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互聯(lián)網(wǎng)直播個(gè)人所得稅稅收法律規(guī)制

2018-04-01 10:22:29陳華龍
稅收經(jīng)濟(jì)研究 2018年1期
關(guān)鍵詞:經(jīng)紀(jì)所得稅納稅人

◆陳華龍

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”全民直播時(shí)代

所謂互聯(lián)網(wǎng)直播,按照國(guó)家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室發(fā)布的《互聯(lián)網(wǎng)直播服務(wù)管理規(guī)定》表述,是指基于互聯(lián)網(wǎng),以視頻、音頻、圖文等形式向公眾持續(xù)發(fā)布實(shí)時(shí)信息的活動(dòng);互聯(lián)網(wǎng)直播服務(wù)提供者,是指提供互聯(lián)網(wǎng)直播平臺(tái)服務(wù)的主體;互聯(lián)網(wǎng)直播服務(wù)使用者,包括互聯(lián)網(wǎng)直播發(fā)布者和用戶。互聯(lián)網(wǎng)直播作為“互聯(lián)網(wǎng)+”的產(chǎn)物,加之近年來(lái)資本的不斷注入以及電子競(jìng)技產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展的助推,已成為具有強(qiáng)大生命力的新興產(chǎn)業(yè)。2016年中國(guó)移動(dòng)視頻直播市場(chǎng)研究報(bào)告顯示,截至2016年上半年直播所使用的設(shè)備已經(jīng)達(dá)到10億元,并且每月的增長(zhǎng)速度超過(guò)了10%。從互聯(lián)網(wǎng)直播月度的使用時(shí)間來(lái)看,基本上每月保持在1.2億小時(shí)左右,但是8月份開(kāi)始保持了快速的增長(zhǎng),達(dá)到了2.5億小時(shí)。①詳見(jiàn)艾瑞咨詢:《2016年中國(guó)移動(dòng)視頻直播市場(chǎng)研究報(bào)告》。并且至2016年6月底,網(wǎng)絡(luò)直播用戶的規(guī)模已經(jīng)達(dá)到了3.25億,占網(wǎng)民總數(shù)的45.8%,并且這一比例仍在持續(xù)上漲。直播已經(jīng)成為2016年互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域熱門(mén)的現(xiàn)象級(jí)應(yīng)用。②詳見(jiàn)2016年12月6日中國(guó)信通院政策與經(jīng)濟(jì)研究所聯(lián)合網(wǎng)宿科技共同發(fā)布首個(gè)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)景氣指數(shù)。企業(yè)變現(xiàn)驅(qū)動(dòng),用戶社交驅(qū)動(dòng),直接傳播驅(qū)動(dòng),共同激發(fā)了全民直播的熱潮,目前涉及各個(gè)領(lǐng)域的互聯(lián)網(wǎng)直播公司多達(dá)數(shù)百家,各種直播APP和入住的主播更是不計(jì)其數(shù)。

互聯(lián)網(wǎng)直播這種新型的娛樂(lè)形式,從誕生之初就因直播內(nèi)容良莠不齊,傳播效果不可控等因素飽受爭(zhēng)議,然而隨著2017年3月9日北京市朝陽(yáng)區(qū)地方稅務(wù)局披露,某平臺(tái)直播人員2016年的收入高達(dá)3.9億元,未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅稅款6000多萬(wàn)元,互聯(lián)網(wǎng)直播的個(gè)人所得稅稅收征管問(wèn)題引起了廣泛的關(guān)注?;ヂ?lián)網(wǎng)直播這一新興產(chǎn)業(yè)因其法律關(guān)系復(fù)雜多變,從業(yè)者收入的隱蔽性和多元性突出,平臺(tái)代扣代繳困難等特點(diǎn),給稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅征管帶來(lái)了極大的困難,也從側(cè)面暴露出我國(guó)所得稅稅制(主要是個(gè)人所得稅)③互聯(lián)網(wǎng)直播稅收問(wèn)題主要涉及主播個(gè)人所得稅征收和平臺(tái)及經(jīng)紀(jì)公司企業(yè)所得稅征收。因?yàn)楣矩?cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的透明以及相對(duì)完善的企業(yè)所得稅制度,在本文中對(duì)后者不再多做探討,重點(diǎn)關(guān)注主播個(gè)人所得稅稅收的相關(guān)問(wèn)題。中存在的諸多問(wèn)題。在討論互聯(lián)網(wǎng)直播的稅收法律問(wèn)題及對(duì)應(yīng)的規(guī)制措施之前,我們需要先對(duì)這種新興娛樂(lè)的產(chǎn)業(yè)特征和盈利模式一探究竟。

二、互聯(lián)網(wǎng)主播的收入來(lái)源和收入構(gòu)成

在上文我們已經(jīng)提到,互聯(lián)網(wǎng)主播的收入來(lái)源的多元性給我國(guó)當(dāng)前個(gè)人所得稅中以稅源控制為主的分類所得稅制帶來(lái)了不小的麻煩。正如柯?tīng)栘悹査f(shuō):“征稅的藝術(shù)就像拔鵝毛,獲得最大數(shù)量的羽毛而聽(tīng)到最小的叫聲?!雹賉英]錫德里克、桑福德:《成功稅制改革》,張文春等譯,北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2001年版,第9頁(yè)。這個(gè)比喻形象地表達(dá)了納稅人向國(guó)家繳納所得稅時(shí),個(gè)人財(cái)富向國(guó)家的單向流動(dòng),也表達(dá)了所得稅征管過(guò)程中利益平衡的重要性。所以在現(xiàn)行的分類所得稅制框架之下“拔毛”之前,我們先要弄清楚納稅主體的收入來(lái)源的具體類型和性質(zhì),才能有的放矢。

