許化險(xiǎn) 孟函勇

摘要 隨著財(cái)稅體制改革和農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)管理環(huán)境的變化，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位引入全口徑預(yù)算管理的概念，完善全口徑預(yù)算管理流程，注重過(guò)程控制。結(jié)合農(nóng)業(yè)科研單位特點(diǎn)，從預(yù)算編制、執(zhí)行、控制到分析與考評(píng)循序漸進(jìn)的過(guò)程，提出全口徑預(yù)算管理模式，展開(kāi)討論，并提出行之有效的管理辦法。

關(guān)鍵詞 全口徑預(yù)算；農(nóng)業(yè)科研單位；財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào) F302.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 0517-6611（2018）29-0121-02

Abstract With the reform of fiscal and taxation system and the change of financial management environment in agricultural research institutions， agricultural research institutions introduce the concept of fullcaliber budget management， improve the fullcaliber budget management process， and pay attention to process control. Combining with the characteristics of agricultural scientific research units， we put forward the fullcaliber budget management model， discuss it and put forward effective management methods from the process of budget preparation， execution， control， analysis and evaluation step by step.

Key words Full bore budget；Agricultural scientific research institution；Financial management

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作者簡(jiǎn)介 許化險(xiǎn)（1978—），女，遼寧沈陽(yáng)人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士，從事財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算工作。*通訊作者，碩士，從事科研單位財(cái)務(wù)管理工作。

收稿日期 2018-09-10 全口徑預(yù)算管理被寫(xiě)入了十九大報(bào)告，報(bào)告中提出了預(yù)算制度是現(xiàn)代國(guó)家治理體系中的重要組成部分，旨在規(guī)范政府行為、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子。全國(guó)人民代表大會(huì)修訂《預(yù)算法》，建立起全口徑預(yù)算體系，規(guī)范地方政府債務(wù)管理，強(qiáng)化預(yù)算公開(kāi)透明[1]。

隨著財(cái)稅體制改革和農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)管理環(huán)境的變化，科研事業(yè)單位引入全口徑預(yù)算管理的概念，來(lái)規(guī)范日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，行之有效的科研單位財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督與控制能力，來(lái)提高資金的使用效益。筆者結(jié)合農(nóng)業(yè)科研單位全面預(yù)算管理現(xiàn)狀特點(diǎn)，探索與之相符合的財(cái)務(wù)管理新模式。

1 樹(shù)立全口徑預(yù)算管理理念

全口徑預(yù)算就是把政府收支全部納入預(yù)算管理，將所有類型的財(cái)政資金的各項(xiàng)收入和支出，都按照統(tǒng)一的編報(bào)內(nèi)容和形式在預(yù)算中全面反映，收支都納入統(tǒng)一管理體系，不存在游離于預(yù)算外的政府收支。

農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位實(shí)行全面預(yù)算管理意味著將所有一切收支都需納入預(yù)算管理體系之中，全面整合單位的所有資源，形成全面深入的管理，統(tǒng)籌安排。建立適合自身發(fā)展的全口徑預(yù)算管理體系。首先，確立單位發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，建全預(yù)算管理框架[2]；強(qiáng)化管理部門(mén)編制、執(zhí)行預(yù)算的責(zé)任；圍繞預(yù)算責(zé)任和目標(biāo)，細(xì)化任務(wù)指標(biāo)，完善評(píng)價(jià)指標(biāo)，優(yōu)化全口徑預(yù)算管理的各項(xiàng)職能。其次，完善、細(xì)化全口徑預(yù)算管理體系，包括建立預(yù)算管理的制度；完善預(yù)算管理流程及財(cái)務(wù)核算體系，逐步推進(jìn)全口徑預(yù)算有效實(shí)施。最后，進(jìn)行有效的全口徑預(yù)算過(guò)程控制和考評(píng)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，及時(shí)總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況，分析差異及其產(chǎn)生原因，提出改進(jìn)措施，將預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果予以運(yùn)用。

