杜玲燕

【摘 要】?jī)r(jià)值觀是衡量一個(gè)事物價(jià)值體系的概念，是一個(gè)具有普遍意義的社會(huì)問(wèn)題，管理會(huì)計(jì)學(xué)科的實(shí)用性較強(qiáng)，其價(jià)值觀對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展起著十分重要的引領(lǐng)作用。管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀體系體現(xiàn)在價(jià)值創(chuàng)新上，以此促進(jìn)企業(yè)增值機(jī)制有效運(yùn)行。本文對(duì)管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀體系進(jìn)行分析與探討，旨在為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用奠定基礎(chǔ)條件。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；價(jià)值觀體系；價(jià)值觀；價(jià)值創(chuàng)新

管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀體系是企業(yè)價(jià)值的基礎(chǔ)內(nèi)容，是從價(jià)值理念層面出發(fā)，引領(lǐng)管理會(huì)計(jì)的理論方法體系不斷完善和發(fā)展的載體。管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，其價(jià)值觀也不相同，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理更注重企業(yè)的賬面價(jià)值，即要保證企業(yè)的資產(chǎn)安全、完整，具有保值和增值效果，而管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀則更強(qiáng)調(diào)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，核心競(jìng)爭(zhēng)力體現(xiàn)在很多方面，比如企業(yè)在市場(chǎng)中創(chuàng)造價(jià)值的能力和地位，另外，如何保障核心競(jìng)爭(zhēng)力一直存在，并且發(fā)揮出效應(yīng)，也是管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀之一。價(jià)值觀對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的作用，一旦形成了明確的價(jià)值觀，則會(huì)直接影響企業(yè)的決策，價(jià)值觀和企業(yè)的成敗發(fā)展息息相關(guān)。從管理會(huì)計(jì)的角度來(lái)講，價(jià)值觀是指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)，也是管理會(huì)計(jì)決策的依據(jù)，管理會(huì)計(jì)作用于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵也在于價(jià)值觀體系。

一、企業(yè)價(jià)值的構(gòu)成

企業(yè)價(jià)值是價(jià)值觀形成的基礎(chǔ)，價(jià)值理念是多元化的，在研究管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀體系的過(guò)程中，必須要明確企業(yè)價(jià)值的構(gòu)成結(jié)構(gòu)。

（一）賬面價(jià)值

賬面價(jià)值是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中賬面所記載的金額和價(jià)值，因?yàn)橘~面價(jià)值形成過(guò)程中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且歷史成本原則不相同，所以賬面上的數(shù)據(jù)的真實(shí)性并不是絕對(duì)的，只是相對(duì)的。企業(yè)的賬面資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上顯示出來(lái)的也主要是有形資產(chǎn)，受到穩(wěn)健性發(fā)展原則的制約，企業(yè)的資產(chǎn)在持有期內(nèi)的增值是無(wú)法從賬目報(bào)表上體現(xiàn)出來(lái)的，因此很有可能會(huì)隱藏很大一部分資產(chǎn)價(jià)值。

（二）市場(chǎng)價(jià)值

市場(chǎng)價(jià)值主要是針對(duì)上市公司而言的，股票的價(jià)值反映了企業(yè)在所處行業(yè)中的發(fā)展前景，如果未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)較好，則企業(yè)的股票價(jià)值也會(huì)越高，始終保持一種旺盛的長(zhǎng)勢(shì)。

（三）投資價(jià)值

一個(gè)企業(yè)的投資價(jià)值是比較抽象的，對(duì)于企業(yè)來(lái)講，投資價(jià)值主要有兩個(gè)方面，第一個(gè)是潛在的價(jià)值，例如企業(yè)的資產(chǎn)還沒(méi)有被市場(chǎng)完全發(fā)掘出來(lái)，通常表現(xiàn)為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，比如企業(yè)擁有了特許權(quán)證，企業(yè)具有獨(dú)特的人力資源價(jià)值等。第二個(gè)是披露不完整的價(jià)值。有一些隱藏在企業(yè)中的資產(chǎn)還沒(méi)有被充分披露出來(lái)，加上財(cái)務(wù)報(bào)表上的資產(chǎn)賬面價(jià)值和企業(yè)的真實(shí)價(jià)值之間存在差別，這些沒(méi)有被充分披露的資產(chǎn)在現(xiàn)實(shí)中具有較高的變現(xiàn)能力和償還能力，等價(jià)值信號(hào)傳達(dá)到股市，就可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值劇增。

