李林

摘要 財(cái)務(wù)體系的內(nèi)部控制對(duì)于一個(gè)企業(yè)的健康發(fā)展極為重要，適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)體系內(nèi)部控制可以使一個(gè)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。 針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)體系內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題做出分析，并提出相應(yīng)的解決辦法，從而推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞 企業(yè)發(fā)展；財(cái)務(wù)體系；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào) F302.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 0517-6611（2018）29-0068-02

Abstract Internal control of financial system is very important for the healthy development of an enterprise. It can be said that appropriate internal control of financial system can make a stable development of an enterprise. We analyze the problems in the internal control of enterprise financial system， and put forward corresponding solutions， so as to promote enterprises to strengthen internal control.

Key words Enterprise development；Financial system；Internal control

企業(yè)的財(cái)務(wù)體系內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)能夠健康穩(wěn)定發(fā)展的重要部分。近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭的壓力越來越大，使經(jīng)濟(jì)的不確定性越來越明顯，因企業(yè)內(nèi)部控制不夠而出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問題越來越多，預(yù)示著企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性。因此，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)體系的控制，從而使企業(yè)能夠健康穩(wěn)定地發(fā)展。筆者針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系中出現(xiàn)的問題做出研究，分析其出現(xiàn)的原因及解決辦法，以期能對(duì)企業(yè)起到啟發(fā)性作用。

1 財(cái)務(wù)體系內(nèi)部控制的簡單闡述

財(cái)務(wù)體系內(nèi)部控制的主要目的是為了保障企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)安全，同時(shí)又能保證得到的信息比較準(zhǔn)確，從而在一定程度上促進(jìn)企業(yè)或事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)或事業(yè)單位制定財(cái)務(wù)體系內(nèi)部控制制度，可以使企業(yè)或事業(yè)單位內(nèi)部各單位之間相互聯(lián)系、相互制約，從而使企業(yè)或事業(yè)單位得到更好地發(fā)展。一般來說，財(cái)務(wù)體系內(nèi)部控制分為兩種，分別是財(cái)務(wù)體系內(nèi)部管理控制和財(cái)務(wù)體系內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。財(cái)務(wù)體系內(nèi)部管理控制其主要就是為了保證企業(yè)管理層所做出的決定、制定的經(jīng)營目標(biāo)等得到實(shí)現(xiàn)，同時(shí)又能保證經(jīng)營活動(dòng)可以經(jīng)濟(jì)、有效地進(jìn)行。財(cái)務(wù)體系內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目的是要保證企業(yè)或事業(yè)單位內(nèi)部的資產(chǎn)安全，同時(shí)也需要保證企業(yè)或事業(yè)單位所得到的會(huì)計(jì)信息完整且準(zhǔn)確，除此之外，還要保證企業(yè)或事業(yè)單位所進(jìn)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)具有合法性?？傊?cái)務(wù)體系內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是相互關(guān)聯(lián)、相互作用的。

2 企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要意義

企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的管理人員和審計(jì)人員來說，都是十分重要的。對(duì)于企業(yè)的管理人員，實(shí)施財(cái)務(wù)體系內(nèi)部控制制度可以高效率地完成企業(yè)所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。對(duì)于企業(yè)本身，設(shè)置財(cái)務(wù)體系的內(nèi)部控制制度本質(zhì)上是為了企業(yè)的目標(biāo)，不僅如此，其還需滿足盡可能地降低成本，并盡可能高效地滿足企業(yè)設(shè)定目標(biāo)的效果。一個(gè)健康發(fā)展的企業(yè)，其內(nèi)部控制的重要性主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：能夠提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)；能夠保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)及其記錄的安全性；能夠提高經(jīng)營的效率；能夠保證企業(yè)在經(jīng)營過程中遵守已有的相關(guān)政策。對(duì)于企業(yè)來說，在制定經(jīng)營方法，開展業(yè)務(wù)時(shí)必須掌握準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，在之后公司的發(fā)展過程中，公司所有的資產(chǎn)必須要得到必要的保護(hù)，以防止公司資產(chǎn)出現(xiàn)被盜用、被損壞、被挪用等情況。對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)如此，對(duì)于公司的非實(shí)物資產(chǎn)來說，也同樣需要如此[1]。一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)，其在經(jīng)營過程中的效率也是相當(dāng)高的，在其運(yùn)營過程中，各個(gè)部門各個(gè)方面之間很少出現(xiàn)資源浪費(fèi)和人員浪費(fèi)的現(xiàn)象，防止了企業(yè)資源被無效利用，從而提高了企業(yè)的經(jīng)營效率。企業(yè)為了謀求發(fā)展，會(huì)制定出相關(guān)的一系列策略，制定發(fā)展的目標(biāo)，從而保證企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制制度可以在一定程度上保證企業(yè)的員工遵守相關(guān)的規(guī)則和規(guī)范，從而使企業(yè)更高效地完成既定目標(biāo)。