2 強(qiáng)化管理策略，建立科學(xué)的預(yù)算管理體系

2.1 強(qiáng)化預(yù)算編制約束 預(yù)算的編制是農(nóng)業(yè)科研單位實(shí)施預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其編制應(yīng)結(jié)合自身的特點(diǎn)。農(nóng)業(yè)科研的特點(diǎn)具有周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)高、地域差別大等不確定因素，使在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)采用固定預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算等多種預(yù)算相結(jié)合的編制方法，結(jié)合自身的特殊性與復(fù)雜性與科研單位的適應(yīng)生產(chǎn)能力、技術(shù)水平內(nèi)外部環(huán)境等諸多因素，進(jìn)行綜合分析[3]。各職能部門(mén)也應(yīng)結(jié)合實(shí)際收入取得情況、內(nèi)容、性質(zhì)以及不同預(yù)算管理方式進(jìn)行測(cè)算，并按照國(guó)家、省有關(guān)文件的規(guī)定進(jìn)行收入編報(bào)，切實(shí)做到不少報(bào)、不漏報(bào)、不虛報(bào)和不瞞報(bào)，編實(shí)收入預(yù)算，并確保完成年初收入預(yù)算目標(biāo)。

同時(shí)以收入作為依據(jù)，綜合考慮支出費(fèi)用。協(xié)調(diào)各職能部門(mén)以及主體單位之間的關(guān)系，使各方利益都能在最大程度上得到平衡，編報(bào)支出預(yù)算。支出預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)首先確保剛性支出，對(duì)于剛性支出事項(xiàng)，不得甩在預(yù)算之外，一般當(dāng)年不予追加支出預(yù)算；編報(bào)的項(xiàng)目支出預(yù)算必須以當(dāng)年預(yù)計(jì)實(shí)際用款額度進(jìn)行申報(bào)，確保年度預(yù)算只安排當(dāng)年可實(shí)現(xiàn)的支出；項(xiàng)目預(yù)算安排與部門(mén)預(yù)算執(zhí)行率應(yīng)掛鉤，強(qiáng)化項(xiàng)目預(yù)算支出率，也是財(cái)政考核的主要指標(biāo)。編報(bào)時(shí)還應(yīng)進(jìn)行全面、完整及可行性論證和嚴(yán)格審核把關(guān)，建立專家評(píng)價(jià)制度[4]，加強(qiáng)事前調(diào)研，強(qiáng)化預(yù)算編制內(nèi)容，分輕重緩急合理排序后，根據(jù)財(cái)力擇優(yōu)安排必要項(xiàng)目實(shí)施。

2.2 加強(qiáng)過(guò)程管理，狠抓執(zhí)行進(jìn)度 預(yù)算執(zhí)行，也是全口徑預(yù)算開(kāi)始實(shí)施的重要環(huán)節(jié)，這個(gè)環(huán)節(jié)也是全口徑預(yù)算中最重要的一部分。預(yù)算能否達(dá)到預(yù)期的效果，是預(yù)算執(zhí)行的重點(diǎn)[5-6]。

預(yù)算的審核與安排。預(yù)算編制之后要進(jìn)行審核，只有審核通過(guò)以后，各個(gè)部門(mén)才可以對(duì)各自的預(yù)算進(jìn)行實(shí)際實(shí)施。預(yù)算審核根據(jù)所申報(bào)的情況是否符合規(guī)定的申報(bào)條件，項(xiàng)目書(shū)是否符合填報(bào)要求，相關(guān)材料是否齊全等，項(xiàng)目申報(bào)內(nèi)容是否真實(shí)完整等，按照輕重緩急的順序及本單位事業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，確定當(dāng)年項(xiàng)目安排的原則和重點(diǎn)，根據(jù)財(cái)力情況排序，統(tǒng)籌安排項(xiàng)目支出預(yù)算。每年項(xiàng)目申報(bào)時(shí)，本單位都要進(jìn)行項(xiàng)目實(shí)施可行性專家論證，院長(zhǎng)辦公會(huì)集體討論，確定安排本年度可予實(shí)施的項(xiàng)目，將資金用之所急、用之所需。

