張錦蓮

摘要：改革開放以來，市場經(jīng)濟在我國得到了長足的發(fā)展，近年來，隨著時代的變革和全球經(jīng)濟的發(fā)展，市場經(jīng)濟的發(fā)展更加深入到社會各個方面，市場經(jīng)濟作為時代發(fā)展必然的產(chǎn)物，其影響深遠，公允價值就是市場經(jīng)濟下生成的產(chǎn)物，公允價值有利于社會公平，有利于市場和諧，本文將針對公允價值會計計量的問題進行分析探討，旨在促進市場經(jīng)濟的健康和諧發(fā)展。

關(guān)鍵詞：市場經(jīng)濟；公允價值；會計計量

公允價值是在市場經(jīng)濟的充分發(fā)展下產(chǎn)生的一個概念，是指在公平交易中，雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。通常來講，市場在售商品的價格就是公允價值，買賣雙方都對這件商品的價值認可且愿意使用貨幣實現(xiàn)商品的交換，公允價值的一大特點就是公平性，其價值高低是由市場來決定，不是人為可以大范圍調(diào)動的。而關(guān)于公允價值的會計計量問題，會計實質(zhì)上就是以一種計量為主體的實踐活動，而公允價值的計量就要根據(jù)市場的變化而調(diào)整，因此，市場是公允價值會計計量的決定性因素。

一、公允價值的計量及優(yōu)劣性分析

（一）公允價值的計量

公允價值是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段產(chǎn)生的一個概念，根據(jù)其定義，市場是公允價值的決定性因素，由于市場價格是由了解情況的雙方自愿達成的價格，而且價格的確定不在于業(yè)務(wù)是發(fā)生與否，而在于雙方的一致同意，這對于當代金融市場的發(fā)展是具有一定現(xiàn)實意義的。金融市場中期貨、長期合約等金融業(yè)務(wù)，很多業(yè)務(wù)實質(zhì)上雙方并沒有發(fā)生交易，也沒有所謂的歷史成本，這通過傳統(tǒng)的會計計量很難實現(xiàn)。因此，公允價值的意義此刻就體現(xiàn)出來，作為一種雙方約定的、共同認可的價格可以解決市場交換價格的計量。

（二）公允價值的優(yōu)越性

公允價值作為一種新型計量模式，其本身是具有一定先進性和優(yōu)勢的。首先，公允價值能夠真實反映企業(yè)經(jīng)營的成果。企業(yè)在計算收益時，往往對成本的計算按照歷史的市場價格計算，而收益又是按照現(xiàn)場價格來計算的，這就出現(xiàn)了分歧和差價，如果是大型的工程且工期較長的話，那么這種計算方法就會不準確，對企業(yè)的損益情況不能做到明確清晰，而公允價值概念的出現(xiàn)就正好解決了這個問題，無論是成本還是收益，都按照公允價值進行會計核算入賬，這樣計算出來的損益就相對科學，能夠真實反映企業(yè)的損益情況。

（三）公允價值的局限性

盡管公允價值有一定的優(yōu)越性，但其也相對有一定的局限性，對其要一分為二的看待。根據(jù)其定義，公允價值是由市場決定的，市場的發(fā)展程度決定了公允價值的高低，而市場的發(fā)展具有一定的未知性，市場的發(fā)展瞬息萬變，其影響因素很多，因此，會計對公允價值的計量有一些是可以通過規(guī)律計量，但同時也有一些是無法尋找只能通過估量計算的，市場環(huán)境的未知性是公允價值發(fā)展的根本局限。

二、公允價值會計計量在實際應(yīng)有中存在的問題

（一）公允價值計量信息的質(zhì)量可靠性不足

公允價值的計算是建立在完美的市場運行基礎(chǔ)上的，當市場是發(fā)生交易時，所報的價格即是公允價值，但不存在公允價值時，就要通過分析市場信息，對公允價值進行會計計量。但由于目前我國國情決定，我國的市場經(jīng)濟發(fā)展還不是非常完善，多種因素影響市場的正常運行，各項市場規(guī)則仍然處于構(gòu)建階段，因此，在對于公允價值的估量和計算上，市場信息的失真導致公允價值計算的失敗，從而導致市場的混亂，因此，在對公允的計量中獲取信息的真實性成為其計量準確的關(guān)鍵要素。

（二）公允價值應(yīng)用成本高

公允價值的計量也是需要一定成本的，雖然公允價值是由市場發(fā)展來決定的，但是市場不會自動呈現(xiàn)公允價值，需要人力資源去收集信息和統(tǒng)籌計量，這其中就有大量的成本需要付出，從獲得成本來看，公允價值主要是收集市場的信息，從而對目前市場的商品進行科學合理的估價；此外，實施成本包括信息收集人員以及信息處理人員、估價人員的人工費用，還有信息收集過程中發(fā)生的其他一些不可預(yù)知的費用，同時，由于市場的龐大，不同市場主體對現(xiàn)今流量的時間和風險均不確定，造成了公允價值計量的難度增加，這就需要采集大量的樣本進行大面積整體評估，通過公允價值的計量來提高會計信息的準確性，增加成本也是必然的。

