曹明閣 王洪麗

[摘 要] 我國經(jīng)濟迅猛發(fā)展，國家對教育的重視程度非常高，十九大進一步明確指出建設教育強國是中華民族偉大復興的基礎工程，必須把教育事業(yè)放在優(yōu)先位置。在高校日常工作和運轉中，教育成本核算工作顯得尤為重要。近年來對高校教育成本核算的探索逐漸興起，但是我國尚未出臺統(tǒng)一的教育成本核算體系。基于高校教育成本內(nèi)涵，從我國高校教育發(fā)展實際出發(fā)，分析高校在核算教育成本過程中存在著制度不健全和過程比較復雜的問題，提出了改革和完善高校會計制度，加強成本核算體系建立的建議，以便能更加清晰、正確的進行成本核算。并以某高校為例，實例闡述了教育成本的演算過程，進而為高校深化體制改革提供精準的信息。

[關鍵詞] 高校；教育成本；成本核算

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）05-0182-02

一、高校教育成本的內(nèi)涵

（一）高校教育成本定義

高校教育成本有廣義和狹義之分。

1.廣義的教育成本。即學校培養(yǎng)一名學生所耗費的全部資源，包括三部分內(nèi)容：一是高校對教學方面的全部投入；二是各學生家庭對學生學習和生活方面的投入；三是機會成本（學生接受高等教育放棄的機會成本及社會提供教育帶來的損失）。

2.狹義的教育成本。即學校培養(yǎng)學生所消耗的資源。

由于廣義的教育成本中的機會成本很難計量，因此我們所研究的教育成本僅僅從狹義角度考慮。

（二）高校教育成本內(nèi)容

高校教育成本核算的過程中，目前對教育成本的構成沒有統(tǒng)一的觀點，通過結合工作經(jīng)驗以及借鑒相關文獻，總結教育成本包括人員費用、商品和服務支出、個人和家庭的補助支出及固定資產(chǎn)的折舊費用。按高校教育成本歸集的方向分為教育事業(yè)支出、一定比例的科研事業(yè)支出、行政管理支出及其他資本性支出中的固定資產(chǎn)折舊費用。

二、高校教育成本核算存在的問題

近年來高校教育成本核算的探索逐漸興起，但是我國尚未出臺統(tǒng)一的教育成本核算體系，致使這一問題懸而未決。

（一）成本核算制度不健全

目前沒有一個統(tǒng)一的制度對教育成本進行核算，一貫的做法是參照生均培養(yǎng)成本來測算，側重于會計核算中按照經(jīng)濟分類科目提取大數(shù)據(jù)，該數(shù)據(jù)的來源一般是年終決算報表，高校編制報表的基礎是收付實現(xiàn)制，它無法準確的反映高校的實際成本信息。因此高校核算教育成本的制度有待完善。

（二）成本核算過程比較復雜

1.成本核算對象是教育服務，沒有實物形態(tài)。體現(xiàn)出高校教育成本結構特殊支出范圍復雜，使得該成本無法進行準確詳細的計量。

2.成本結構復雜。學生是成本核算的載體，學生的層次由?？粕⒈究粕?、研究生和博士生。學科上有工科、理科、文科和藝術體育等構成。因此在層次和學科上體現(xiàn)了核算的復雜性。

3.直接成本少，與教學相關的間接費用高。間接費用、支出的歸集和分配沒有統(tǒng)一的比例及分配方法，測算結果具有一定的主觀性，導致測算結果可比性較差。

三、高校教育成本核算的可行性建議

從我國高校教育發(fā)展實際出發(fā)，分析高校在核算教育成本過程中可能存在的問題，據(jù)此提出相關建議，以便能更加清晰、正確的進行成本核算。

（一）改革和完善高等學校會計制度

隨著高校會計準則、會計制度的不斷完善，高校教育成本核算制度也備受關注。通過改革和完善現(xiàn)行的高校會計制度，可提高成本核算的準確性。高校的財務報告體系包括資產(chǎn)負債表和收入支出表，從內(nèi)容上看，這兩張報表只能簡單的反映高校的各項收入和支出，對于教育成本的數(shù)據(jù)無法直觀的反映，因此建議設置核算與教育相關的成本，在高校教育成本報表中予以體現(xiàn)，這樣可以直觀的看出高校教育成本的數(shù)據(jù)，方便對比往年成本投入，及時了解數(shù)據(jù)變動原因，更好的控制成本費用的支出。另外，在會計處理基礎上，建議由收付實現(xiàn)制改為權責發(fā)生制，這樣能夠恰當?shù)胤从尘唧w某一期間的收入和成本記錄?？梢娊∪闹贫雀欣谔岣叱杀竞怂銛?shù)據(jù)的可比性，有利于高校領導層做出正確的決策，有利于提高經(jīng)費支出的透明性，也有利于提高高校的辦學水平。