3 事業(yè)單位財(cái)務(wù)體系內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題

3.1 崗位設(shè)置方面的問題 對(duì)于我國的行政單位來說，其所能夠提供的崗位都是具有一定數(shù)量的，然而隨著社會(huì)的發(fā)展，我國行政事業(yè)單位的工作事務(wù)增多，但是其崗位并沒有增加，因此就出現(xiàn)了人員緊張、崗位安排不合理的情況。當(dāng)前，很多事業(yè)單位出現(xiàn)了這樣的情況：一人兼多職以及不相容崗位的兼職，在這種情況下，事業(yè)單位再進(jìn)行財(cái)務(wù)體系內(nèi)部控制，就必然會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)決策人員、計(jì)算人員等一人身兼多職，從而使職務(wù)并沒有被合理分離，各職務(wù)間的相互制約當(dāng)然也不會(huì)出現(xiàn)，如此，就很可能出現(xiàn)重大的財(cái)務(wù)漏洞造成事業(yè)單位巨大的經(jīng)濟(jì)損失。另外，如果事業(yè)單位的崗位設(shè)置不合理，同樣會(huì)出現(xiàn)較大的問題。因此，事業(yè)單位若有心解決財(cái)務(wù)體系內(nèi)部控制的問題，其中重要的一點(diǎn)就是需要解決單位中崗位設(shè)置方面的問題。

3.2 固定資產(chǎn)管理方面的問題 我國出臺(tái)了一系列的管理辦法來增強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位集中購置管理。當(dāng)前，由于國家事業(yè)單位集中購置管理辦法的不斷完善，我國事業(yè)單位的集中購置行為更加符合要求，并沒有出現(xiàn)相關(guān)的問題。然而，事業(yè)單位卻僅僅只是注重集中采購方面，對(duì)于集中采購后，對(duì)資產(chǎn)的管理卻十分松懈。因此，我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理方面的問題主要集中在采購后期的使用管理方面，從而出現(xiàn)資產(chǎn)流失、資產(chǎn)保管責(zé)任不明確等現(xiàn)象。

3.3 預(yù)算控制方面的問題 事業(yè)單位雖然對(duì)于預(yù)算控制方面的制度做出了一定的改革，但就整體而言，事業(yè)單位的預(yù)算控制方面仍然是一大弱點(diǎn)，其中具有各種問題。如事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)的預(yù)算規(guī)劃不夠科學(xué)，后期追加資金的現(xiàn)象頻繁，給工作帶來較大的麻煩；當(dāng)前事業(yè)單位所采用的預(yù)算編制仍然是傳統(tǒng)的預(yù)算編制，并沒有根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出一定的調(diào)整，這就使資金預(yù)算不能夠詳細(xì)到每個(gè)項(xiàng)目，其中的支出不能被詳細(xì)地核實(shí)。

3.4 費(fèi)用支出與票據(jù)管理方面的問題 就目前來看，事業(yè)單位對(duì)于行政經(jīng)費(fèi)的支出一般采用報(bào)銷的方式，只要決策者同意并簽字，就可以報(bào)銷，然而這種方式背后卻具有一定的問題。事業(yè)單位內(nèi)部并沒有一定的報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，因此，就有可能出現(xiàn)單位經(jīng)費(fèi)被支出過多，專項(xiàng)資金被挪用的現(xiàn)象，從而使事業(yè)單位的專項(xiàng)資金不能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。而對(duì)于票據(jù)的購、領(lǐng)、用、核銷沒有按照相關(guān)的規(guī)定建立詳細(xì)的臺(tái)帳，從而出現(xiàn)收入不入帳、私設(shè)小金庫等的現(xiàn)象。

