(景德鎮(zhèn)陶瓷大學(xué) 江西 景德鎮(zhèn) 333000)

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及成因分析

(一)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

1.誠信和道德價(jià)值觀念的溝通和落實(shí)

誠信和道德價(jià)值觀念是控制環(huán)境重要的組成部分，可以影響重要的業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行。內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠信和道德觀念，由于中小企業(yè)固有的限制性，一旦發(fā)現(xiàn)執(zhí)行與內(nèi)部控制的人員有舞弊和操作違反規(guī)定的地方，企業(yè)內(nèi)部沒有相應(yīng)的職業(yè)道德行為規(guī)范導(dǎo)致這些行為道德規(guī)范并不能夠得到有效的溝通和落實(shí)。

2.對勝任能力的重視

勝任能力是指勝任某一職位工作應(yīng)有的專業(yè)知識(shí)和能力。管理層對于勝任能力重視主要包括：對于特定工作所需的勝任能力水平的設(shè)定以及對為了達(dá)到這一相應(yīng)勝任能力水平設(shè)定的所需要的知識(shí)和專業(yè)能力的要求。管理層應(yīng)根據(jù)工作的性質(zhì)和復(fù)雜程度來分派知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)對等的人員執(zhí)行，但存在一些企業(yè)管理層對勝任能力不夠重視，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)人員并不具備企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)和復(fù)雜程度相稱的足夠勝任能力和專業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，不具備理解和運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所需要的專業(yè)技能。

3.治理層的參與程度

薄弱的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境很大程度受治理層次的影響，治理層的職責(zé)應(yīng)該被明確的規(guī)定，比如：關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在本企業(yè)的實(shí)施情況，需要復(fù)核的業(yè)務(wù)應(yīng)嚴(yán)加控制，對企業(yè)管理層人員和其他相關(guān)人員的職業(yè)道德情況進(jìn)行檢查以及職權(quán)的相互分離情況，是否制定出的監(jiān)督制度得以有效的執(zhí)行等。

二、完善中小型企業(yè)內(nèi)部控制的對策

(一)加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部建設(shè)

中小企業(yè)要提高內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，需要從三個(gè)方面著手。

1.提升中小企業(yè)總體能力

提高企業(yè)管理層的素質(zhì)，管理層需要秉承科學(xué)的管理理念，熟悉掌握市場的發(fā)展規(guī)律，著力提升本企業(yè)的銷售能力和生產(chǎn)能力，在技術(shù)和管理層面上加大創(chuàng)新，同時(shí)注重資金的積累，建立有效的資金風(fēng)險(xiǎn)庫，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)水平。

2.建立現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理,提高財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理水平，如及時(shí)披露企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不做假賬，建立高度透明的財(cái)務(wù)審計(jì)制度，這些措施都可以降低企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)確，改善中小型企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。

3.強(qiáng)化信用建設(shè)

遵守市場規(guī)則，規(guī)范企業(yè)行為，如：誠信經(jīng)營拒絕逃債漏稅；規(guī)范資金的使用程序；對財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息進(jìn)行反復(fù)核實(shí)，從而降低企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

4.完善組織機(jī)構(gòu)，建立相互制衡機(jī)制

應(yīng)健全企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，既要做到面面俱到，又要實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門之間的相互制約。當(dāng)今中小企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)面臨的最大問題是治理層與管理層是相同的群體，無疑加大了管理層或治理層舞弊的可能性。同時(shí)還需要考慮治理層和管理層人員的對應(yīng)比例，盡量做到權(quán)力分散。管理部門和其他部門應(yīng)該相互監(jiān)督，而不是集權(quán)于管理部門，這有利于加強(qiáng)內(nèi)部控制，提升工作效率。

(二)構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

1.構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化

由于中小企業(yè)自身的固有限制，企業(yè)內(nèi)部并不重視風(fēng)險(xiǎn)的問題。公司的治理層和管理層應(yīng)調(diào)整策略，將應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)作為一個(gè)長期的管理工作的重要組成部分，可以更好的潛移默化的影響業(yè)務(wù)相關(guān)人員，有利于培養(yǎng)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而增強(qiáng)企業(yè)自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，改善中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急機(jī)制

中小企業(yè)的平均壽命短在很大程度上是因?yàn)闆]有整套的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，面對如今高度發(fā)達(dá)的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，競爭日益激烈，產(chǎn)品的更新?lián)Q代快，對企業(yè)的自動(dòng)化水平也要求的越來越高，在這一大的環(huán)境中，如果沒有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，會(huì)使企業(yè)自身陷入被動(dòng)的狀態(tài)，完善風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制，有利于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，改善企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營環(huán)境。

3.明確風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任

中小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模下，相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)設(shè)置并不完善，甚至單獨(dú)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評估或者風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對部門是不可能的。但是風(fēng)險(xiǎn)管理人員的設(shè)立在企業(yè)持續(xù)發(fā)展中不可缺少，這就要求了企業(yè)管理人員在衡量相關(guān)專業(yè)知識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對經(jīng)驗(yàn)上，合理確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人員，在公司遇到巨大的危機(jī)時(shí)能夠做出正確決策，從何把經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平或者把損失降到最低。

(三)加強(qiáng)控制活動(dòng)的監(jiān)督

1.明確崗位職責(zé)，建立不相容職位相分離的制度

不同崗位職責(zé)相互分離是保證內(nèi)部控制信息有效的重要環(huán)節(jié)，中小企業(yè)規(guī)模小，從業(yè)人員也遠(yuǎn)達(dá)不到大型企業(yè)的規(guī)模，這就在一定程度上導(dǎo)致了中小企業(yè)加大對人員的利用，甚至企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定的職責(zé)分離也難以做到，這在一定程度上加劇了企業(yè)內(nèi)部的舞弊現(xiàn)象。要想從根本上改變這一情形，這就要求了中小企業(yè)必須建立有效的不相容職位相分離的制度，并且得以嚴(yán)格的實(shí)施。這在很大的程度上可以對控制活動(dòng)起著監(jiān)督和制約作用，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

2.實(shí)施會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制和財(cái)產(chǎn)安全控制

中小企業(yè)必須遵照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，采用合理的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)，對收入、支出的準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行反復(fù)的核對，在資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備以及存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)合理采用會(huì)計(jì)估計(jì)，不得高估資產(chǎn)。對于存貨等實(shí)物資產(chǎn)，中小企業(yè)必須嚴(yán)格的控制數(shù)量，必要時(shí)經(jīng)常進(jìn)行存貨的監(jiān)盤，對于信息數(shù)據(jù)，要采取嚴(yán)格的一般控制和應(yīng)用控制，防止數(shù)據(jù)的泄露和丟失。

3.完善企業(yè)內(nèi)部的績效考評制度

中小企業(yè)為了加大自己的銷售，通常采取激勵(lì)的政策，比如：銷售人員在當(dāng)月銷售數(shù)量達(dá)到一定的程度，績效工資也相應(yīng)增長。管理層在訂立企業(yè)目標(biāo)的時(shí)候很可能忽略企業(yè)的現(xiàn)實(shí)能力，而高估銷售收入，從而與自身利益相掛鉤。這就在一定的程度上加大了弄虛作假的風(fēng)險(xiǎn)和串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求了企業(yè)應(yīng)該合理建設(shè)企業(yè)內(nèi)部的績效考評制度，并有相應(yīng)的監(jiān)督體系以防止弄虛作假、串通舞弊的發(fā)生。