陶麗娟

摘 要：在我國(guó)行政事業(yè)單位中，內(nèi)部控制工作不夠理想，主要是由于內(nèi)部控制制度建設(shè)不夠完善。內(nèi)部控制制度與事業(yè)單位的資金透明程度、管理效率以及穩(wěn)定發(fā)展有著密切的關(guān)系，因此行政職業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)至關(guān)重要，而審計(jì)具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，對(duì)于推動(dòng)完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有很大的幫助。本文對(duì)目前我國(guó)行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制上存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并探討了如何應(yīng)用審計(jì)完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：審計(jì);行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制

我國(guó)行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度方面存在著很多不足，影響了內(nèi)部控制的效果，要想提高單位的管理和服務(wù)水平，就必須要具備完善的內(nèi)部控制機(jī)制。因此，推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)成了行政事業(yè)單位需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。審計(jì)與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在著內(nèi)在的關(guān)聯(lián)，明確審計(jì)工作的作用，是促進(jìn)行政事業(yè)單位進(jìn)一步發(fā)展的關(guān)鍵。

審計(jì)與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)系

審計(jì)就是從財(cái)政收支的角度，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，從而對(duì)行政事業(yè)單位的工作進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，避免出現(xiàn)濫用資金的情況，給國(guó)家的財(cái)產(chǎn)造成損失。審計(jì)工作的主要內(nèi)容有：財(cái)政資金和資產(chǎn)的使用情況、行政事業(yè)單位行使社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的權(quán)利、審計(jì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)的合規(guī)性、領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度以及預(yù)算績(jī)效等等。

通過(guò)合理的審計(jì)技術(shù)，能夠以發(fā)現(xiàn)、預(yù)警和糾正等方式對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)政收支和國(guó)家政策的執(zhí)行進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督。行政事業(yè)單位是非營(yíng)利性的單位，因此與國(guó)家相關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策的實(shí)施關(guān)系密切，行政事業(yè)單位在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)候，要有一定的約束，還要滿(mǎn)足事業(yè)單位自身發(fā)展的需求，尤其是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，科學(xué)的、規(guī)范的、合理的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度作用日益明顯[1]。

由于我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系起步較晚，而且在最初實(shí)施的時(shí)候，還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與一般企業(yè)內(nèi)部控制的區(qū)別，沒(méi)有對(duì)審計(jì)在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的作用進(jìn)行深入的研究和探討。因此，為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化發(fā)展的目標(biāo)，將審計(jì)與行政事業(yè)單位進(jìn)行有效的聯(lián)系，從而使審計(jì)推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展已經(jīng)成為了重要的研究?jī)?nèi)容[2]。

目前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

由于領(lǐng)導(dǎo)干部的不重視，沒(méi)有起到帶頭示范的作用，忽視了對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，久而久之導(dǎo)致行政事業(yè)單位缺乏科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，給行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)管工作帶來(lái)了挑戰(zhàn)[3]。

內(nèi)部控制環(huán)境不完善

有很大一部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境不完善，主要表現(xiàn)在單位內(nèi)部缺乏基本的規(guī)范體系，沒(méi)有明確的責(zé)任制度，各個(gè)部門(mén)的分工不夠明確，各個(gè)崗位的職責(zé)以及不同崗位之間的牽制不明顯。例如很多單位普遍存在的問(wèn)題，財(cái)務(wù)部門(mén)的日常工作就是對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、核算和付款，沒(méi)有參與到?jīng)Q策的環(huán)節(jié)中，因此提供的會(huì)計(jì)信息沒(méi)有建立在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面了解的基礎(chǔ)上，也就無(wú)法發(fā)揮出對(duì)會(huì)計(jì)審核的監(jiān)督作用，從而導(dǎo)致行政事業(yè)單位出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)不透明的現(xiàn)象。

內(nèi)部控制制度不健全

行之有效的內(nèi)部控制管理需要建立在規(guī)范、健全的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上，但是很多行政事業(yè)單位所使用的內(nèi)部控制制度比較落后，在日常管理工作過(guò)程中，經(jīng)常出現(xiàn)責(zé)任不明確、控制制度不健全，不同崗位之間出現(xiàn)矛盾等問(wèn)題，沒(méi)有從單位自身的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況出發(fā)，建立符合單位發(fā)展的科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致行政單位內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)[4]。

