李劍橋

摘 要：本文以A糧食企業(yè)為例，從內(nèi)部控制五要素角度分析了A糧食貿(mào)易企業(yè)商品糧貿(mào)易業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題，指出了A糧食貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)原則，提出了加強(qiáng)和改善A糧食企業(yè)內(nèi)部控制的措施。

關(guān)鍵詞：A糧食貿(mào)易企業(yè);商品糧業(yè)務(wù);內(nèi)部控制;問(wèn)題;措施

受自然條件、糧食分布的區(qū)域性特點(diǎn)影響，自古以來(lái)，糧食流通一直是我國(guó)調(diào)整不同地區(qū)糧食余缺、維護(hù)區(qū)域性糧食供需平衡的主要方式。早在明清時(shí)期，隨著南方城市逐漸興起及工商業(yè)的發(fā)展，北糧南運(yùn)就已成為我國(guó)糧食貿(mào)易較為普遍的現(xiàn)象。改革開放后，黑、吉、遼、蒙與華北地區(qū)作為糧食主產(chǎn)區(qū)，吸引了眾多國(guó)企背景、民營(yíng)背景的糧食貿(mào)易商通過(guò)鐵運(yùn)、海運(yùn)等方式為南方城市居民、深加工企業(yè)、養(yǎng)殖廠源源不斷提供糧食及飼料。

商品糧貿(mào)易企業(yè)眾多，但其內(nèi)部管理存在諸多難點(diǎn)。如糧食貿(mào)易商大多為民營(yíng)企業(yè)，內(nèi)控制度建設(shè)不健全、執(zhí)行容易出現(xiàn)缺陷;糧食貿(mào)易供應(yīng)商繁雜、素質(zhì)參差不齊;糧食化驗(yàn)、檢斤、烘干、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸環(huán)節(jié)較多、現(xiàn)代化程度不高;糧食購(gòu)銷利潤(rùn)空間小，周轉(zhuǎn)速度過(guò)慢將導(dǎo)致利差無(wú)法彌補(bǔ)資金成本，出現(xiàn)虧損;糧食貿(mào)易占用資金量大、物的流轉(zhuǎn)帶來(lái)的資金風(fēng)險(xiǎn)高，因違約引發(fā)的商務(wù)糾紛層出不窮。

成立于1985年的COSO委員會(huì)為美國(guó)全國(guó)舞弊報(bào)告委員會(huì)提供支持。1992年9月，COSO委員會(huì)提出了《內(nèi)部控制-整合框架》，1994年、2003年和2013年又進(jìn)行了增補(bǔ)和修訂，簡(jiǎn)稱《內(nèi)部控制框架》，即COSO內(nèi)部控制框架。2008年7月，我國(guó)財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定并發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》）?！痘疽?guī)范》根據(jù)我國(guó)國(guó)情，確定內(nèi)部控制包括5個(gè)基本要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。2010年4月26日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)等五部門發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，逐漸從應(yīng)用、評(píng)價(jià)和審計(jì)角度要求、引導(dǎo)央企及其他企業(yè)建立內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。

A糧食企業(yè)成立于2003年，為國(guó)有控股、八家股東投資設(shè)立的股份制有限公司，注冊(cè)資金2億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)為筒倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)、中轉(zhuǎn)及糧食貿(mào)易業(yè)務(wù)。A企業(yè)在吉林省松原市、玉米黃金帶腹地?fù)碛袃杉壹Z食收儲(chǔ)庫(kù)，年收儲(chǔ)能力10萬(wàn)噸，在東北糧食專用港口擁有47萬(wàn)噸筒倉(cāng)倉(cāng)容，專屬設(shè)施優(yōu)勢(shì)明顯;國(guó)企背景、注冊(cè)資金雄厚及資產(chǎn)優(yōu)勢(shì)使得其社會(huì)融資能力較強(qiáng);A企業(yè)員工數(shù)量較少，研究生以上學(xué)歷占比30%以上，整體素質(zhì)較高，具備較強(qiáng)的人力資源優(yōu)勢(shì);經(jīng)過(guò)十幾年發(fā)展，A企業(yè)商品糧經(jīng)營(yíng)量累計(jì)達(dá)400萬(wàn)噸以上，管理層積累了一定的管理、經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)。但是，A企業(yè)發(fā)展期間，并未建立完善的糧食購(gòu)銷網(wǎng)絡(luò)，形成穩(wěn)定的客戶關(guān)系，保持穩(wěn)健的利潤(rùn)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，而且出現(xiàn)了幾筆大額的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)發(fā)展陷入困境。本文將從內(nèi)部控制五要素角度對(duì)A糧食企業(yè)商品糧貿(mào)易內(nèi)部控制進(jìn)行研究，并提出相應(yīng)內(nèi)控改進(jìn)措施。

一、A糧食貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部控制的主要問(wèn)題

1.內(nèi)部環(huán)境

A糧食企業(yè)作為股份制公司，已按照《基本規(guī)范》要求，建立了公司治理結(jié)構(gòu)，設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，確立了董事、監(jiān)事及高級(jí)管理人員權(quán)限與部門設(shè)置。但并未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由財(cái)務(wù)部代為行使內(nèi)部審計(jì)職能，不能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。每年例行的內(nèi)審也僅從財(cái)務(wù)角度完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，無(wú)法客觀、深入、全面地對(duì)客戶及供應(yīng)商選擇、業(yè)務(wù)執(zhí)行控制、高管離任、資本資產(chǎn)專項(xiàng)支出進(jìn)行審計(jì)，公司治理環(huán)境存在漏洞，導(dǎo)致業(yè)務(wù)人員簽署購(gòu)銷合同、業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程缺乏第三方監(jiān)控，為風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生提供了機(jī)會(huì)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