(一)互聯(lián)網(wǎng)主播的收入來(lái)源

從目前互聯(lián)網(wǎng)直播行業(yè)狀況來(lái)看,主播的收入主要來(lái)源于直播銷售和粉絲消費(fèi)兩個(gè)方面。直播銷售就是在直播過(guò)程中展示并銷售商品,比如很多退役的職業(yè)玩家在游戲直播過(guò)程中推銷或推廣鼠標(biāo)、鍵盤(pán)等游戲設(shè)備。今年以來(lái),直播銷售呈現(xiàn)出向電商、旅游、廣告等衍生領(lǐng)域發(fā)展的趨勢(shì),幾乎所有擁有大批粉絲的主播都會(huì)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)自己的網(wǎng)店,一些廣告代言和線下活動(dòng)更是與娛樂(lè)明星無(wú)異。而互聯(lián)網(wǎng)主播另一個(gè)更為重要的來(lái)源則是粉絲消費(fèi),這里的粉絲消費(fèi)不僅僅包括粉絲購(gòu)買(mǎi)主播推薦的商品等實(shí)物消費(fèi),更主要的是觀眾通過(guò)直播平臺(tái)購(gòu)買(mǎi)虛擬金幣和虛擬道具,“打賞”給主播,這是互聯(lián)網(wǎng)直播中最為基本的消費(fèi)模式。這些“虛擬禮物”定價(jià)從10元到1000元不等,觀眾先從直播平臺(tái)充值購(gòu)買(mǎi),送給主播之后進(jìn)入到直播平臺(tái)的后臺(tái)賬戶,經(jīng)由約定的比例分成之后,由平臺(tái)向主播支付或由主播直接從賬戶中提現(xiàn)。此外,主播的收入還包含與直播平臺(tái)簽約后從平臺(tái)取得的工資薪金,這部分收入往往與人氣掛鉤,訂閱直播用戶越多,或是觀看直播人氣越高,工資收入越高。

(二)互聯(lián)網(wǎng)主播的收入構(gòu)成

從收入構(gòu)成來(lái)看,互聯(lián)網(wǎng)主播的收入涉及多種性質(zhì)。所謂收入構(gòu)成,就是互聯(lián)網(wǎng)主播取得的稅法上的“所得”應(yīng)分屬哪些具體的稅目(稅目即稅法規(guī)定的征稅的具體項(xiàng)目,它是征稅對(duì)象在質(zhì)的方面的具體化,反映了征稅的廣度。②張守文:《稅法理論》(第2版),北京:北京大學(xué)出版社,2001年版,第44頁(yè)。)我國(guó)《個(gè)人所得稅法》列舉征稅的個(gè)人所得共11項(xiàng),其中,工資、薪金所得,是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。勞務(wù)報(bào)酬所得,是指?jìng)€(gè)人從事新聞、廣播、影視、錄音以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得,上述各項(xiàng)所得一般屬于個(gè)人獨(dú)立從事自由職業(yè)取得的所得或?qū)儆讵?dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。不同的項(xiàng)目適用不同的稅率,因此平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)公司和主播之間法律關(guān)系還須根據(jù)合同的內(nèi)容進(jìn)一步分析,不能一概而論。

一般而言,互聯(lián)網(wǎng)主播并不是互聯(lián)網(wǎng)直播平臺(tái)的雇員,有的是以個(gè)人名義進(jìn)行直播活動(dòng),有的則是簽約經(jīng)紀(jì)公司。如果以個(gè)人名義從事直播活動(dòng),與直播平臺(tái)簽約的性質(zhì)屬于勞務(wù)合同,從平臺(tái)所取得的報(bào)酬屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得;如果主播通過(guò)經(jīng)紀(jì)公司和網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)簽約,網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)向經(jīng)紀(jì)公司支付費(fèi)用,主播從經(jīng)紀(jì)公司取得工資,互聯(lián)網(wǎng)主播所取得的收入應(yīng)為工資薪金所得。在這種情形下,也需要分情況討論,如果互聯(lián)網(wǎng)主播以經(jīng)紀(jì)公司員工的身份在網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)上進(jìn)行直播活動(dòng),按績(jī)效從經(jīng)紀(jì)公司取得工資而不參與分成,此時(shí)從經(jīng)紀(jì)公司取得的浮動(dòng)工資,屬于工資薪金所得;如果互聯(lián)網(wǎng)主播與經(jīng)紀(jì)公司、直播平臺(tái)簽三方協(xié)議,經(jīng)紀(jì)公司僅僅是發(fā)揮中介作用牽線搭橋,此時(shí)主播根據(jù)協(xié)議分成所得則為勞動(dòng)報(bào)酬所得。

(三)網(wǎng)絡(luò)“打賞”的定性

1.“打賞”不是贈(zèng)與

長(zhǎng)期以來(lái),互聯(lián)網(wǎng)主播在直播中通過(guò)觀眾“打賞”行為獲得的禮物所兌換的錢(qián)款的性質(zhì)一直有所爭(zhēng)議。有人認(rèn)為,觀眾的打賞具有任意性和自主性的特點(diǎn),系贈(zèng)與行為,主播接受打賞所得,系贈(zèng)與所得。筆者對(duì)此持反對(duì)觀點(diǎn),打賞與贈(zèng)與雖然表面上看行為模式極為相似,都是將自有財(cái)產(chǎn)“贈(zèng)送”給他人,但二者在本質(zhì)上大相徑庭。首先,網(wǎng)絡(luò)打賞和贈(zèng)與行為一樣具有自愿性的特點(diǎn),但并不能僅以外在的相似性得出本質(zhì)上的同一性的結(jié)論。其次,按照《合同法》第一百八十五條的規(guī)定,贈(zèng)與合同是贈(zèng)與人將自己的財(cái)產(chǎn)無(wú)償給予受贈(zèng)人,受贈(zèng)人表示接受贈(zèng)與的合同。雖然贈(zèng)與可附加條件或義務(wù),但贈(zèng)與行為本身是無(wú)償?shù)?。網(wǎng)絡(luò)打賞從表面上似乎也是觀眾購(gòu)買(mǎi)禮物贈(zèng)送給主播,但此種“贈(zèng)送”在本質(zhì)上是觀看直播表演所支付的對(duì)價(jià),具有有償性,并不能認(rèn)定為法律層面的“贈(zèng)與”。最后,直播打賞的背后,還有潛藏的平臺(tái)與主播的分成環(huán)節(jié),甚至是主播、平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)公司的三方分成,也就是說(shuō)主播并不能即時(shí)獲得觀眾打賞所兌換的全部金錢(qián),而是按照事先約定好的程序和比例與直播平臺(tái)和經(jīng)紀(jì)公司分成之后取得其中的一部分。如果將打賞行為認(rèn)定為民法上的贈(zèng)與行為,那么作為贈(zèng)與人的觀眾對(duì)于受贈(zèng)人,以及所贈(zèng)財(cái)產(chǎn)是否得以全部歸于受贈(zèng)人顯然不具備清楚確切的認(rèn)識(shí),這種不為人所了解的后臺(tái)分成環(huán)節(jié),顯然與合同法的理念相違背。