4 企業(yè)財(cái)務(wù)體系內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題

4.1 財(cái)務(wù)部門不能及時(shí)地提供信息 企業(yè)的內(nèi)部控制涉及到的部門眾多，一般來說，是多個(gè)部門的相互制約與合作，財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)中的一個(gè)綜合性的管理部門，很難在企業(yè)中凸現(xiàn)出自己的地位，其部門一部分信息不能夠很好地傳達(dá)給審計(jì)人員。

4.2 內(nèi)部的制度缺少相關(guān)的方法和措施 對(duì)于部分企業(yè)來說，并不是不具有相關(guān)的內(nèi)部控制制度，而是其內(nèi)部控制制度缺乏相關(guān)的方法和措施，企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查時(shí)，并沒有落到實(shí)處，同時(shí)相關(guān)檢查人員也沒有定期向企業(yè)高層匯報(bào)工作。因此，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度中出現(xiàn)的問題，企業(yè)不能夠及時(shí)地解決，對(duì)內(nèi)部控制制度的更新提供的建議不能夠及時(shí)分析采納，如此，出現(xiàn)了企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，基本形同虛設(shè)[2]。同時(shí)，企業(yè)又缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)對(duì)于各個(gè)部門的責(zé)任劃分不夠明確，缺少相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)損失的情況，各個(gè)部門互相推卸責(zé)任。

4.3 內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)缺乏具體的標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)對(duì)內(nèi)部進(jìn)行有效控制的前提就是制定出控制的程序和標(biāo)準(zhǔn)，此程序與標(biāo)準(zhǔn)成文后，需要使員工對(duì)其進(jìn)行熟悉，而我國的企業(yè)卻往往忽視這一點(diǎn)，缺少內(nèi)部規(guī)則的制定，或出現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部規(guī)則執(zhí)行不合理的現(xiàn)象。如此，若會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不夠高，就會(huì)使企業(yè)的帳務(wù)處理極度混亂，會(huì)給企業(yè)帶來一定的麻煩，甚至?xí)o企業(yè)帶來較大的損失。部分企業(yè)的內(nèi)部管理制度極度混亂，其中缺乏必須的相互制約的制度，就導(dǎo)致企業(yè)甚至出現(xiàn)了員工之間相互勾結(jié)的現(xiàn)象[3]。

4.4 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不夠完善 經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)是處于不斷地發(fā)展中的，如今的市場(chǎng)競(jìng)爭十分激烈，企業(yè)若想在如此激烈的競(jìng)爭中開辟出一條道路，就必須建立起一套能夠辨別和處理與不斷變化的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體制，如此，才有可能在激烈競(jìng)爭的市場(chǎng)中占有一席之地。一個(gè)企業(yè)若是缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，其內(nèi)部控制的定位就不夠準(zhǔn)確，缺乏準(zhǔn)確的定位，企業(yè)內(nèi)部控制制度的運(yùn)作必然不夠好，因此，所得到的會(huì)計(jì)信息就會(huì)不夠準(zhǔn)確。

5 完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)體系內(nèi)部控制的相關(guān)措施

5.1 明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理責(zé)任的主體地位 事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)體系的內(nèi)部控制需要對(duì)會(huì)計(jì)管理責(zé)任的主體地位加以明確，只有明確了會(huì)計(jì)管理責(zé)任的主體地位，才能夠使事業(yè)單位中的相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)于會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性和會(huì)計(jì)工作進(jìn)行全權(quán)負(fù)責(zé)[4]。同時(shí)，企業(yè)也要對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，使相關(guān)機(jī)構(gòu)與負(fù)責(zé)人能夠依照規(guī)定履行自己的職責(zé)，從而避免會(huì)計(jì)人員由于某些原因而出現(xiàn)的違法進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)象。

5.2 提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員的整體素質(zhì) 人是企業(yè)運(yùn)行的主體，因此，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制一個(gè)重要的方面就是提高財(cái)務(wù)管理人員的整體素質(zhì)，如此，才能從根本上解決問題。企業(yè)要對(duì)已有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其明確單位的相關(guān)管理規(guī)定，不僅如此，企業(yè)也要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，提高已有會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平，使其能夠在實(shí)際的操作中熟練地運(yùn)用[5]。另外，事業(yè)單位可以通過招聘、考核等手段進(jìn)行優(yōu)勝劣汰，加強(qiáng)事業(yè)單位中會(huì)計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，從而保證事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作能夠順利開展。