（二）加強成本核算體系的建立

首要問題是確定成本計算的對象。由于提供教育服務會發(fā)生各種費用，所有發(fā)生的費用都屬于成本計算的對象。高校應根據(jù)不同的層次、專業(yè)進行分類核算，然后匯總成本，通過匯總的成本反映教育成本。對成本核算進行細化，具體的做法是根據(jù)成本計算對象，將教師的人員費用和教學支出按照本科生、碩士研究生和博士研究生的總課時數(shù)進行分攤；對于行政、教輔、后勤的費用支出按照學生層次和在校生人數(shù)進行分攤；區(qū)分直接成本和間接成本，直接成本直接計入學生培養(yǎng)成本，間接成本建議按照資源耗費比例分攤；直接發(fā)放給學生的獎助學金等學生的支出，先扣除與學生培養(yǎng)教育無關的支出，按照學生層次進行分攤。

四、案例分析——黑龍江省某高校H大學教育成本核算思路

（一）H大學簡介及基本數(shù)據(jù)信息

H大學是一所以工學為主，工、理、管、文、經(jīng)、法、教育、藝術多學科協(xié)調發(fā)展的高校。學校占地169.14萬平方米。教學科研儀器設備總值超過5億元。建有萬兆級校園網(wǎng)，圖書館藏圖書255.05萬冊，有數(shù)據(jù)資源16種。學校有30個教學科研單位，30個黨政單位含有教輔部門。全校教職工1982人?，F(xiàn)有全日制在校生23568人，其中本科生21050人、碩士研究生2213人、博士研究生305人。學校財務處對全校財務收支進行統(tǒng)一核算，編制部門決算報表。筆者到該高校調研根據(jù)報表得出測算教育成本所需要的相關數(shù)據(jù)：

（二）高校教育成本的測算過程

以H大學為分析對象，通過計算高校教育總成本及對學生人數(shù)進行折算的思路，得出生均教育成本。通過計算結果分析該校教育成本存在的問題，進而剖析出解決問題的對策。

高校教育總成本T=TC1+TC2*30%+TC3+TC4

TC1：教育事業(yè)支出

TC2：科研事業(yè)支出

TC3：行政管理支出

TC4：固定資產(chǎn)折舊費用

目前普遍的做法是給科研事業(yè)支出賦予一個百分比30%，離退休及后勤支出由于與培養(yǎng)學生關系不是很密切，所以不計入教育總成本。

標準學生人數(shù)P=P1+1.5P2+2P3

由于不同的學歷層次所需要的投入和師資水平不同，學歷越高，培養(yǎng)該學歷的投入也越多，所以我國通常以本科生為基礎折合系數(shù)為1，研究生為1.5，博士生為2來測算標準學生人數(shù)。

生均成本AC=T/S

根據(jù)上述材料計算得出：

高校教育總成本（T）；標準學生人數(shù)（P）

T=410，012，341.11+145，943，152.49*30%+14，615，200.27+61，241，189.27

=529，651，676.40元

該校生均成本=T/P=21203.45元

（三）關于黑龍江H高校生均教育成本測算結果的說明

通過對與教育成本相關的支出進行統(tǒng)計，按照測算公式進行計算，最終得出2016年該校的生均教育成本，為21203.45元人民幣。并通過查閱全國高校生均培養(yǎng)成本數(shù)據(jù)得出最高成本平均額是20000元，從計算結果看，該校生均成本略高于平均水平。原因是由于該校是省重點大學，教學支出、科研支出及師資力量在省內(nèi)處于領先水平，使得培養(yǎng)學生會投入更大成本。從學校學費標準來看，該校平均學費5000元，參照教育部制定學費不應超過生均成本的1/4，計算得出該校生均培養(yǎng)成本5300元，可以看出該校收取的學費略低于但接近生均培養(yǎng)成本。因此，未來年度應特別注意支出的細節(jié)和使用效率，降低不合規(guī)、不合理的成本支出。

隨著我國高等教育體制逐步完善，國家和社會越來越關注高校的財務管理，而高校成本核算又是高校財務管理的重要組成部分，因此準確計算教育成本對高校成本管理意義顯得尤其重大。通過以某高校為例，收集財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)來對成本進行簡單測算，探討目前高校教育成本存在的問題，并提出相關建議，以期對高校深化體制改革提供精準的信息。

[參考文獻]

[1]王小業(yè).高等學校教育成本核算體系研究[D].西安：西安科技大學碩士論文，2013.

[2]孫邦榮.高校教育成本核算問題之探微[J].財經(jīng)界，2016（13）.

[3]劉丹.新時期高校教育成本核算問題研究[J].財會學習，2017（3）：92.

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