)設(shè)案例，有效提升了學(xué)生學(xué)做合一的能力。教師對學(xué)生創(chuàng)設(shè)案例要提出具體要求，如經(jīng)營環(huán)境、利潤目標(biāo)等，引導(dǎo)學(xué)生做好預(yù)測、決策、規(guī)劃、預(yù)算和考評方案的資料準(zhǔn)備，學(xué)生在收集素材整理資料過程中就自然而然地將創(chuàng)業(yè)理念與管理會計技能融到了一起。除了讓學(xué)生創(chuàng)設(shè)專項案例之外，還可以要求學(xué)生以小組的方式完成綜合性典型案例，其中至少包含3個任務(wù)點，如：銷售量預(yù)測、生產(chǎn)資金需要量預(yù)測、產(chǎn)品定價、本量利分析等知識點的組合，撰寫典型性項目報告，評出優(yōu)秀案例，進(jìn)行班內(nèi)交流。通過這種訓(xùn)練方式，不僅夯實了管理會計實操水平，還對學(xué)生的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力進(jìn)行了一次戰(zhàn)前演練，很受學(xué)生歡迎。

三、以軟件平臺為抓手，操練全程實務(wù)

管理會計的工具方法來源于西方，我國企業(yè)應(yīng)用不普遍，各種專業(yè)術(shù)語和計算方法多停留在雜志期刊的探討階段，大眾媒體也不像使用財務(wù)會計術(shù)語那么頻繁和習(xí)慣，所以學(xué)生接觸到的管理會計知識具有生澀感。只有通過實務(wù)操練才能將其揉碎嚼爛、學(xué)以致用。以實訓(xùn)軟件，網(wǎng)絡(luò)課程為抓手，打造實操交流環(huán)境，訓(xùn)練專業(yè)技能。

1.利用實訓(xùn)軟件，操練全程實務(wù)

技能型人才培養(yǎng)目標(biāo)是會應(yīng)用、會創(chuàng)新，給學(xué)生一個仿真的實訓(xùn)環(huán)境是實現(xiàn)培養(yǎng)目標(biāo)的一種途徑。管理會計的實訓(xùn)環(huán)境可以通過實訓(xùn)軟件來解決，但是目前專門針對管理會計實踐教學(xué)開發(fā)的軟件較少，在用的軟件大多基于章節(jié)模式，實訓(xùn)內(nèi)容幾乎是教材課后題的翻版，枯燥乏味，缺少企業(yè)業(yè)務(wù)流程的再現(xiàn)。

管理會計實踐教學(xué)軟件的開發(fā)應(yīng)在明確管理會計目標(biāo)的基礎(chǔ)上，再現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程，結(jié)合國家、地方組織編寫的管理會計案例庫，提煉融合典型案例，利用管理會計工具方法，完成預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制以及評價任務(wù)。每個實訓(xùn)模塊都要以案例開篇，以任務(wù)驅(qū)動模式設(shè)置問題，以創(chuàng)造價值為出發(fā)點層層闖關(guān)，實現(xiàn)對所有知識點的全程操練。在接近企業(yè)實景的情境中完成一個個工作任務(wù)，既訓(xùn)練了學(xué)生對方法技能的掌握，又能夠?qū)W(xué)生的思維遷移到創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)方面來，實現(xiàn)專業(yè)教育與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的良好融合。

2.搭建交流平臺，夯實技能要領(lǐng)

借助“互聯(lián)網(wǎng)+”，建設(shè)管理會計網(wǎng)絡(luò)課程，將課程任務(wù)、課程錄像、課程標(biāo)準(zhǔn)、電子課件等課程資源上傳平臺，教師在個人空間對教學(xué)知識點進(jìn)行多種教學(xué)資料的組合，讓學(xué)習(xí)者從視頻、音頻、圖片、文字等不同角度進(jìn)行學(xué)習(xí)，教師可以通過學(xué)習(xí)監(jiān)控、課堂互動、作業(yè)考試、學(xué)習(xí)統(tǒng)計等功能對學(xué)習(xí)情況進(jìn)行把控、指導(dǎo)。學(xué)生在個人空間通過點播視頻、音頻進(jìn)行聽課，與同學(xué)、老師進(jìn)行討論，完成作業(yè)、考試等任務(wù)。筆者在對學(xué)生使用網(wǎng)絡(luò)課程時， 對“討論”功能做出特別要，每個學(xué)生要針對所學(xué)的每一個任務(wù)至少提出5個問題，回答5個問題，完成本門課程的10個典型任務(wù)，每個學(xué)生就要討論100個問題，通過這種方式讓學(xué)生加深對專業(yè)術(shù)語、專門方法的理解。實驗表明，這種碎片化的學(xué)習(xí)方式讓學(xué)生對管理會計技能領(lǐng)悟深刻，互動討論環(huán)節(jié)讓學(xué)生對知識具備了獲取、整合、運用、遷移的能力，學(xué)習(xí)效果非常好。

[1]戴月娥，張鼎祖.管理會計改革對高校管理會計教學(xué)的影響[J].長沙理工大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)，2017，(01).

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[3]陳詩慧.新常態(tài)下高職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的路向選擇[J].高等職業(yè)教育探索，2016，(12).