二、管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀體系

（一）顧客價(jià)值

管理會(huì)計(jì)是一種實(shí)用性理論，其理論研究和實(shí)踐發(fā)展是不能分離的，而且是建立在為顧客創(chuàng)造價(jià)值的這個(gè)宗旨和原則之上的。顧客價(jià)值是管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀中的一個(gè)基本指導(dǎo)思想，也可以說(shuō)是管理會(huì)計(jì)的核心價(jià)值觀。

在分析管理會(huì)計(jì)的顧客價(jià)值時(shí)，首先要了解顧客價(jià)值的計(jì)量方式。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)從銷售額逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槔麧?rùn)，而且還進(jìn)一步向價(jià)值管理方向轉(zhuǎn)變，企業(yè)的價(jià)值理念發(fā)生了很大變化，更加重視企業(yè)的價(jià)值以及顧客價(jià)值。當(dāng)前對(duì)于顧客價(jià)值還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定義，主要有三種不同的觀點(diǎn)，第一種認(rèn)為顧客價(jià)值就是顧客的感知價(jià)值，指的是顧客對(duì)于企業(yè)所提供的產(chǎn)品和服務(wù)的感知和價(jià)值主張，其計(jì)量公式是：顧客價(jià)值=感知利得-感知利失。感知利得包括很多要素，比如產(chǎn)品的物態(tài)、服務(wù)水平以及相關(guān)的技術(shù)支持等，感知利失則包括顧客在購(gòu)買產(chǎn)品或者服務(wù)的時(shí)候所付出的成本以及在后續(xù)處理過(guò)程中所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為顧客價(jià)值包括有形價(jià)值和無(wú)形價(jià)值兩個(gè)方面，其中有形價(jià)值指的是通過(guò)降低成本讓顧客可以實(shí)實(shí)在在獲得的利益，無(wú)形價(jià)值指的是企業(yè)商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)中的價(jià)值，其計(jì)算公式是：顧客價(jià)值=價(jià)值實(shí)現(xiàn)-價(jià)值犧牲。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為顧客價(jià)值是商品價(jià)值的一種全新發(fā)展，經(jīng)歷了商品的交換價(jià)值向勞動(dòng)價(jià)值再向生產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)變，最后才形成了顧客價(jià)值。其具體的計(jì)算公式為：顧客價(jià)值=顧客分配價(jià)值+顧客經(jīng)濟(jì)價(jià)值。在這三種普遍認(rèn)可的觀點(diǎn)基礎(chǔ)上還可以延伸，認(rèn)為顧客價(jià)值是線上和線下共同滿足顧客的感知的價(jià)值總和。

在了解顧客價(jià)值內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，必須要思考如何創(chuàng)造顧客價(jià)值，能不能創(chuàng)造顧客價(jià)值是衡量企業(yè)成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，也是管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是否得以實(shí)現(xiàn)的重要體現(xiàn)，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，就必須要?jiǎng)?chuàng)造顧客價(jià)值，而且要?jiǎng)?chuàng)造出含金量高且大的價(jià)值增值。實(shí)現(xiàn)顧客價(jià)值的方法有兩種，一種是圍繞著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量創(chuàng)造顧客價(jià)值。經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和產(chǎn)品質(zhì)量是兩個(gè)不同的概念，經(jīng)營(yíng)質(zhì)量不僅僅體現(xiàn)在短期的服務(wù)以及產(chǎn)品質(zhì)量上，而是企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所創(chuàng)造出來(lái)的顧客所需要的價(jià)值，可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量形成維系市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的基本框架。另一種以顧客滿意度為導(dǎo)向創(chuàng)造顧客價(jià)值，即要生產(chǎn)出更多性價(jià)比較高的產(chǎn)品或者為顧客提供更加滿意的服務(wù)，將提升滿意度作為評(píng)判顧客價(jià)值的核心指標(biāo)。這種創(chuàng)造價(jià)值的路徑可以使得無(wú)形滿意度轉(zhuǎn)化為企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的實(shí)實(shí)在在的利潤(rùn)，使得各個(gè)利益方達(dá)成共贏格局。