2.“打賞”所得的應(yīng)稅性和可稅性分析

“打賞”所得是否應(yīng)稅?想要回答這個(gè)問(wèn)題,首先要搞清楚何謂稅法上的“所得”??v觀世界各國(guó)所得稅立法中,都規(guī)定“所得”的種類,但很少在法律層面將“所得”概念予以明確。所得稅是建立在所得概念的基礎(chǔ)上的,而所得概念之無(wú)法明確,也是所得稅法的主要困擾。關(guān)于所得的概念,①葛克昌:《所得稅與憲法》,北京:北京大學(xué)出版社,2004年版,第42頁(yè)。日本學(xué)者金子宏教授認(rèn)為,真正意義上的所得是意味著通過(guò)財(cái)產(chǎn)的利用而獲得的效用和通過(guò)個(gè)人的勞務(wù)提供獲得的滿足??墒沁@種效用和滿足加以測(cè)定和予以定量化是困難的,只好用能把這些效用和滿足表示出來(lái)的金錢(qián)來(lái)表現(xiàn)所得。②[日]金子宏:《日本稅法》,戰(zhàn)憲斌,鄭林根譯,北京:法律出版社,2004年版。結(jié)合稅法學(xué)界主流的“增值學(xué)說(shuō)”,任何已實(shí)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)增益均是所得,也即所得的范圍雖寬泛,但僅限于納稅人的增量財(cái)產(chǎn)。③徐蓉:《所得稅征稅客體研究》,北京:法律出版社,2010年版,第90頁(yè)。只有財(cái)產(chǎn)收益而不是產(chǎn)生收益的財(cái)產(chǎn)本身才最適合作為分配稅負(fù)的客觀基礎(chǔ)。④張怡:《稅法》,北京:清華大學(xué)出版社,2007年版,第65頁(yè)。因此在理論上,通過(guò)直播表演服務(wù)提供獲得的“滿足”,具有顯著收益性的“打賞”所得,顯然屬于所得稅法中的“所得”。實(shí)踐中,在我國(guó)現(xiàn)有的分類所得稅制框架下,對(duì)所得的概念并沒(méi)有統(tǒng)一的立法,而是對(duì)各種所得進(jìn)行分類,分別課稅?;ヂ?lián)網(wǎng)主播通過(guò)提供網(wǎng)絡(luò)直播表演服務(wù)獲得觀眾在直播平臺(tái)購(gòu)得的虛擬禮物“打賞”,進(jìn)而按照事前約定的比例與直播平臺(tái)公司和經(jīng)紀(jì)公司分成之后獲得的收入,在法律性質(zhì)上則應(yīng)屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的“勞務(wù)報(bào)酬所得”,應(yīng)當(dāng)納稅。

可見(jiàn),在現(xiàn)有的稅法體制框架中,對(duì)互聯(lián)網(wǎng)主播取得的“打賞”所得征稅具有充分的理論依據(jù)和立法依據(jù),符合稅收法定原則,具有法律上的合法性。稅法平等地對(duì)待納稅人,互聯(lián)網(wǎng)主播作為納稅主體,平等地享受了稅收轉(zhuǎn)化為國(guó)家財(cái)政后提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù),也應(yīng)當(dāng)和其他社會(huì)成員一樣,平等地繳納稅款,承擔(dān)稅負(fù);并且互聯(lián)網(wǎng)主播作為高收入人群,具有較強(qiáng)的負(fù)稅能力,對(duì)其“打賞”所得課稅符合稅收公平原則和量能課稅原則,具有合理性。觀眾“打賞”主播禮物之后,一般先進(jìn)入直播平臺(tái)的后臺(tái)賬戶,按比例分成之后主播才能獲得相對(duì)應(yīng)的部分錢(qián)款,而不是直接進(jìn)入主播的個(gè)人賬戶里。對(duì)這部分收入課稅,有跡可循,稅基的計(jì)算有賬可據(jù)。只要規(guī)范直播平臺(tái)的代扣代繳義務(wù)或是取得平臺(tái)的數(shù)據(jù)支持,對(duì)“打賞”所得課稅,具有經(jīng)濟(jì)上的可行性。完全符合可稅性理論的具體要求。

三、互聯(lián)網(wǎng)直播個(gè)人所得稅稅收征管挑戰(zhàn)