A糧食企業(yè)運(yùn)營(yíng)十幾年來(lái)，未設(shè)立專業(yè)部門或人員持續(xù)收集信息，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)識(shí)別和評(píng)估。給公司發(fā)展帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)或形成實(shí)際損失的部分直接責(zé)任人未能及時(shí)處分，仍留任在重要崗位;在經(jīng)濟(jì)低迷、南北方糧食價(jià)格倒掛的情況下仍維持較大規(guī)模的商品糧收購(gòu)與銷售業(yè)務(wù);對(duì)可能存在的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)未能定性定量估計(jì)、排序、考量風(fēng)險(xiǎn)承受度，并提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

3.控制活動(dòng)

A糧食企業(yè)在不相容崗位相分離、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制及績(jī)效考評(píng)控制方面存在缺陷。如：公司未能將糧食的采購(gòu)、銷售、貨物保管分部門管理，糧食貿(mào)易存在控制漏洞;糧食運(yùn)輸、異地倉(cāng)儲(chǔ)過(guò)程中，未對(duì)貨物進(jìn)行保險(xiǎn)，貨物的毀損、滅失損失不能得到有效補(bǔ)償;公司未建立有效的績(jī)效考評(píng)機(jī)制，對(duì)業(yè)務(wù)部門、主要領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)罰分明，出現(xiàn)責(zé)任的負(fù)責(zé)人僅簡(jiǎn)單處罰，為公司創(chuàng)造效益、爭(zhēng)取市場(chǎng)的員工不能及時(shí)、足額給予獎(jiǎng)勵(lì)，績(jī)效不公挫傷了優(yōu)秀員工的積極性，犯錯(cuò)誤的代價(jià)過(guò)小給尋求舞弊的人員提供了溫床。

4.信息與溝通

A糧食企業(yè)未能及時(shí)利用信息技術(shù)促成信息的集成與共享。隨著社會(huì)的發(fā)展、技術(shù)的進(jìn)步，越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)利用ERP系統(tǒng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)的一體化管理，A糧食企業(yè)在信息技術(shù)使用方面已遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后。尤其在貨物異地入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)、出庫(kù)、貨權(quán)轉(zhuǎn)移方面，現(xiàn)場(chǎng)保管人員完全脫離公司管理層監(jiān)控，財(cái)務(wù)、風(fēng)控、法務(wù)人員無(wú)法及時(shí)通過(guò)信息技術(shù)傳遞的信息實(shí)時(shí)了解物的動(dòng)態(tài)變化，公司的信息與溝通出現(xiàn)問(wèn)題，容易導(dǎo)致貨權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。

5.內(nèi)部監(jiān)督

A糧食企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全。公司未設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門或獨(dú)立內(nèi)審人員，不能對(duì)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)、客觀反饋，公司也未能定期形成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，業(yè)務(wù)開展缺乏第三方的客觀評(píng)價(jià)和有效的監(jiān)督。

二、A糧食貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

1.內(nèi)部環(huán)境

A糧食企業(yè)應(yīng)不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)、議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督權(quán)限，形成科學(xué)職責(zé)分工和制衡機(jī)制。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)控建立健全和實(shí)施;董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)審查內(nèi)部控制，其負(fù)責(zé)人應(yīng)具備獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力;應(yīng)合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限;應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和獨(dú)立性;應(yīng)制定和實(shí)施利于發(fā)展的人力資源政策;應(yīng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn);應(yīng)加強(qiáng)文化建設(shè)和法制教育，建立健全法律顧問(wèn)制度和重大法律糾紛案件備案制度。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

A糧食企業(yè)應(yīng)持續(xù)收集信息，及時(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度;識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)關(guān)注董監(jiān)高及員工的職業(yè)操守、勝任能力、研發(fā)技術(shù)運(yùn)用、財(cái)務(wù)因素、安全因素等;識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)關(guān)注經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)、融資、市場(chǎng)、資源因素、法律因素、社會(huì)因素、技術(shù)因素、自然環(huán)境因素等;應(yīng)采用定性定量方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序;應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果，采取適當(dāng)控制措施避免重大損失;應(yīng)結(jié)合發(fā)展階段調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

3.控制活動(dòng)

A糧食企業(yè)應(yīng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過(guò)一系列方法，運(yùn)用相應(yīng)控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受內(nèi)。包括不相容崗位相分離、授權(quán)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等;應(yīng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。

4.信息與溝通

A糧食企業(yè)應(yīng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞;對(duì)內(nèi)外信息合理篩選、核對(duì)、整合、提高其有用性;應(yīng)將內(nèi)控信息在各層級(jí)、單位、環(huán)節(jié)傳遞;應(yīng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成和共享，充分發(fā)揮技術(shù)在溝通中的作用;應(yīng)建立反舞弊機(jī)制和投訴及舉報(bào)人保護(hù)制度。

5.內(nèi)部監(jiān)督

A糧食企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)控監(jiān)督制度，明確內(nèi)審及其他機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限;建立內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)控的性質(zhì)和原因提出整改方案，追究責(zé)任人責(zé)任;應(yīng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)，出具內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告;妥善保管內(nèi)控記錄或資料，確保內(nèi)控建立實(shí)施的可驗(yàn)證性。

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