審計(jì)推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的路徑

通過(guò)審計(jì)強(qiáng)制事業(yè)單位自身優(yōu)化內(nèi)部控制體系

通過(guò)審計(jì)，能夠給行政事業(yè)單位施加壓力，強(qiáng)制事業(yè)單位加強(qiáng)自身的制度建設(shè)，主要體現(xiàn)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)、決策機(jī)制設(shè)計(jì)、執(zhí)行機(jī)制設(shè)計(jì)和監(jiān)督機(jī)制設(shè)計(jì)幾個(gè)方面。在組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)上，按照崗位的職能和責(zé)任進(jìn)行明確的分工，從單位層面和業(yè)務(wù)層面上對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制[5]。對(duì)于不同層次的崗位，需要按照不相容的原則來(lái)制約權(quán)責(zé)，對(duì)于不同業(yè)務(wù)的崗位，可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的特點(diǎn)來(lái)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì);在決策機(jī)制的構(gòu)建上，要根據(jù)決策組織的形成和運(yùn)行模式來(lái)構(gòu)建，決策資質(zhì)包括行政、黨委、紀(jì)檢等部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)，運(yùn)行要依靠明確、合理、健全的制度;在執(zhí)行機(jī)制的設(shè)計(jì)上，要對(duì)不相容的崗位實(shí)行分離問(wèn)責(zé)的機(jī)制，形成橫向控制、縱向牽制的全方位控制，從而提高執(zhí)行效率，為組織的決策提供可靠的參考;在監(jiān)督機(jī)制的設(shè)計(jì)上，需要從行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督和上級(jí)主管部門(mén)的監(jiān)督三個(gè)方面入手，履行好監(jiān)督的職責(zé)，從而對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行全面的監(jiān)督[6]。

通過(guò)審計(jì)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程的管控

通過(guò)審計(jì)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程的管控，從而促進(jìn)國(guó)家財(cái)政資金的規(guī)范合理使用，對(duì)于預(yù)算績(jī)效的審計(jì)，能夠提高資金的使用效率，在業(yè)務(wù)層面上加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制。因此需要對(duì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，還要對(duì)預(yù)算、采購(gòu)以及收支等環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，最后對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，給出加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議。對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，在對(duì)單位核心業(yè)務(wù)流程進(jìn)行管控的過(guò)程中，就能充分地體現(xiàn)出內(nèi)部控制制度是否有效，從而采取有針對(duì)性的優(yōu)化策略。除此之外，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行管控，還有助于從預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的角度，強(qiáng)制各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)本著嚴(yán)謹(jǐn)負(fù)責(zé)的態(tài)度來(lái)對(duì)待工作，進(jìn)而降低了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率[7]。

通過(guò)審計(jì)完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的監(jiān)督設(shè)計(jì)

由于審計(jì)能夠?qū)?huì)計(jì)信息進(jìn)行真實(shí)的披露，從而尊重了社會(huì)公眾的知情權(quán)，有效地緩解了行政事業(yè)單位和社會(huì)大眾之間信息不對(duì)稱(chēng)的情況[8]。這樣一來(lái)，行政事業(yè)單位在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中，是在一個(gè)透明的環(huán)境下，從而會(huì)促使行政事業(yè)單位建立完善的內(nèi)部控制制度來(lái)規(guī)范自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。另一方面，社會(huì)公眾對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，屬于外部監(jiān)督，能夠在很大程度上改善行政事業(yè)單位徇私舞弊的現(xiàn)象。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，在我國(guó)的體制環(huán)境下，行政事業(yè)單位作為非盈利性單位，對(duì)于內(nèi)部控制工作的主動(dòng)性不高，審計(jì)部門(mén)作為獨(dú)立的監(jiān)督部門(mén)，能夠有效地對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行嚴(yán)格的、全面的外部監(jiān)督，達(dá)到規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的。由此可見(jiàn)，審計(jì)能夠促進(jìn)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善，本文從幾個(gè)角度出發(fā)，對(duì)完善內(nèi)部控制的路徑進(jìn)行了探討，希望能夠提供一些參考。

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