通過(guò)上述分析,我們明確了直播“打賞”在個(gè)人所得稅法中的定性,以及互聯(lián)網(wǎng)主播的收入來(lái)源和收入構(gòu)成。了解這些是對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)直播行業(yè)從業(yè)者征收個(gè)人所得稅的前提基礎(chǔ)。但是,正如上文所說(shuō),互聯(lián)網(wǎng)主播、直播平臺(tái)以及經(jīng)紀(jì)公司之間法律關(guān)系的復(fù)雜性也給稅務(wù)機(jī)關(guān)核查稅基造成了相當(dāng)大的麻煩,再加上互聯(lián)網(wǎng)主播納稅意識(shí)不強(qiáng)、直播平臺(tái)代扣代繳不到位以及其他的一些技術(shù)和制度原因,對(duì)互聯(lián)網(wǎng)直播依法征稅,防止偷稅漏稅仍面臨著重重困難。

(一)稅源管理體系不完善

由于個(gè)人取得收入的隱蔽性強(qiáng)和現(xiàn)金使用率高的特點(diǎn),個(gè)人所得稅的稅源管理一直是稅收征管的一大難題。而隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的來(lái)臨,無(wú)紙化的網(wǎng)絡(luò)交易與電子支付的普及對(duì)現(xiàn)有的稅源管理體系提出了前所未有的挑戰(zhàn)。這種矛盾在互聯(lián)網(wǎng)直播領(lǐng)域更是得以突出體現(xiàn):

1.互聯(lián)網(wǎng)直播從業(yè)者信息登記制度缺失

目前來(lái)看,我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)直播行業(yè)登記制度仍是空白,直播門(mén)檻極低,一般只需簡(jiǎn)單的直播平臺(tái)注冊(cè)就可以開(kāi)展直播活動(dòng),有些不規(guī)范的平臺(tái)運(yùn)作甚至不需要實(shí)名認(rèn)證?!痘ヂ?lián)網(wǎng)直播服務(wù)管理規(guī)定》出臺(tái)之后,這一情況有所好轉(zhuǎn),在全民直播狂潮中沉淀下來(lái)的主流泛娛樂(lè)直播平臺(tái)都相繼建立了較為規(guī)范的信息認(rèn)證和注冊(cè)程序,但也僅僅只是達(dá)到后臺(tái)實(shí)名的要求,有關(guān)涉稅信息依然不夠規(guī)范,無(wú)法滿足平臺(tái)履行第三方涉稅信息報(bào)告義務(wù)的要求。

2.互聯(lián)網(wǎng)直播扣繳義務(wù)人不明確

2016年騰訊公司發(fā)布了《微信公眾平臺(tái)贊賞功能使用協(xié)議》,在這個(gè)協(xié)議中騰訊公司表示,騰訊僅提供微信公眾平臺(tái)贊賞代收代付功能,贊賞用戶應(yīng)依法繳納的各種稅費(fèi),由贊賞用戶自行繳納。這一規(guī)定曾被指責(zé)騰訊公司逃避代扣代繳義務(wù)。且不論騰訊公司是否具有對(duì)用戶贊賞所得代扣代繳稅款的義務(wù),像這樣的條款和協(xié)議在互聯(lián)網(wǎng)直播領(lǐng)域更是十分普遍。微信公眾平臺(tái)的贊賞與本文所討論的直播“打賞”并非完全同質(zhì),作者在微信公眾平臺(tái)發(fā)布作品所獲得的贊賞,騰訊僅扣除一部分服務(wù)成本費(fèi)用,并不存在類似于主播與平臺(tái)之間的分成協(xié)議。并且直播“打賞”須先購(gòu)買(mǎi)直播平臺(tái)的虛擬禮物,然后再“打賞”給主播,微信公眾平臺(tái)贊賞則是直接以現(xiàn)金的方式送出。我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定個(gè)人所得稅,以所得人為納稅義務(wù)人,以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。退一步講,即便騰訊公司并沒(méi)有稅法上的代扣代繳義務(wù),向主播支付“打賞”分成之后所得的直播平臺(tái)或經(jīng)紀(jì)公司顯然具有扣繳義務(wù)。而主播所取得的其他工資、薪金收入和勞動(dòng)報(bào)酬更不必多說(shuō)。扣繳義務(wù)人不明確,甚至是直播平臺(tái)和經(jīng)紀(jì)公司相互推卸責(zé)任,造成了稅款流失的惡果。

3.稅款征收協(xié)作不充分

理順了互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)公司、經(jīng)紀(jì)公司與主播三方之間的法律責(zé)任,明確了直播“打賞”所得的法律性質(zhì),確定了相應(yīng)的扣繳義務(wù)人,如果沒(méi)有完善的稅收協(xié)作機(jī)制,依法規(guī)范征稅的目標(biāo)仍難以實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前,我國(guó)第三方信息報(bào)告義務(wù)不夠明確,在法律、制度和操作層面需要進(jìn)一步細(xì)化,有關(guān)涉稅信息的獲取和管理不夠規(guī)范,相關(guān)責(zé)任制度欠缺,稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中往往難以得到有關(guān)部門(mén)和直播平臺(tái)公司與經(jīng)紀(jì)公司的有效配合。信息傳遞不暢,資源整合不足,不僅是在互聯(lián)網(wǎng)直播領(lǐng)域,在整個(gè)現(xiàn)代稅收體制當(dāng)中,都已成為迫切的難題。

(二)個(gè)人所得稅制度不健全

1.分類所得稅制的固有弊病在互聯(lián)網(wǎng)直播個(gè)稅征管中的體現(xiàn)