預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整。在執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收的部分，原則上不再安排當(dāng)年基本支出，可報(bào)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后，安排項(xiàng)目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。發(fā)生短收的，應(yīng)報(bào)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后調(diào)減當(dāng)年預(yù)算。項(xiàng)目支出預(yù)算調(diào)整一經(jīng)批復(fù)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目計(jì)劃及項(xiàng)目支出預(yù)算，項(xiàng)目單位不得自行調(diào)整。當(dāng)年預(yù)算支出完成率，也是財(cái)政用于衡量預(yù)算執(zhí)行的重要指標(biāo)。因此農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)狠抓項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度，在預(yù)算編制時(shí)要嚴(yán)格認(rèn)真地分析和研究。萬(wàn)一出現(xiàn)預(yù)算方案不切合實(shí)際的時(shí)候就應(yīng)該退回到相應(yīng)部門(mén)進(jìn)行整改，只有整改以后通過(guò)審核才可以具體實(shí)施。在執(zhí)行預(yù)算的時(shí)候，執(zhí)行部門(mén)必須圍繞預(yù)算責(zé)任和目標(biāo)，細(xì)化執(zhí)行任務(wù)指標(biāo)，并根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行實(shí)施。本單位也根據(jù)項(xiàng)目執(zhí)行情況，加強(qiáng)過(guò)程管理，實(shí)施項(xiàng)目執(zhí)行情況定期通報(bào)制度，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度緩慢的情況，加強(qiáng)跟蹤管理，查找原因，尋找解決的辦法，真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算的有效執(zhí)行。

2.3 以財(cái)務(wù)信息為依托，建立考評(píng)激勵(lì)機(jī)制 預(yù)算不僅要全面可執(zhí)行，還應(yīng)具有一定的權(quán)威性，因此應(yīng)建立一個(gè)全面的管理體制進(jìn)行約束。

建立健全預(yù)算考評(píng)制度，以財(cái)務(wù)信息化手段為依托，結(jié)合農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的特點(diǎn)，從財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的角度，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行跟蹤、分析和考核，并運(yùn)用財(cái)務(wù)預(yù)算管理模塊[7]，通過(guò)科學(xué)設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重、標(biāo)準(zhǔn)值及評(píng)價(jià)尺度，將覆蓋所有財(cái)政性資金，并貫穿預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督全過(guò)程，最終實(shí)現(xiàn)全口徑預(yù)算管理的監(jiān)控及監(jiān)督管理約束體制。項(xiàng)目申報(bào)時(shí)事前審批、執(zhí)行過(guò)程中控制，并能有效控制超預(yù)算不予執(zhí)行，杜絕人為控制因素影響，同時(shí)做好監(jiān)督管理，并將資源數(shù)據(jù)有效共享，便于每位實(shí)施者能有效掌控相關(guān)數(shù)據(jù)，管理項(xiàng)目，合理按排支出。

加強(qiáng)評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用。預(yù)算考評(píng)過(guò)程堅(jiān)持公平、公正、公開(kāi)的原則，考評(píng)結(jié)果也設(shè)立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施[8]?？荚u(píng)結(jié)束后通過(guò)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)等將考核結(jié)果予以公示。根據(jù)預(yù)算各環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)結(jié)果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在預(yù)算編制、執(zhí)行等方面存在的問(wèn)題，找出存在的共性問(wèn)題，進(jìn)行有針對(duì)性地分析。運(yùn)用評(píng)價(jià)結(jié)果，結(jié)合全面預(yù)算考評(píng)制度獎(jiǎng)懲措施，有效地管理全口徑經(jīng)費(fèi)的合理支出，促進(jìn)全口徑預(yù)算管理的有效實(shí)施，提高資金的使用效率。全口徑預(yù)算模塊化建設(shè)是農(nóng)業(yè)科研單位全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)化建設(shè)的基礎(chǔ)，當(dāng)然指標(biāo)的選取、評(píng)估水平都會(huì)隨著環(huán)境的變化而變化，如何繼續(xù)做好評(píng)估，需要模塊化不斷更新、改造，使全口徑預(yù)算管理水平始終保持在一定的高度，才能實(shí)現(xiàn)全口徑預(yù)算管理目標(biāo)。

3 結(jié)語(yǔ)

農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)全口徑預(yù)算管理與以往相比較有了很大的突破，預(yù)算管理模式也有了很大的改善，收入和支出核算模式也更加規(guī)范和科學(xué)，財(cái)務(wù)管理方式更為合理。制定切實(shí)可行的農(nóng)業(yè)科研單位預(yù)算管理與評(píng)價(jià)體系，運(yùn)用新的理念及管理模式在不斷探索和實(shí)踐中逐步予以完善，不斷提高財(cái)務(wù)全口徑預(yù)算管理水平。

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