劉彧

摘要：北京市北科信息處理公司（以下簡稱北科公司）成立于1987年，原股東為北京市軟件技術(shù)開發(fā)中心。1991年，根據(jù)（1991）京編事字第042號文件批復(fù)，北京市計算中心和北京市軟件技術(shù)開發(fā)中心合并，合并后名稱為北京市計算中心（以下簡稱計算中心）。計算中心成為北科公司股東，持有100%股權(quán)。初始投資成本4，050，000.00元，包括：固定資產(chǎn)投資3，850，000.00元，貨幣資金投資200，000.00元。固定資產(chǎn)投資具體為北京市朝陽區(qū)安翔北路11號創(chuàng)業(yè)大廈A座三層房產(chǎn)。后因北京高技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心轉(zhuǎn)制工作的啟動，依據(jù)2015年09月01日，北京市人民政府召開了市長辦公會，研究并同意了北京高技術(shù)創(chuàng)業(yè)中心的轉(zhuǎn)制方案，同意將北京市朝陽區(qū)安翔北路11號創(chuàng)業(yè)大廈A座三層房產(chǎn)劃轉(zhuǎn)北京高技術(shù)創(chuàng)業(yè)中心。根據(jù)市長專題會會議紀(jì)要《北京市人民政府會議紀(jì)要》（第115號）的要求，北科公司積極配合產(chǎn)權(quán)關(guān)系的劃轉(zhuǎn)工作，需要對北科公司注冊資本金進行減持。計算中心相應(yīng)減少對北科公司的投資。列舉企業(yè)的兩種賬務(wù)處理方法：（一）北科公司將減持的房產(chǎn)累計折舊計入資本公積，計算中心按房屋凈值收回對北科公司的投資；（二）北科公司將減持的房產(chǎn)累計折舊計入未分配利潤，計算中心按房屋原值收回對北科公司的投資。賬務(wù)處理方法不同，給企業(yè)帶來不同的影響，結(jié)合企業(yè)的實際情況，分析得出賬務(wù)處理方法（一）對企業(yè)更加有利的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：北京市計算中心；北京市北科信息處理公司；無償劃轉(zhuǎn)；資本公積；固定資產(chǎn)；累計折舊；未分配利潤

（說明：北京市計算中心在本文中簡稱計算中心、北京市北科信息處理公司在本文中簡稱北科公司）

緒論：（研究背景、動機、意義和目的）

為全面貫徹落實黨的十七大和十七屆二中、三中、四中、五中全會精神，推動公益事業(yè)更好更快發(fā)展，不斷滿足人民群眾日益增長的公益服務(wù)需求，到2020年，建立起功能明確、治理完善、運行高效、監(jiān)管有力的管理體制和運行機制，形成基本服務(wù)優(yōu)先、供給水平適度、布局結(jié)構(gòu)合理、服務(wù)公平公正的中國特色公益服務(wù)體系?！蛾P(guān)于分類推進事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》在清理規(guī)范基礎(chǔ)上，按照社會功能將現(xiàn)有事業(yè)單位劃分為三個類別。對承擔(dān)行政職能的，逐步將其行政職能劃歸行政機構(gòu)或轉(zhuǎn)為行政機構(gòu)；對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，逐步將其轉(zhuǎn)為企業(yè)；對從事公益服務(wù)的，繼續(xù)將其保留在事業(yè)單位序列、強化其公益屬性。

北京高技術(shù)創(chuàng)業(yè)中心屬于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，將轉(zhuǎn)制為企業(yè)。它與計算中心投資的全資公司-北科公司之間又牽涉“國有資產(chǎn)的無償劃撥”而引發(fā)的“減資”，做好國企“無償劃撥”之“減資”的賬務(wù)處理，將有利于企業(yè)后續(xù)的持續(xù)健康發(fā)展。

論文主體：

一、國企“無償劃轉(zhuǎn)”之“減資”的相關(guān)背景

計算中心成立于1973年，是經(jīng)北京市計劃委員會、北京市科教組批復(fù)成立的一所科研服務(wù)型事業(yè)單位。1978年，聯(lián)合國開發(fā)署同計算中心進行合作，向計算中心提供技術(shù)援助一千余萬美元，建立了“北京國際經(jīng)濟合作信息處理和培訓(xùn)中心”，引進大型計算機，在此領(lǐng)域首創(chuàng)國際合作之先河。1984年北京市成立北京市科學(xué)技術(shù)研究院，計算中心劃歸北京市科學(xué)技術(shù)研究院管理，北京市科學(xué)技術(shù)研究院成為計算中心股東，持有100%股權(quán)，初始投資17，500，000.00元。2000年計算中心轉(zhuǎn)制為全民所有制企業(yè)，致力于應(yīng)用計算技術(shù)研究和服務(wù)。