我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái),在個(gè)人所得稅領(lǐng)域?qū)嵭蟹诸愃枚愔啤K^分類所得稅制,是指把所得依其來(lái)源的不同分為若干類別,對(duì)不同類別的所得適用不同的稅率分別計(jì)稅的所得稅制。①劉劍文,熊偉:《財(cái)政稅收法》,北京:法律出版社,2017年版,第274頁(yè)。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是便于稅源控制和降低稅收成本,缺點(diǎn)則是容易造成稅負(fù)不公和稅負(fù)扭曲。對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)直播這樣的新興產(chǎn)業(yè)而言,互聯(lián)網(wǎng)主播的盈利模式每天都在發(fā)生新的變化,從傳統(tǒng)的分成、簽約、工資等向廣告、電子商務(wù)以及線下活動(dòng)等領(lǐng)域擴(kuò)展。根據(jù)華創(chuàng)證券的預(yù)測(cè),2020年互聯(lián)網(wǎng)直播行業(yè)市場(chǎng)規(guī)模將由2015年的120億元增長(zhǎng)到1060億元,互聯(lián)網(wǎng)直播產(chǎn)業(yè)有著巨大的發(fā)展?jié)摿?,①郭全中:《我?guó)互聯(lián)網(wǎng)直播業(yè)發(fā)展綜述》,《傳媒》,2017年第4期。資本的不斷涌入,更是加速了這一行業(yè)的繁榮。以此為趨勢(shì),作為高收入人群的互聯(lián)網(wǎng)主播會(huì)有越來(lái)越多樣的收入形式和渠道,有的如直播“打賞”并未逃出現(xiàn)有的制度框架,但更多的收入將無(wú)法合理地放到正確的“籃子里”,也就意味著當(dāng)前分類所得稅制無(wú)法有效地對(duì)層出不窮的新形式和新現(xiàn)象加以規(guī)制,勢(shì)必導(dǎo)致和加劇稅負(fù)不公。

2.自行申報(bào)制度實(shí)操性不強(qiáng)

在代扣代繳制度之外,我國(guó)稅法還規(guī)定了自然人納稅申報(bào)制度,以作為分類所得稅制的補(bǔ)充。國(guó)家稅務(wù)總局2006年11月6日發(fā)布了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》對(duì)個(gè)人所得稅自行申報(bào)的內(nèi)容、方法、期限、地點(diǎn)和法律責(zé)任做了較為細(xì)致的規(guī)定。但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)往往沒(méi)有對(duì)申報(bào)表進(jìn)行稽查審計(jì)或抽樣稽查審計(jì),使得自行申報(bào)制度停留在表面,實(shí)施情況并不理想。首先,自行申報(bào)制度必然提高納稅遵從成本,以美國(guó)為例,僅僅填寫(xiě)申報(bào)表,每年動(dòng)用的人數(shù)相當(dāng)于430萬(wàn)全時(shí)制員工,耗費(fèi)的工作時(shí)數(shù)89億小時(shí),按私人部門(mén)員工平均工資計(jì)算相當(dāng)于耗費(fèi)4090億美元。②Scott A. Hodge, The Compliance Costs of IRS Regulations. http∶//taxfoundation.org/article/compliancecosts-irs-regulations, June 15, 2016.對(duì)于個(gè)人而言,也是一件費(fèi)時(shí)費(fèi)力的事情。其次,申報(bào)與稽查也存在制度矛盾,如信息不實(shí)的申報(bào)表到達(dá)一定比例,抽樣稽查則難窺全貌,還有可能助長(zhǎng)僥幸心理,使如實(shí)申報(bào)比率降低,擴(kuò)大漏報(bào)和逃稅面積;增加稽查頻率或擴(kuò)大稽查范圍又會(huì)使征收成本提高,申報(bào)加稽查的制度難以脫離這樣的兩難局面。最后,信用程度和宗教信仰等文化現(xiàn)象與稅收遵從有密切關(guān)系。稅收制度只是一個(gè)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化體系中一個(gè)小部件,只有當(dāng)它與整體特別是文化氛圍契合的情況下才能有效運(yùn)行。③楊斌:《論中國(guó)式個(gè)人所得稅征管模式》,《稅務(wù)研究》,2017年第2期。在我國(guó)當(dāng)前納稅人納稅意識(shí)不高,社會(huì)信用體系不健全的情況下,具有更為隱蔽和多樣收入的互聯(lián)網(wǎng)主播,在遵從成本和僥幸心理的博弈下,很難期待依法申報(bào)或是如實(shí)申報(bào)的普遍現(xiàn)象。

3.納稅人誠(chéng)信機(jī)制不完備

2016年國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人誠(chéng)信體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》,對(duì)加強(qiáng)個(gè)人誠(chéng)信體系建設(shè)作出部署,到今年金融借貸和司法執(zhí)行等領(lǐng)域已初步建立了個(gè)人信用平臺(tái),可以說(shuō)中國(guó)的國(guó)家信用體系建設(shè)已有所成效。然而,重點(diǎn)領(lǐng)域個(gè)人誠(chéng)信記錄和對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域嚴(yán)重失信個(gè)人實(shí)施聯(lián)合懲戒方面的稅收管理措施依然欠缺。尤其在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,納稅人信用評(píng)價(jià)制度、公示制度和失信聯(lián)合懲戒機(jī)制的缺失,使得前臺(tái)匿名的互聯(lián)網(wǎng)直播從業(yè)者的違法成本大大降低。即便是偷稅漏稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處,也不影響這些擁有大批量粉絲和直播平臺(tái)與經(jīng)紀(jì)公司庇護(hù)下的大主播繼續(xù)從事直播工作,取得高額的收入。而對(duì)于一些“新人主播”而言,納稅失信更是毫無(wú)成本可言。

