劉 曄

（山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院，山東 濰坊 261011）

一、“營改增”綜述

營業(yè)稅和增值稅是我國稅收制度當(dāng)中最為普遍的兩個稅種，同時也是并列的關(guān)系，即征收增值稅的應(yīng)稅行為不再征收營業(yè)稅，征收營業(yè)稅的應(yīng)稅行為不再征收增值稅。

“營改增”之前，增值稅主要是針對銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)出口貨物行為征收的一個稅種，營業(yè)稅主要是針對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)行為征收的一個稅種。全面普及“營改增”，將營業(yè)稅的應(yīng)稅行為融進(jìn)增值稅當(dāng)中去，營業(yè)稅自此取消。

我國營業(yè)稅的起源，可以追溯到明朝，當(dāng)時的門店、客棧、酒樓等征收的市肆門攤稅，還有比如清朝的鋪間房稅、牙當(dāng)?shù)鹊取．?dāng)然，那個時代還不叫營業(yè)稅，只是營業(yè)稅的雛形。二十世紀(jì)三十年代，國民政府提出營業(yè)稅法，營業(yè)稅正式開征。新中國成立后，營業(yè)稅經(jīng)過一次次的不斷改革創(chuàng)新，越發(fā)完善。為了順應(yīng)中國新經(jīng)濟形勢發(fā)展的需求，2011年國家稅務(wù)總局聯(lián)合國家財政部提出進(jìn)行“營改增”試點方案和實施辦法，以上海為試點，以交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為試驗對象。改革的主要內(nèi)容是將在原有的17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，增設(shè)了11%和6%兩檔低稅率，將行業(yè)能夠享受到的原有的營業(yè)稅優(yōu)惠政策一并改成增值稅優(yōu)惠政策，同時可以享受進(jìn)項稅額抵扣政策。以上海市為試點，主要是因為上海市是我國經(jīng)濟發(fā)達(dá)靠前的地區(qū)，各行業(yè)比較成熟，信息流通順暢，便于“營改增”向全國的鋪展。在上海的試點非常成功，極大的降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促使社會各行業(yè)的良性循環(huán)。以此為背景，國務(wù)院和國家稅務(wù)總局在2012年初至2016年初的過渡階段，將“營改增”試點逐步擴大，從最初的一個點，擴大到八個省市，進(jìn)而推廣到全國；從部分行業(yè)擴大到營業(yè)稅所有行業(yè)。時機成熟后，2016年三月份，國務(wù)院發(fā)布公告，自2016年5月1日起全面開展“營改增”，營業(yè)稅徹底廢止。2018年4月，國務(wù)院又提出減稅新政，將原有的17%的稅率降低為16%,將原有的11%的稅率降低為10%,又一次降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。營業(yè)稅的取消，極大地減輕了負(fù)責(zé)征收營業(yè)稅的地稅部門工作量，為以后國地稅的合并提供了有利條件。

增值稅發(fā)票的管理通過稅控盤進(jìn)行操作，便于企業(yè)發(fā)票的管理，同時寫入金稅三期系統(tǒng)，納稅行為發(fā)生在陽光下，極大的控制了虛開發(fā)票造成的國家稅收的流失；減少了假發(fā)票在市場上的流通，降低了企業(yè)稅收風(fēng)險。

二、“營改增”對所涉及行業(yè)的影響

“營改增”所涉及的行業(yè)主要是以前繳納營業(yè)稅的行業(yè)，現(xiàn)在改成繳納增值稅，包括：交通運輸業(yè)、建筑工程業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂休閑業(yè)、廣告服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)?！盃I改增”是成功的，對相關(guān)行業(yè)的影響非常之大。

（一）減少營業(yè)稅的重復(fù)征稅，對大部分行業(yè)而言稅負(fù)下降

最初的繳納營業(yè)稅的產(chǎn)品，存在重復(fù)征稅的不合理性，繳納營業(yè)稅的次數(shù)跟該產(chǎn)品交易的次數(shù)相等，如果交易一次，那么就需要繳納一次營業(yè)稅，如果交易了八次，那么最終到達(dá)消費者手里的時候這個產(chǎn)品就繳納了八次營業(yè)稅。然而，增值稅只針對增值額部分交稅，很好的避免了重復(fù)繳稅的問題。雖然增值稅17%的稅率要比營業(yè)稅普通稅率5%高一些，但是經(jīng)過“營改增”稅負(fù)分析測算表統(tǒng)計數(shù)據(jù)得出，大部分行業(yè)增值稅的稅負(fù)都普遍低于營業(yè)稅稅負(fù)。就目前而言，我國增值稅小規(guī)模納稅人約為86%，小規(guī)模納稅人適用的普遍稅率為3%，比原5%的營業(yè)稅稅率低了很多。況且國家進(jìn)一步放開了增值稅小規(guī)模納稅人的限制條件，一般納稅人可以申請轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，這個比例還會加大。

改征增值稅后，增值稅成為全行業(yè)通用的稅種，形成了進(jìn)項稅額全行業(yè)抵扣鏈條。原先增值稅一般納稅人與營業(yè)稅納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，營業(yè)稅納稅人無法提供增值稅專用發(fā)票，則增值稅一般納稅人無法抵扣進(jìn)項稅額。改征增值稅以后，可以開具增值稅專用發(fā)票，原增值稅一般納稅人可以全額抵扣進(jìn)項稅，很好的降低了稅負(fù)。

