劉海燕

摘 要：要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立和完善企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；要將實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)用于確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)、負(fù)債要素、收入要素和費(fèi)用要素，不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和有用性，穩(wěn)定高效地發(fā)展具有中國特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 會(huì)計(jì)確認(rèn) 實(shí)質(zhì)重于形式原則

中圖分類號(hào)：G250 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2018）10（a）-0107-02

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接關(guān)乎企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，其真實(shí)性和準(zhǔn)確性決定了企業(yè)決策的安全性和可靠性，與內(nèi)部控制息息相關(guān)。要想進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須采取適宜的內(nèi)部控制活動(dòng)和保證信息溝通暢通性手段，重視制度合規(guī)合法化，約束財(cái)務(wù)人員行為，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和工作的真實(shí)有效性，減少違法現(xiàn)象。同時(shí)，企業(yè)交易在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不一致甚至背離現(xiàn)象越來越多，此時(shí)應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則，不僅能保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，同時(shí)能穩(wěn)定高效地發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。為此，筆者探討提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部控制措施與會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則如下。

1 加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

1.1 建立和完善企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

隨著中國特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競爭機(jī)制愈演愈烈，建立并逐步完善風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制是引領(lǐng)企業(yè)緊跟新時(shí)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展步伐的一項(xiàng)重要舉措。只有建立體系完整結(jié)構(gòu)緊密的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，才能保證并不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效避免會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)造假行為的出現(xiàn)和泛濫。建立和完善企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，能促使企業(yè)決策者提前預(yù)測(cè)到未來發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題，提早做好相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施。通過內(nèi)部控制，及時(shí)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立系統(tǒng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，根據(jù)預(yù)警機(jī)制提供的相關(guān)信息，及早做出相應(yīng)的防范工措施，爭取在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)能采取合理的措施減少風(fēng)險(xiǎn)損失。

1.2 建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)

建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控體系，分類建檔職權(quán)劃分和責(zé)任額業(yè)績，能夠有效避免和減少失真會(huì)計(jì)信息和虛假財(cái)務(wù)信息的出現(xiàn)。企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中，要建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，切實(shí)落實(shí)責(zé)任制度，不同部門和崗位有效互通和共享會(huì)計(jì)信息，并做到相互制約。同時(shí)要合理優(yōu)化各個(gè)內(nèi)部控制崗位，減少各崗位的沖突；細(xì)化各部門和崗位的職責(zé)，加強(qiáng)各崗位之間的溝通和交流。

1.3 加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

只有企業(yè)內(nèi)部控制得到管理部門的認(rèn)可，才能使企業(yè)有效結(jié)合經(jīng)營方針和手段，多管齊下，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)生最大化的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，為企業(yè)內(nèi)部控制提供一個(gè)良好管理環(huán)境，減少違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。應(yīng)進(jìn)一步明確和落 實(shí)產(chǎn)業(yè)責(zé)任制，嚴(yán)格按照相關(guān)的要求和規(guī)定執(zhí)行企業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)任務(wù)，為企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)造一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境。

2 會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則

2.1 確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)

形式上合同中并沒有規(guī)定企業(yè)擁有租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，但判斷其是否為企業(yè)資產(chǎn)不能僅僅看所有權(quán)的歸屬，而要評(píng)估在企業(yè)交易經(jīng)營及日常活動(dòng)中租賃資產(chǎn)是否被企業(yè)實(shí)質(zhì)使用。顯然，融資租賃資產(chǎn)得到的收益及其發(fā)生損壞或其他各類風(fēng)險(xiǎn)均歸屬承租方，可見承租方是固定資產(chǎn)的真正所有人。所以，融資租賃的資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)項(xiàng)，同時(shí)應(yīng)明確承租固定資產(chǎn)責(zé)任，并計(jì)提固定資產(chǎn)。

2.2 確認(rèn)負(fù)債要素

負(fù)債的確認(rèn)要嚴(yán)格核對(duì)計(jì)算企業(yè)未來可能發(fā)生的負(fù)債及其相關(guān)責(zé)任。如企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)的售后服務(wù)應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，這些負(fù)債并不是由未來的不確定性引起，而是根據(jù)企業(yè)發(fā)生的實(shí)際交易來確認(rèn)，因?yàn)榭傆幸徊糠謺?huì)在保修期內(nèi)進(jìn)行免費(fèi)維修服務(wù)。

2.3 確認(rèn)收入要素

在商品交易中，企業(yè)確認(rèn)收入不是從形式上看商品是否已經(jīng)發(fā)出，應(yīng)從實(shí)質(zhì)上判斷商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移；強(qiáng)調(diào)的是實(shí)質(zhì)上經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，而不是形式上企業(yè)是否已經(jīng)有權(quán)去收取款項(xiàng)，即是否已經(jīng)將商品發(fā)出給購買方。如銷售回購行為，商品已售出但賣方控制日后商品回購，其所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并沒有全部轉(zhuǎn)移給買方，即使轉(zhuǎn)移也是一段時(shí)間內(nèi)一部分發(fā)生轉(zhuǎn)移，最終仍歸屬賣方。可見，銷售回購實(shí)質(zhì)是一種融資性質(zhì)的銷售手段，遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)將其作為一項(xiàng)融資業(yè)務(wù)。

2.4 確認(rèn)費(fèi)用要素

（1）確認(rèn)借款費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)所購買的或自己建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成或已經(jīng)全部完成固定資產(chǎn)建造工作，應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則，應(yīng)分別停止或必須停止借款費(fèi)用資本化。

（2）確認(rèn)費(fèi)用攤銷。如某項(xiàng)待攤銷費(fèi)用已不能使企業(yè)獲得收益，應(yīng)將這項(xiàng)費(fèi)用的攤余價(jià)值一次性全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本費(fèi)用，不可再留待以后期間攤銷。這注重資產(chǎn)能否為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而非只注重資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的受益期間形式，即遵循了實(shí)質(zhì)重于形式原則。

確認(rèn)特殊交易發(fā)生的收入。如形式上售后租回表現(xiàn)為銷售行為，且所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，但實(shí)際上在交易中商品的售價(jià)與租金是捆綁在一起談判并一并計(jì)算的，商品的出售和租回在實(shí)質(zhì)上是同一項(xiàng)交易，其本質(zhì)就是一種抵押融資，此時(shí)不能將其確認(rèn)為收入，而應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

3 討論

在企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要途徑和操作手段，直接影響企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在實(shí)際操作中，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、建立完善企業(yè)會(huì)計(jì)工作運(yùn)行的各項(xiàng)制度等措施都能有效規(guī)避相關(guān)的不良影響，在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)，能從根本上不斷細(xì)化和完善內(nèi)部控制的各項(xiàng)任務(wù)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，從整體上提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)長效穩(wěn)定發(fā)展。

隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，要不斷開拓國際市場(chǎng)，有必要適度合理應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則。但在實(shí)際工作中，存在會(huì)計(jì)人員刻意規(guī)避、會(huì)計(jì)確認(rèn)中過分強(qiáng)調(diào)等實(shí)際問題，這需要采取積極有效的應(yīng)對(duì)措施，更加有效應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則，不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和有用性，穩(wěn)定高效地發(fā)展具有中國特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)快速發(fā)展。

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