(三)納稅服務(wù)與征管技術(shù)有待更新

2016年以來(lái),“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新興互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)理念的出現(xiàn),加快了互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展。得益于此的互聯(lián)網(wǎng)直播產(chǎn)業(yè),更是呼喚稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)與征管技術(shù)的更新和升級(jí)。首先,在互聯(lián)網(wǎng)直播交易過(guò)程當(dāng)中,各項(xiàng)數(shù)據(jù)與憑證通常是以數(shù)字化信息的形式在互聯(lián)網(wǎng)中存儲(chǔ)和傳送,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握;并且網(wǎng)絡(luò)交易的無(wú)紙化操作,也使得相關(guān)交易記錄和憑證造假的難度降低,在傳統(tǒng)的個(gè)稅征管技術(shù)下,很難再通過(guò)原始交易記錄來(lái)核定交易額,相關(guān)申報(bào)信息的真假也很難辨別。其次,隨著信息技術(shù)的不斷更新,稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅人信息管理系統(tǒng)的安全性也受到了前所未有的挑戰(zhàn)?;ヂ?lián)網(wǎng)主播通過(guò)直播表演獲得報(bào)酬,相較于一般自然人納稅人更為注重個(gè)人隱私,因此更要注意納稅人信息的保護(hù)。并且,傳統(tǒng)的申報(bào)方式也不再適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的現(xiàn)實(shí)需求,無(wú)論是從加強(qiáng)稅源控制,防止偷稅漏稅的角度,還是從增強(qiáng)納稅服務(wù)意識(shí),提高納稅服務(wù)質(zhì)量的角度,都亟須采取最新的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù),實(shí)現(xiàn)納稅登記、申報(bào)、繳納、查詢和咨詢?nèi)轿坏碾娮踊托畔⒒?。最后,前文已述互?lián)網(wǎng)主播的盈利模式已從傳統(tǒng)的線上活動(dòng)向線下拓展,其取得收入的來(lái)源趨向多元化,收入形式趨向多樣化,不僅僅是通過(guò)銀行卡或移動(dòng)支付軟件轉(zhuǎn)賬交易,現(xiàn)金也會(huì)得到更多的使用。因此,對(duì)現(xiàn)金流的有效監(jiān)控至關(guān)重要。只有規(guī)范每一筆收入的來(lái)源和性質(zhì),對(duì)互聯(lián)網(wǎng)主播這種多元收入人群依法征稅,量能課稅,方才有的放矢。

四、互聯(lián)網(wǎng)直播個(gè)人所得稅稅收法律規(guī)制

(一)完善稅源管理體系

1.完善互聯(lián)網(wǎng)主播注冊(cè)及登記制度

通過(guò)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)直播平臺(tái)以及經(jīng)紀(jì)公司運(yùn)作的規(guī)范管理,補(bǔ)全互聯(lián)網(wǎng)直播從業(yè)者注冊(cè)及登記信息。同時(shí)國(guó)家稅務(wù)總局可制定各地聯(lián)網(wǎng)的網(wǎng)絡(luò)交易納稅人納稅信息登記管理庫(kù),依托互聯(lián)網(wǎng)直播平臺(tái)注冊(cè)程序,明確從事互聯(lián)網(wǎng)直播的自然人在一定的期限內(nèi),完善相關(guān)的稅務(wù)信息登記,登記的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括從事直播的平臺(tái)、提供直播內(nèi)容的類型、合同的期限以及交易結(jié)算的具體方式,等等。需要注意的是,這種信息登記程序只是出于互聯(lián)網(wǎng)直播行業(yè)的規(guī)范發(fā)展和從業(yè)者信息管理的需要,不同于嚴(yán)格的納稅申報(bào)程序?;ヂ?lián)網(wǎng)主播只需在平臺(tái)注冊(cè)過(guò)程中填寫(xiě)相關(guān)信息,并經(jīng)由直播平臺(tái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交入庫(kù)。

2.明確扣繳義務(wù)人

首先須根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)直播平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)公司和互聯(lián)網(wǎng)主播三方主體之間的法律關(guān)系,明確相應(yīng)的代扣代繳義務(wù)人。主播以獨(dú)立身份從事直播活動(dòng),直播平臺(tái)僅為工作場(chǎng)所,此時(shí)主播為納稅義務(wù)人;主播與直播平臺(tái)簽約,但不是經(jīng)紀(jì)公司員工,此時(shí)直播平臺(tái)則有代扣代繳義務(wù);主播是經(jīng)紀(jì)公司員工,由經(jīng)紀(jì)公司與直播平臺(tái)簽約,主播作為經(jīng)紀(jì)公司雇員到平臺(tái)工作,此時(shí),由與主播有雇傭關(guān)系的經(jīng)紀(jì)公司承擔(dān)代繳責(zé)任;經(jīng)紀(jì)公司作為中介,為主播和直播平臺(tái)搭建聯(lián)系,此時(shí)主播所獲收入屬于勞務(wù)報(bào)酬,由支付主播應(yīng)納稅所得的平臺(tái)負(fù)責(zé)代扣代繳。之后還須明確相應(yīng)的法律責(zé)任,以避免直播平臺(tái)公司或經(jīng)紀(jì)公司推卸責(zé)任。

3.建立和完善稅收協(xié)作機(jī)制

一是在法律、制度、操作層面進(jìn)一步細(xì)化第三方向稅務(wù)機(jī)關(guān)信息報(bào)告義務(wù)。明確涉稅信息報(bào)告的義務(wù)第三方主體和責(zé)任,重點(diǎn)將個(gè)人收入、交易、資產(chǎn)等涉稅信息納入報(bào)告內(nèi)容,規(guī)范和統(tǒng)一第三方信息獲取方式。二是運(yùn)用大數(shù)據(jù)加強(qiáng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)主播的納稅監(jiān)控。借助大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等最新的互聯(lián)網(wǎng)信息處理技術(shù),實(shí)現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)互通。整合相關(guān)資源,建立納稅人風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)機(jī)制,重點(diǎn)監(jiān)控高風(fēng)險(xiǎn)納稅人。三是建立健全職能部門(mén)協(xié)助機(jī)制,設(shè)置部門(mén)間信息共享平臺(tái),實(shí)現(xiàn)地區(qū)上傳,全國(guó)共享;與金融、社保、司法、工商管理等多部門(mén)進(jìn)行相關(guān)的信息交流,逐步建立完善的稅源監(jiān)控信息網(wǎng)絡(luò)。在此過(guò)程中,須特別注意保護(hù)納稅人的合法的個(gè)人信息權(quán)益,維護(hù)個(gè)人信息的安全。