5.3 加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的法律法規(guī)建設(shè) 加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制是要以相關(guān)的法律法規(guī)作為支撐的，在我國的法律中，也明確規(guī)定了會(huì)計(jì)監(jiān)管的權(quán)限和執(zhí)法責(zé)任，通過對(duì)違法的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行處罰，從而保證了事業(yè)單位財(cái)務(wù)體系內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。然而，即使如此，我國的財(cái)務(wù)體系內(nèi)部控制的執(zhí)行仍然存在著一定的問題，事業(yè)單位若想保證財(cái)務(wù)體系內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，單靠現(xiàn)今的法律法規(guī)并不足夠，還需要加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)，如此，才能夠?qū)κ聵I(yè)單位財(cái)務(wù)的監(jiān)察起到有力的法律保障。

5.4 建立健全的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度 要建立健全的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度需要對(duì)崗位分工制度、倉庫管理制度、貨幣與票證管理制度進(jìn)行完善。完善崗位分工制度是建立健全的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，只有對(duì)崗位分工制度加以完善，明確每一個(gè)崗位的職責(zé)，才能在企業(yè)內(nèi)部形成良好的制約，從而使事業(yè)單位的內(nèi)部管理合理有序地進(jìn)行。另外，完善的倉庫管理制度對(duì)于事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度來說也十分重要，事業(yè)單位要派專門的工作人員進(jìn)行倉庫貨物進(jìn)出的登記與管理，保證每次貨物進(jìn)出庫房都有相應(yīng)的記錄，從而保證事業(yè)單位財(cái)物的完整性[6-9]。除此之外，事業(yè)單位同樣需要完善貨幣與票證管理制度，工作人員要做到每天對(duì)現(xiàn)金帳進(jìn)行清算，每月進(jìn)行結(jié)算，并派專人負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)和支票等?？傊聵I(yè)單位要加強(qiáng)監(jiān)督和審查工作，從 而保證財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的合理有效開展。

6 完善企業(yè)財(cái)務(wù)體系的內(nèi)部控制措施

6.1 以會(huì)計(jì)控制為核心，建立健全的內(nèi)部控制體制 為了完善企業(yè)財(cái)務(wù)體系內(nèi)部控制，企業(yè)需要以會(huì)計(jì)控制為核心，建立一套健全的內(nèi)部控制體制。對(duì)于會(huì)計(jì)核算混亂，內(nèi)部管理薄弱的環(huán)節(jié)，企業(yè)要加以重視，做好此方面的工作，彌補(bǔ)薄弱環(huán)節(jié)，從明確崗位職業(yè)、完善內(nèi)部控制制度等方面突破，按照企業(yè)的有關(guān)規(guī)定，建立一套健全的內(nèi)部控制體制。

6.2 加強(qiáng)信息傳遞 企業(yè)財(cái)務(wù)體系內(nèi)部控制所出現(xiàn)的一個(gè)問題就是信息傳遞不到位，因此，企業(yè)要加強(qiáng)信息傳遞，努力實(shí)現(xiàn)傳遞及時(shí)、有效、準(zhǔn)確的信息，并將此信息加以匯總整理，將其中較為重要的信息傳達(dá)給企業(yè)的管理階層，以方便管理人員制定下一步的戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃[10]。另外，企業(yè)也要注重與外部的投資者、客戶、監(jiān)管部門等的溝通，并及時(shí)將溝通的結(jié)果加以匯總整理，上報(bào)給企業(yè)管理階層。

6.3 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建設(shè) 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭越來越激烈，企業(yè)若想在激烈的競(jìng)爭中取得一席之地，首要任務(wù)就是要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建設(shè)。企業(yè)通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確地評(píng)估，從而盡可能地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)所帶來的一系列損失[11]。

7 結(jié)語

無論是事業(yè)單位還是企業(yè)，財(cái)務(wù)體系的內(nèi)部控制對(duì)其來說都是極其重要的，缺乏必要的財(cái)務(wù)體系內(nèi)部控制制度，或者不能夠很好地執(zhí)行，對(duì)企業(yè)或者事業(yè)單位來說，都是不可取的。當(dāng)前，我國的事業(yè)單位及企業(yè)的財(cái)務(wù)體系內(nèi)部控制存在著一定的問題，在一定程度上阻礙了其的發(fā)展。因此，要對(duì)財(cái)務(wù)體系內(nèi)部控制不斷完善，采取有效的措施解決其中出現(xiàn)的問題，從而使企業(yè)和事業(yè)單位能夠健康穩(wěn)定地發(fā)展。

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