三、推進公允價值計量在我國應(yīng)用的對策

（一）提高公允價值計量信息的可靠性

公允價值是由市場經(jīng)濟發(fā)展而來，市場是其決定性因素，因此，要保證公允價值的客觀性和可靠性首先應(yīng)該確保市場收集信息的準確性，其中要處理好歷史成本與公允價值的關(guān)系，公允價值的計量和確定離不開歷史成本，歷史成本也是決定公允價值的一個重要因素，因此，在對公允價值進行會計計量時要科學辯證地進行計量。

此外，由于目前我國國情限制，市場經(jīng)濟在我國發(fā)展并不算十分完善，因此，市場經(jīng)濟在一定客觀因素的控制下，一些人為因素也在其中影響市場的變化。因此，要打造客觀公正的公允價值首先要解決人為對市場經(jīng)濟的控制，其次，要完善公司的治理結(jié)構(gòu)，處理好公司內(nèi)部和外部之間的聯(lián)系，實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化，提高管理效率，弱化公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。

（二）建立科學的公允價值評估政策，提高監(jiān)管力度

公允價值雖然是由市場所決定，但市場是由千千萬萬個體所組成，每個個人的內(nèi)部完善與否將直接決定市場的完善程度，從而決定公允價值的客觀性和科學性。同時，建立科學的公允價值評估政策是非常必要的，國家層面要加強宏觀調(diào)控力度，把握市場發(fā)展動態(tài)和有價值信息，從紛繁冗雜的市場中收集可利用的信息，提高公允價值計量水平，不斷提高公允價值科學程度；此外，市場個體也要加強內(nèi)部管理，不斷完善自身的管理，為市場公允價值的計量提供準確的數(shù)據(jù)，在企業(yè)外部聯(lián)系之間，要充分尊重市場發(fā)展規(guī)律，保持公平公正，這將有利于市場經(jīng)濟在我國發(fā)展的長治久安，對于國家市場主體來講都是具有長遠利益的。

此外，還要強化對公允價值計量機構(gòu)的監(jiān)管，在保證收集上來信息的準確性的同時，在對信息的處理和統(tǒng)籌中要采用科學的方法，人員要具有認真謹慎的態(tài)度，才能保證公允價值計量的準確性和科學性。同時還應(yīng)發(fā)揮社會監(jiān)管的作用，從信息的采集到公允價值的計量，都要接受社會的監(jiān)督，保證每個環(huán)節(jié)準確無誤，從而保證公允價值計量能夠符合社會大眾消費觀念，能夠科學準確。

四、公允價值計量在我國的發(fā)展前景

（一）公允價值計量與歷史成本計量共存

公允價值計量與歷史成本計量都是會計統(tǒng)計中一種計量方式，公允價值計量更加適用于金融行業(yè)的計量，而歷史成本計量更加趨向于非金融行業(yè)的計量，因此，兩者會在相當長的一段時期內(nèi)并存，而未來隨著經(jīng)濟的發(fā)展和時代的進步，新型的會計計量方式也行會應(yīng)運而出，解決目前的兩者的局限，將兩者的優(yōu)勢發(fā)揮得淋漓盡致。

（二）良好的市場環(huán)境為公允價值的發(fā)展提供空間

良好的市場環(huán)境取決于國家的監(jiān)管和市場個體的自覺，國家層面加強對市場的監(jiān)管有利于公允價值計算中獲取信息的真實性和準確性，同時，能夠有效的扼制市場發(fā)展中的人為控制因素，而市場個體加強本身的管理也將有利于市場的健康發(fā)展，為公允價值的計量提供安全可靠的數(shù)據(jù)支持。

（三）現(xiàn)金流量將成為企業(yè)經(jīng)營管理能力的反射鏡

現(xiàn)金的流量能夠顯示出企業(yè)的資金流動能力，公允價值反應(yīng)了公司的并購價值，公允價值的波動也會計入公司的損益，因此，現(xiàn)金流量能夠切實反映企業(yè)的資金負債能力與回報率，直接展現(xiàn)企業(yè)的綜合實力。

五、結(jié)束語

公允價值作為一種計量屬性，其產(chǎn)生是由于市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，同時其對市場經(jīng)濟也具有一定促進作用的。雖然目前我國對于公允價值在市場中的應(yīng)用還持有謹慎的態(tài)度，相關(guān)會計人員的綜合素質(zhì)也有待提升，但相信隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展和我國相應(yīng)制度的不斷完善和健全，其中的問題會迎刃而解，公允價值計量在我國會計準則中的應(yīng)用也會不斷提高地位，占據(jù)會計準則中的主導地位。

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（作者單位：廣東省高明監(jiān)獄）