(二)改進(jìn)個(gè)人所得稅稅制:混合所得稅模式

所謂混合所得稅,是先將納稅人的所得以一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類,適用不同的稅率,之后再將納稅人特定時(shí)期內(nèi)取得的各種來(lái)源的收入進(jìn)行匯總,按累計(jì)稅率進(jìn)行征稅,并對(duì)之前分類項(xiàng)目已交納的稅款予以部分或全部扣除?;旌纤枚愔茖⒃慈劾U與自行申報(bào)相銜接,體現(xiàn)了對(duì)納稅人的“區(qū)別對(duì)待”和“量能負(fù)擔(dān)”原則,是一種適應(yīng)性較強(qiáng)的個(gè)人所得稅的課稅模式。①姚銳:《我國(guó)個(gè)人所得稅課稅模式初探》,《集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究》,2006年第8期。在瑞典、英國(guó)等西方國(guó)家得到廣泛的應(yīng)用。

我國(guó)稅法中雖然也同時(shí)規(guī)定了源泉扣繳和自行申報(bào),但并未考慮兩種納稅方式之間的銜接,仍未超出分類所得稅制的框架,鑒于分類所得稅制的固有弊病,十八屆三中全會(huì)《關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》以及《深化財(cái)政體制改革總體方案》指出要實(shí)行分類所得稅制與綜合所得稅制相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。有鑒于目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人信息的掌控能力不足以及征管配套措施有待進(jìn)一步完善,不宜直接采取綜合所得稅模式。事實(shí)上,縱觀各國(guó)立法,也沒(méi)有任何國(guó)家實(shí)行純粹的綜合稅制,①[美]維克多·瑟仁伊:《比較稅法》,丁一譯,北京:北京大學(xué)出版社,2006年版,第243~244頁(yè)。并且隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,各種新的經(jīng)濟(jì)模式和經(jīng)濟(jì)象形層出不窮,對(duì)所得加以適度區(qū)分似乎也是不可避免。結(jié)合當(dāng)前國(guó)情,現(xiàn)階段稅制改革可將11種稅目合并為幾個(gè)大類,配以完善的自行申報(bào)制度,逐步向綜合所得稅制轉(zhuǎn)變。

1.可將所得項(xiàng)目合并為勞動(dòng)所得、經(jīng)營(yíng)性所得和投資性所得三大類

所得之定義須取向其來(lái)源,所得之基礎(chǔ)在于財(cái)產(chǎn)之使用和勞動(dòng)之成果。②葛克昌:《所得稅與憲法》,北京:北京大學(xué)出版社,2004年版。實(shí)踐中個(gè)人所得的來(lái)源五花八門(mén),但究其本質(zhì)不外乎工資薪金等勞動(dòng)所得、經(jīng)營(yíng)性所得和投資性所得三種。亞當(dāng)·斯密在《國(guó)富論》中曾總結(jié),個(gè)人的私人收入最后是從三種來(lái)源產(chǎn)生:地租、利潤(rùn)和工資。每一種稅賦,最后必定是由這三種收入來(lái)源之一支付,或由它們無(wú)差別地共同支付。③[英]亞當(dāng)·斯密:《國(guó)富論》,楊敬年譯,西安:陜西人民出版社,2006年版。德國(guó)在1891年所得稅法中也對(duì)自然人所得劃分為資本所得、土地財(cái)產(chǎn)所得、經(jīng)營(yíng)所得和勞動(dòng)所得四類。④夏琛舸:《所得稅的歷史分析和比較研究》,大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2003年版,第77頁(yè)。雖然現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)已與彼時(shí)大為不同,但收入的形式依然符合勞動(dòng)、經(jīng)營(yíng)和資本三大類。具體在我國(guó)個(gè)人所得稅法中,可將工資薪金所得、勞動(dòng)報(bào)酬所得和稿酬所得歸入勞動(dòng)所得;將個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)所得以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得統(tǒng)一歸入經(jīng)營(yíng)性所得;將特許權(quán)使用費(fèi)所得、股息利息所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得歸入資本類所得當(dāng)中。其他所得,包含偶然所得可適用統(tǒng)一稅率征稅。這樣分類既符合應(yīng)稅收入來(lái)源的性質(zhì),也便于稅源控制和稅款征稅。在此基礎(chǔ)上,對(duì)類似于互聯(lián)網(wǎng)主播的高收入或多收入人群,開(kāi)展自行申報(bào),按照累進(jìn)稅率對(duì)其綜合收入依法征稅。

2.完善自行申報(bào)制度

一是建立電子申報(bào)制度,納稅人不必親臨稅務(wù)機(jī)關(guān),只需要網(wǎng)絡(luò)在線操作即可將申報(bào)信息上傳到申報(bào)系統(tǒng),進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)納稅申報(bào)。尤其在新興的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,電子申報(bào)制度可以降低遵從成本,依靠大數(shù)據(jù)的支持也可有效降低審核錯(cuò)誤率。二是建立電子憑證甄別制度,對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易中電子單據(jù)的真?zhèn)芜M(jìn)行識(shí)別,以確保所記載交易信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。具體操作可以我國(guó)現(xiàn)有的電子簽名認(rèn)證機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ),建立專門(mén)的電子憑證認(rèn)證機(jī)構(gòu),利用專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技術(shù),對(duì)互聯(lián)網(wǎng)直播納稅人所持憑證進(jìn)行甄別與認(rèn)證。三是建立代扣代繳和自行申報(bào)之間的銜接制度。在稅款征收過(guò)程中,分類項(xiàng)目代扣代繳稅款在納稅人完成自行申報(bào)后,應(yīng)作為綜合征收時(shí)實(shí)行匯算清繳的依據(jù),根據(jù)具體情況予以部分或全部退換。同時(shí),在扣繳義務(wù)人對(duì)納稅人的應(yīng)稅所得依法代扣代繳后,扣繳義務(wù)人應(yīng)將相關(guān)信息及時(shí)反饋給納稅人,使納稅人知曉預(yù)繳稅款的結(jié)果,并將其結(jié)果用于綜合征收的過(guò)程。

