歐陽文杰

一、我國企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的特點(diǎn)及現(xiàn)狀分析

財(cái)務(wù)舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊的具體手段包括管理層通過提前或延后確認(rèn)收益來操作利潤、蓄意誤用會(huì)計(jì)政策粉飾報(bào)表、員工利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜、收受賄賂等。財(cái)務(wù)舞弊作為一種較為隱蔽的違法行為，不僅損害國家及投資者利益，而且給行業(yè)之間的良好競爭帶來沖擊，擾亂資本市場秩序。

近十年來我國資本市場的發(fā)展取得了巨大成就，資本市場的功能和作用日益顯現(xiàn)，規(guī)范化程度不斷提高，在融資、資源配置等方面為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著越來越重要的作用。截至2018年5月中國上市公司數(shù)量已逾3500家，隨著證券市場的蓬勃發(fā)展，各方利益的驅(qū)動(dòng)使得上市公司的財(cái)務(wù)舞弊問題日益凸顯。從美國安然公司的財(cái)務(wù)舞弊丑聞，到ST博元、新中基等一系列財(cái)務(wù)舞弊事件在我國資本市場引起軒然大波，各類財(cái)務(wù)舞弊事件層出不窮，并且財(cái)務(wù)舞弊金額越來越巨大、手法越來越靈活高明，對(duì)審計(jì)人員識(shí)別和防范財(cái)務(wù)舞弊提出了新的挑戰(zhàn)，如何提出有針對(duì)性的審計(jì)治理對(duì)策，減少因財(cái)務(wù)舞弊造成的經(jīng)濟(jì)損失成為當(dāng)前審計(jì)工作面臨的重要問題。

二、信息技術(shù)對(duì)舞弊因素的影響

（一）舞弊動(dòng)機(jī)復(fù)雜化

在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，信息數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出爆炸式增長的趨勢(shì)，企業(yè)日常運(yùn)行和管理中涉及的數(shù)據(jù)更具深度和廣度，因此企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大。隨著財(cái)務(wù)共享服務(wù)和“互聯(lián)網(wǎng)+財(cái)務(wù)”廣泛應(yīng)用，商業(yè)模式發(fā)生深刻變革，企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)信息變得更透明且易被獲取，在很大程度上改變了企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)行環(huán)境，導(dǎo)致企業(yè)競爭壓力、盈利壓力日益加劇，并且大數(shù)據(jù)的運(yùn)用可能給企業(yè)管理層和員工帶來低成本的財(cái)務(wù)舞弊機(jī)會(huì)，致使其以身試法進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

（二）舞弊手段多樣化

首先，在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境中，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制已經(jīng)不能滿足于控制風(fēng)險(xiǎn)的需求，而新的內(nèi)部控制處于摸索階段，薄弱環(huán)節(jié)較多，這些因素給了有關(guān)人員可乘之機(jī)。其次，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)與財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)深度融合，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)和職能發(fā)生變化，監(jiān)管機(jī)制可能無法及時(shí)更新，導(dǎo)致治理層監(jiān)管失效。最后，大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)更具綜合性、關(guān)聯(lián)性、復(fù)雜性，員工在實(shí)際業(yè)務(wù)中借助安全漏洞、系統(tǒng)缺陷、訪問控制等途徑進(jìn)行舞弊，手段多種多樣且難被監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)。

（三）舞弊借口合理化

由于信息技術(shù)的發(fā)展導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊更具隱蔽性，使得被審計(jì)單位的舞弊借口看起來更具合理性。企業(yè)除依靠行業(yè)傳統(tǒng)常用借口來掩蓋舞弊事實(shí)之外，還會(huì)采用信息交換資源差、數(shù)據(jù)共享程度、云平臺(tái)統(tǒng)計(jì)口徑等各種新式借口將舞弊行為合理化。同時(shí)，企業(yè)在面對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)進(jìn)行阻撓，尋找各種借口推卸責(zé)任，故意設(shè)置數(shù)據(jù)訪問、數(shù)據(jù)管理權(quán)限并以此為借口對(duì)審計(jì)人員施加限制等。

（四）舞弊揭示機(jī)制弱化

一般情況下，舞弊揭示強(qiáng)度與企業(yè)舞弊行為的頻率和程度呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。舞弊揭示強(qiáng)度越高，對(duì)企業(yè)舞弊行為的震懾力越強(qiáng)，發(fā)生舞弊行為的可能性越小，并且舞弊揭示強(qiáng)度決定了被審計(jì)單位的舞弊動(dòng)機(jī)，舞弊單位可能會(huì)利用舞弊揭示機(jī)制漏洞進(jìn)行舞弊行為。舞弊揭示強(qiáng)度與政府監(jiān)管力度、內(nèi)部控制建立、審計(jì)人員能力水平、企業(yè)業(yè)務(wù)信息化程度等多種因素密切相關(guān)，隨著大數(shù)據(jù)運(yùn)用的不斷深化，若要提高舞弊揭示強(qiáng)度，應(yīng)從企業(yè)舞弊揭示機(jī)制入手，結(jié)合數(shù)據(jù)運(yùn)用的特點(diǎn)，不斷完善舞弊揭示機(jī)制。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)方法的創(chuàng)新

（一）審計(jì)信息化使全面審計(jì)成為可能

在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)人員通常采用實(shí)地盤點(diǎn)、翻閱賬簿、發(fā)函詢證等手段來獲取審計(jì)證據(jù)，審計(jì)能力受到人力和時(shí)間限制。隨著被審計(jì)單位信息化程度不斷提高，越來越多的企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行信息化升級(jí)，從原始憑證到財(cái)務(wù)報(bào)表一系列財(cái)務(wù)流程都在信息系統(tǒng)中完成，審計(jì)人員想從一本“干凈的”賬冊(cè)上獲取審計(jì)證據(jù)的難度越來越大。