（二）“營改增”有利于促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級

因為牽涉到“營改增”的影響，很多原營業(yè)稅的納稅人適時改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局，尋找新的產(chǎn)業(yè)坐標(biāo)。比如將主業(yè)和副業(yè)進(jìn)行剝離、尋求專業(yè)化合作等模式。比如家電業(yè)巨頭青島海爾集團，原來以生產(chǎn)家電為主，后來受到“營改增”的影響，在旗下成立了獨立的物流子公司：日日順物流。目前日日順物流已經(jīng)發(fā)展成為中國大件物流的專業(yè)品牌，是國內(nèi)第一家品牌價值過百億的物聯(lián)網(wǎng)品牌。該物流公司主要為海爾集團的家電配送提供服務(wù)，同時也為其他外部公司提供物流服務(wù)。通過將主業(yè)和副業(yè)分離的方式，該物流公司可以開具增值稅專用發(fā)票給母公司進(jìn)行抵扣，降低了集團稅收負(fù)擔(dān)，集團的盈利空間更大了。

有些企業(yè)開始主動尋求專業(yè)化合作，比如外包服務(wù)，從被動變?yōu)橹鲃?。拿互?lián)網(wǎng)行業(yè)為例，很多軟件企業(yè)開始尋求外包。不但能夠增加公司的利潤水平，提高利潤率，而且有助于行業(yè)的產(chǎn)業(yè)集群，提高國際競爭力。

（三）“營改增”促進(jìn)了各行業(yè)的融通，更好地促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展

“營改增”打破了傳統(tǒng)的營業(yè)稅不能抵扣增值稅的限制，統(tǒng)一變更為增值稅，可以使各行業(yè)更好地融通，匯入進(jìn)項稅額抵扣鏈條。在此之前，營業(yè)稅和增值稅同時存在，營業(yè)稅納稅人開具的發(fā)票無法進(jìn)行抵扣，增值稅一般納稅人在與其合作時顧慮較多，合作意愿不強，要么壓低價格，導(dǎo)致行業(yè)間形成一堵無形的墻，不利于行業(yè)之間的融通，不利于經(jīng)濟的和諧發(fā)展、協(xié)作共贏?！盃I改增”后，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)與工業(yè)之間的深度合作，形成完善的產(chǎn)業(yè)體系。

（四）“營改增”有利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

我國正處在經(jīng)濟發(fā)展的轉(zhuǎn)型期，國家目前正大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，特別是以服務(wù)類為代表的行業(yè)。原營業(yè)稅納稅行業(yè)主要以第三產(chǎn)業(yè)為主，此次營業(yè)稅改增值稅的改革，正順應(yīng)了經(jīng)濟發(fā)展的需要，降低了第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，推動技術(shù)改進(jìn)和更新，有利于第三產(chǎn)業(yè)的更快發(fā)展。

同時，也給規(guī)模不是很大的公司創(chuàng)造了發(fā)展空間，有利于催生出大量從事技術(shù)研發(fā)和服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)的小型企業(yè)。與國家的大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)業(yè)趨勢相符合。

三、關(guān)于“營改增”的應(yīng)對方法和建議

雖然“營改增”摸索了五年多的時間，而且目標(biāo)是稅負(fù)只降不增，但是由于牽涉到一些相關(guān)行業(yè)的特殊性，因此它還是有弊端的。為了企業(yè)更好的發(fā)展，相關(guān)行業(yè)應(yīng)做好積極的應(yīng)對措施。

（一）“營改增”對難以取得進(jìn)項稅額的企業(yè)會造成稅負(fù)增加的不利影響，比如交通運輸業(yè)，軟件開發(fā)行業(yè)，能夠抵扣的進(jìn)項稅額不多。行業(yè)五花八門，由于一些遺留的問題，改革可能無法全面顧及，這就要求管理層適時改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，尋求行業(yè)轉(zhuǎn)型升級。同時要求企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)人員在發(fā)生業(yè)務(wù)時盡可能取得增值稅專用發(fā)票，更換合作方資源，調(diào)整合作模式，多跟能夠取得專用發(fā)票的企業(yè)合作。

（二）“營改增”對財務(wù)人員帶來了極大的挑戰(zhàn)。存在了幾十年的營業(yè)稅突然消失，而且最近幾年是探索期，財務(wù)專業(yè)類知識變化非常大，記賬方式，報稅方式都發(fā)生了很大的變化，況且沒有特別專業(yè)的老師來輔導(dǎo)。如果不熟悉相關(guān)政策，就不能很好的利用稅收優(yōu)惠政策，不能為企業(yè)的經(jīng)營管理提供好的建議，甚至?xí)矶悇?wù)風(fēng)險。這就要求財務(wù)人員積極更新專業(yè)知識，多學(xué)習(xí)掌握國家稅收政策，尤其是做好老項目的過渡銜接工作。同時要求財務(wù)人員多從財務(wù)角度出發(fā)，結(jié)合企業(yè)的采購、生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、管理等各個環(huán)節(jié)，分析成本控制，提出合理化方案，幫助企業(yè)降低稅負(fù)。

四、結(jié)束語

總而言之，“營改增”是順應(yīng)經(jīng)濟形勢發(fā)展需要的巨大改革，極大的減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，為我國經(jīng)濟平穩(wěn)健康的發(fā)展提供了有力保障。相關(guān)行業(yè)也要順應(yīng)這一重大改革， 適時作出應(yīng)對策略，享受稅收福利，最大程度減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。