3.完善納稅人信用制度

一是以國(guó)家信用體系建設(shè)為契機(jī),建立自然人納稅信用機(jī)制。對(duì)納稅人實(shí)行分級(jí)評(píng)價(jià),分類管理,建立不良信用記錄人員黑名單和信息庫(kù)。二是建立失信人員公示制度,將偷逃稅款或不實(shí)申報(bào)的納稅人標(biāo)注為納稅失信人,在稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站等平臺(tái)予以公示。三是對(duì)接社會(huì)失信聯(lián)合懲戒機(jī)制。在信用評(píng)價(jià)和失信人公示的基礎(chǔ)上,將自然人納稅信用與行政管理和公共服務(wù)的各個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)對(duì)接,在貸款、離境、留學(xué)等領(lǐng)域推動(dòng)落實(shí)聯(lián)合懲戒機(jī)制,以增加違法成本。真正構(gòu)建行之有效的納稅人信用體系。

(三)更新稅收服務(wù)與征管技術(shù)

1.構(gòu)建納稅人信息化體系

一是建立統(tǒng)一的代扣代繳系統(tǒng)和自然人電子稅務(wù)系統(tǒng)。做到全國(guó)一個(gè)客戶端、一套標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)現(xiàn)自然人實(shí)名認(rèn)證、信息登記、申報(bào)、納稅信息查詢、納稅證明打印等在線辦稅需求。二是建立面向自然人的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)。建立自然人稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)、風(fēng)險(xiǎn)推送、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)全過(guò)程的管理平臺(tái),實(shí)現(xiàn)納稅流程可監(jiān),風(fēng)險(xiǎn)可控,結(jié)果可測(cè)。三是建立自然人納稅信息安全防范系統(tǒng),防范互聯(lián)網(wǎng)信息泄漏風(fēng)險(xiǎn),保護(hù)納稅人隱私權(quán)和其他合法權(quán)利。

2.建立自然人納稅識(shí)別碼制度

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)成員國(guó)家以身份證號(hào)碼或社會(huì)保障號(hào)碼作為納稅人的識(shí)別號(hào)碼,并將識(shí)別碼用于納稅人的其他經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)中。美國(guó)將納稅人的社會(huì)保障號(hào)碼作為稅務(wù)代碼,并與金融、社保、工商等領(lǐng)域?qū)?。我們可借鑒這些國(guó)外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),將身份證號(hào)碼作為唯一的自然人納稅識(shí)別碼,實(shí)行統(tǒng)一管理和多方延伸,將識(shí)別號(hào)廣泛應(yīng)用于社會(huì)保險(xiǎn)、民政、銀行等經(jīng)濟(jì)、社會(huì)事務(wù)中,實(shí)現(xiàn)科學(xué)、精準(zhǔn)的稅務(wù)管理。當(dāng)然,自然人納稅識(shí)別碼制度的建設(shè)需要諸多領(lǐng)域和措施的配合,不可一蹴而就,筆者建議可在稅款流失較為嚴(yán)重、信息技術(shù)完善的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域先開(kāi)試點(diǎn),運(yùn)作成熟之后再向其他領(lǐng)域從業(yè)人員推廣。

3.建立現(xiàn)金管理系統(tǒng)

實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)金交易的監(jiān)控,是稅源控制不可或缺的重要內(nèi)容。西方國(guó)家往往采用嚴(yán)格的控制現(xiàn)金交易的做法來(lái)加強(qiáng)對(duì)稅源的監(jiān)控管理。①冉景興:《世界其他國(guó)家如何進(jìn)行稅源管理》,《西部財(cái)會(huì)》,2006年第4期。以美國(guó)為例,聯(lián)邦政府雖然沒(méi)有建立統(tǒng)一的現(xiàn)金管理機(jī)構(gòu),但其規(guī)范現(xiàn)金存取和現(xiàn)金交易的相關(guān)法律制度十分完善。在稅務(wù)方面,財(cái)政部下屬的國(guó)稅局規(guī)定每一個(gè)從事商品貿(mào)易與商事活動(dòng)的單位和個(gè)人,所進(jìn)行的一萬(wàn)美元以上的現(xiàn)金結(jié)算交易都要依法填寫(xiě)報(bào)表。②即“Report of Cash Payments Over $10000 Received in a Trade or Business”。這樣稅務(wù)部門(mén)很容易掌握納稅信息,有效防止納稅人利用現(xiàn)金交易偷稅漏稅。此類措施也可加以借鑒利用。

五、結(jié)語(yǔ)

互聯(lián)網(wǎng)直播行業(yè)作為新興領(lǐng)域,其發(fā)展?jié)摿褪袌?chǎng)規(guī)模不可估量。完善互聯(lián)網(wǎng)直播個(gè)人所得稅征管制度除了一些有針對(duì)性的措施之外,我們不能忽略我國(guó)個(gè)人所得稅制本身的制度矛盾?;ヂ?lián)網(wǎng)主播個(gè)人所得稅征收脫胎于此,也必然基于此而臻于完善。其實(shí)我們發(fā)現(xiàn),互聯(lián)網(wǎng)直播個(gè)稅征收中所存在的問(wèn)題也普遍存在于其他互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,甚至是整個(gè)個(gè)人所得稅征管體系的體制性問(wèn)題。筆者希冀于對(duì)互聯(lián)網(wǎng)主播收入來(lái)源、收入構(gòu)成等問(wèn)題的分析,借個(gè)人所得稅改革之東風(fēng),對(duì)互聯(lián)網(wǎng)直播產(chǎn)業(yè)個(gè)人所得稅征收法律規(guī)制提出一些思考和建議,望有所裨益。

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