北科公司成立于1987年，原股東為北京市軟件技術(shù)開發(fā)中心。1991年，根據(jù)（1991）京編事字第042號文件批復(fù)計算中心和北京市軟件技術(shù)開發(fā)中心合并，合并后名稱為計算中心。計算中心成為北科公司股東，持有100%股權(quán)。初始投資成本4，050，000.00元，包括：固定資產(chǎn)投資3，850，000.00元，貨幣資金投資200，000.00元。固定資產(chǎn)投資具體為北京市朝陽區(qū)安翔北路11號創(chuàng)業(yè)大廈A座三層房產(chǎn)。后因北京高技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心轉(zhuǎn)制工作的啟動，依據(jù)2015年09月01日，北京市人民政府召開了市長辦公會，研究并同意了北京高技術(shù)創(chuàng)業(yè)中心由事業(yè)單位轉(zhuǎn)為企業(yè)的轉(zhuǎn)制方案，同意將北京市朝陽區(qū)安翔北里11號創(chuàng)業(yè)大廈A座三層房產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)給北京高技術(shù)創(chuàng)業(yè)中心。根據(jù)市長專題會會議紀(jì)要《北京市人民政府會議紀(jì)要》（第115號）的要求，北科公司積極配合產(chǎn)權(quán)關(guān)系的劃轉(zhuǎn)工作。

二、企業(yè)的兩種賬務(wù)處理方法：

方法一：

首先北科公司的賬務(wù)處理：

一、北科公司基本情況：截止2017年9月30日，北科公司所有者權(quán)益為5，148，324.11元。具體構(gòu)成：

1.實收資本4，050，000.00元，其中：固定資產(chǎn)投資3，850，000.00元，貨幣資金投資200，000.00元。固定資產(chǎn)投資具體為北京市朝陽區(qū)安翔北路11號創(chuàng)業(yè)大廈A座三層房產(chǎn)。

2.資本公積3，963，493.44元，其中：2，370，000.00元為1996年根據(jù)《北京市科學(xué)技術(shù)研究院關(guān)于清產(chǎn)核資資金核實的批復(fù)》（（96）京科院條字第10號）確認(rèn)的固定資產(chǎn)投資的價值重估增值。

3.未分配利潤-2，865，169.33元.。

截止2017年9月30日，北京市朝陽區(qū)安翔北路11號創(chuàng)業(yè)大廈A座三層房產(chǎn)賬面價值明細：

1.固定資產(chǎn)-房產(chǎn)（自用部分）：

賬面原值：176，320.51元，累計折舊：124，292.24元，凈值：52，028.27元。

2.固定資產(chǎn)-房產(chǎn)（出租部分）：

賬面原值：6，043，679.49元，累計折舊：4，260，321.30元，凈值：1，783，358.19元。

3.固定資產(chǎn)-房產(chǎn)（自用部分+出租部分）

賬面原值合計：6，220，000.00元，累計折舊合計：4，384，613.54元，凈值合計：1，835，386.46元。

二、股東收回固定資產(chǎn)投資，減少注冊資本的相關(guān)賬務(wù)處理。

（一）完成調(diào)賬后，相關(guān)報表項目余額如表1：（單位：元）

（二）賬務(wù)處理分錄

1.減少實收資本：

借：實收資本3，850，000.00

資本公積2，370，000.00

貸：固定資產(chǎn)原值176，320，51

投資性房地產(chǎn)原值

6，043，679.49

2.已計提累計折舊：

借：累計折舊-固定資產(chǎn)部分

124，292.24

累計折舊-投資性房地產(chǎn)部分

4，260，321.30

貸：資本公積4，384，613.54

其次計算中心的賬務(wù)處理：

一、計算中心基本情況：截止2017年9月30日，計算中心對北科公司長期投資賬面余額7，350，000.00元，具體構(gòu)成：

1.初始貨幣資金投資 200，000.00元

2.固定資產(chǎn)投資—房產(chǎn)原值 3，850，000.00元

3.固定資產(chǎn)投資—重估價值增值 2，370，000.00元

4.清產(chǎn)核資重估增值 930，000.00元

二、收回固定資產(chǎn)投資相關(guān)賬務(wù)處

（一）完成調(diào)賬后，相關(guān)報表項目余額如表2：（單位：元）

（二）賬務(wù)處理分錄

1.計算中心按截止2017年9月30日房產(chǎn)凈值1，835，386.46元收回投資。

借：固定資產(chǎn)—房產(chǎn)1，835，386.46

貸：長期投資—北科公司

1，835，386.46

2.收回固定資產(chǎn)投資后，將房產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)給上級主管單位北京市科學(xué)技術(shù)研究院，減少資本公積。