（二）倫理價(jià)值

管理會(huì)計(jì)的倫理價(jià)值主要體現(xiàn)在職業(yè)道德規(guī)范上。管理會(huì)計(jì)的倫理價(jià)值主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

第一，從環(huán)境管理視角出發(fā)看待企業(yè)的倫理價(jià)值。管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中存在的問(wèn)題之一是管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀的普及還不夠廣泛，尤其是企業(yè)的倫理價(jià)值理念的普及不夠，因此會(huì)導(dǎo)致很多企業(yè)過(guò)分追逐創(chuàng)造價(jià)值過(guò)程中的收益性以及盈利性，沒(méi)有考慮到管理會(huì)計(jì)價(jià)值增值過(guò)程中的社會(huì)責(zé)任心。倫理價(jià)值是管理會(huì)計(jì)價(jià)值理念中的重要組成部分，是社會(huì)道德觀在企業(yè)實(shí)踐中的體現(xiàn)，在企業(yè)環(huán)境管理過(guò)程中可以理解為要實(shí)現(xiàn)公平、公正和可持續(xù)發(fā)展。如果將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的環(huán)境保護(hù)稱之為“善”，那么經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的環(huán)境污染就可以成為“惡”，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須要在既有的倫理制度框架下尋找善和惡之間的最佳平衡關(guān)系，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的環(huán)境成本逐漸優(yōu)化，這也是管理會(huì)計(jì)價(jià)值的底線要求。

第二，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)視角的倫理價(jià)值。一個(gè)企業(yè)的倫理價(jià)值的缺失表現(xiàn)在很多方面，比如企業(yè)在完成并購(gòu)之后開始大量裁員，企業(yè)誘導(dǎo)消費(fèi)者購(gòu)買難以增值的資產(chǎn)，企業(yè)缺乏技術(shù)創(chuàng)新動(dòng)力等。如果企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中并沒(méi)有創(chuàng)造價(jià)值，但是又獲得了價(jià)值，那么這種價(jià)值就可能是違背了價(jià)值增值規(guī)律的，也缺乏道德的支撐。厚德載物是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是事物運(yùn)行的規(guī)律和標(biāo)準(zhǔn)，如果企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中越遵循規(guī)則，則德越大，反之，德越小。德是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中不可或缺的價(jià)值理念。“德”可以為企業(yè)的發(fā)展提供平臺(tái)，讓企業(yè)獲得更多的發(fā)展機(jī)遇和資源，同時(shí)也能承載企業(yè)所獲得的成果和收益，能夠最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)倫理價(jià)值的規(guī)范要求，就必須要包容管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀的各種要素，在構(gòu)建倫理價(jià)值體系的時(shí)候，強(qiáng)化“厚德載物”的基本理念，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建一個(gè)基本的倫理框架，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀底線，企業(yè)在開展任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的時(shí)候都不能超越這個(gè)底線，必須要在堅(jiān)守底線的基礎(chǔ)上履行企業(yè)的基本責(zé)任。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，管理會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展而來(lái)的一個(gè)全新概念，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中具有十分重要的地位。對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀體系進(jìn)行了解，有助于更充分地利用管理會(huì)計(jì)工具對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、營(yíng)銷、服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，為企業(yè)價(jià)值觀的塑造奠定基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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