借：資本公積1，835，386.46

貸：固定資產(chǎn)—房產(chǎn)1，835，386.46

方法二：

首先北科公司的賬務(wù)處理：

一、北科公司基本情況（同上）

二、股東收回固定資產(chǎn)投資，減少注冊資本的相關(guān)賬務(wù)處理。

（一）完成調(diào)賬后，相關(guān)報表項目余額如表3：（單位：元）

（二）賬務(wù)處理分錄

1.減少實收資本：

借：實收資本3，850，000.00

資本公積2，370，000.00

貸：固定資產(chǎn)原值176，320，51

投資性房地產(chǎn)原值

6，043，679.49

2.已計提累計折舊：

借：累計折舊-固定資產(chǎn)部分

124，292.24

累計折舊-投資性房地產(chǎn)部分

4，260，321.30

貸：未分配利潤4，384，613.54

其次計算中心的賬務(wù)處理：

一、計算中心基本情況（同上）

二、收回固定資產(chǎn)投資相關(guān)賬務(wù)處

（一）完成調(diào)賬后，相關(guān)報表項目余額如表4：（單位：元）

（二）賬務(wù)處理分錄

1.計算中心按房產(chǎn)原值6，220，000.00元收回投資。

借：固定資產(chǎn)—房產(chǎn) 6，220，000.00

貸：長期投資—北科信息

6，220，000.00

2.收回固定資產(chǎn)投資后，將房產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)給上級主管單位北京市科學(xué)技術(shù)研究院，減少資本公積，剩余部分減少實收資本。

借：實收資本3，812，870.25

資本公積2，407，129.75

貸：固定資產(chǎn)—房產(chǎn)6，220，000.00

三、賬務(wù)處理方法不同，對企業(yè)帶來不同的影響，分析后得出賬務(wù)處理方法（一）對企業(yè)更加有利

1.對于北科公司的賬務(wù)處理方法不同之處在于如何處理已計提的累計折舊，方法一是增加資本公積而方法二是增加未分配利潤；2.對于計算中心的賬務(wù)處理方法不同在于如何減少對北科公司的投資，方法一是以房屋的凈值收回投資而方法二是按房屋的原值收回投資。我將進一步從整體角度分析上述兩種賬務(wù)處理方法最初想法及對企業(yè)具體的影響。

首先采用方法一的初衷，計算中心作為北科公司的股東，按房產(chǎn)凈值收回投資，北科公司房產(chǎn)已計提累計折舊4，384，613.54元作為股東留存收益，用于北科公司持續(xù)經(jīng)營，增加資本公積。計算中心收回投資后，長期投資—北科公司余額為5，514，613.54元，包括：初始貨幣投資200，000.00元；房產(chǎn)已計提累計折舊4，384，613.54元，視為對北科公司的追加投資，與北科公司賬面資本公積一致；清產(chǎn)核資重估增值930，000.00元。再按房屋凈值將房產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)給上級主管單位北京市科學(xué)技術(shù)研究院，減少資本公積。好處：計算中心對北科投資線路梳理清晰；將賬務(wù)處理的財務(wù)分析降低最低；而北科公司增加資本公積有利于其持續(xù)經(jīng)營。

采用方法二可能存在的問題隱患，計算中心作為北科公司的股東，按房產(chǎn)原值收回投資，北科公司將房產(chǎn)已計提累計折舊4，384，613.54元，轉(zhuǎn)增未分配利潤，使得未分配利潤由-2，865，169.33元變?yōu)?，519，444.21元。計算中心收回投資后，長期投資—北科公司余額為1，130，000.00元，包括：初始貨幣投資200，000.00元；清產(chǎn)核資重估增值930，000.00元。再按房屋原值將房產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)給上級主管單位北京市科學(xué)技術(shù)研究院，減少資本公積，不足部分減少實收資本。缺點：按房產(chǎn)原值收回投資，計算中心資本公積只有2，407，129.75元，減少后還需要減少實收資本3，812，870.25元，計算中心需要到工商及稅務(wù)辦理注冊資本減少變更登記，由于注冊資本減少可能對計算中心未來招投標(biāo)業(yè)務(wù)及科研項目的申請；而北科公司未分配利潤由負轉(zhuǎn)正，改變北科公司近來年經(jīng)營虧損的現(xiàn)狀，容易引起稅務(wù)機關(guān)的注意，可能帶來稅務(wù)稽查的分析；在年終做國資決算時也需要對未分配利潤變動情況進行相應(yīng)的情況說明；再有北科公司減資后實收資本只剩200，000.00元也不利于其今后的持續(xù)經(jīng)營。

結(jié)論及建議：

我查閱了關(guān)于企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的相關(guān)文件，并沒有查找到國有產(chǎn)權(quán)按原值或凈值明確操作的依據(jù)，所以本文結(jié)合了我單位的具體實際情況，通過對計算中心按房屋原值和按房屋凈值收回對北科投資的兩種不同賬務(wù)處理方法，從采用時的初始想法到報表相關(guān)科目的調(diào)整和賬務(wù)處理分錄、以及對企業(yè)的好處和可能存在問題隱患等方面進行分析，得出按國有產(chǎn)權(quán)的凈值無償劃轉(zhuǎn)更有利于企業(yè)的發(fā)展的結(jié)論。通過本文的寫作，即結(jié)合了我工作的實際情況，也是對我實際工作的一個總結(jié)，希望對其他企業(yè)今后在涉及國企“無償劃轉(zhuǎn)”之“減資”的賬務(wù)處理方向具一定的借鑒意義。

參考文獻：

[1]《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2005]239號）.

[2]《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作指導(dǎo)》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2009]25號）.

[3]《北京市市級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置管理辦法》.

[4]《新會計準(zhǔn)則》.

[5]《中華人民共和國企業(yè)法人登記管理條例》.

（作者單位：北京市計算中心）