傳統(tǒng)抽樣審計(jì)模式比較機(jī)械化、單一化，由于數(shù)據(jù)的局限性，抽樣審計(jì)方式忽略了未被抽到的樣本可能會(huì)存在舞弊，不可避免的造成抽樣風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在識(shí)別評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，往往容易滿足于不充分的審計(jì)證據(jù)，產(chǎn)生過度信賴風(fēng)險(xiǎn)。而在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員通過云計(jì)算技術(shù)集中獲取被審計(jì)單位相關(guān)數(shù)據(jù)，審計(jì)方法逐漸由抽樣審計(jì)向全面審計(jì)轉(zhuǎn)變。利用審計(jì)云共享審計(jì)資源、大數(shù)據(jù)分析技術(shù)可選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，實(shí)現(xiàn)對(duì)所有重大事項(xiàng)進(jìn)行全面審計(jì)，從而避免審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在勾稽關(guān)系，單一環(huán)節(jié)發(fā)生的錯(cuò)誤可能會(huì)造成連鎖反應(yīng)，通過云計(jì)算技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)流進(jìn)行分析，也許會(huì)挖掘出抽樣審計(jì)不易發(fā)現(xiàn)的舞弊手段。

（二）綜合審計(jì)方法提高舞弊審計(jì)效率和質(zhì)量

傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)往往就是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，不能綜合考慮其他業(yè)務(wù)部門需求完成“業(yè)務(wù)指標(biāo)”的審查，使審計(jì)監(jiān)督停留在單一財(cái)務(wù)表面，沒有觸及到被審計(jì)單位的核心業(yè)務(wù)。在如今經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)已率先喊出口號(hào)要向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，審計(jì)也應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，這就要求審計(jì)人員不僅要關(guān)注被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，還應(yīng)更加關(guān)注資源配置的合理性和有效性，發(fā)揮績效審計(jì)職能。大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員利用云計(jì)算平臺(tái)，可實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)、專家經(jīng)驗(yàn)、案例庫等資源的虛擬交互與知識(shí)共享，構(gòu)建審計(jì)管理、審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)評(píng)價(jià)信息資源庫，結(jié)合人工智能算法，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)注的重點(diǎn)問題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。此外，區(qū)塊鏈、云計(jì)算技術(shù)被引入審計(jì)方法體系，結(jié)合經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、人工智能系統(tǒng)等多學(xué)科，搭建縱橫交織的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中隱藏信息進(jìn)行深度挖掘，通過分析發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，揭示潛在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，從而提高舞弊審計(jì)的效率和質(zhì)量。

（三）數(shù)據(jù)相關(guān)性分析方法的運(yùn)用

傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員通常依靠已發(fā)現(xiàn)的精確數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對(duì)比財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來初步判定發(fā)生錯(cuò)報(bào)的原因，這種因果分析的思路注重揭示已發(fā)生的舞弊。而在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)邏輯由簡單尋找事物之間的因果關(guān)系向挖掘事物間復(fù)雜的相關(guān)關(guān)系轉(zhuǎn)變，龐大的數(shù)據(jù)中暗藏的勾稽關(guān)系較容易通過計(jì)算機(jī)手段篩查出來，對(duì)預(yù)判及揭示舞弊行為具有很大指導(dǎo)意義。

大數(shù)據(jù)更注重?cái)?shù)據(jù)之間的相關(guān)性，審計(jì)人員往往只需關(guān)注到單一環(huán)節(jié)的事項(xiàng)就能捕捉整個(gè)流程的問題所在，相關(guān)關(guān)系的確定比因果關(guān)系的確定更為迅速，且利用相關(guān)關(guān)系比利用因果關(guān)系更為節(jié)約審計(jì)資源。采用數(shù)據(jù)分析技術(shù)不僅能揭示已經(jīng)發(fā)生的舞弊，更能提升整體預(yù)測(cè)能力，預(yù)防未來可能發(fā)生的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員通過對(duì)海量的、單一價(jià)值較低的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，結(jié)合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)和要求在可視化分析過程中提取有價(jià)值的信息，從而提出預(yù)測(cè)性的重要趨勢(shì)。比如利用會(huì)計(jì)科目與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表之間的勾稽關(guān)系，利用分析出的邏輯規(guī)律對(duì)關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，給審計(jì)人員以更全面的視角。充分利用大數(shù)據(jù)資源，可迅速、便捷的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

四、大數(shù)據(jù)的運(yùn)用對(duì)審計(jì)人員的影響

大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展對(duì)于審計(jì)工作來說是一次巨大的變革，它給我們審計(jì)工作帶來極大幫助的同時(shí)，也對(duì)審計(jì)人員的水平提出了更高的要求。大數(shù)據(jù)平臺(tái)的搭建、運(yùn)行及后期維護(hù)都需要精通計(jì)算機(jī)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、管理學(xué)等多種知識(shí)的復(fù)合型人才。這就要求我們審計(jì)人員不僅要有過硬的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，還應(yīng)具有現(xiàn)代信息思維和數(shù)據(jù)分析能力，因此審計(jì)人員必須熟悉掌握并運(yùn)用數(shù)據(jù)分析的基本原理與方法。傳統(tǒng)審計(jì)人員也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，完成自身轉(zhuǎn)型。此外，大數(shù)據(jù)時(shí)代下，數(shù)據(jù)就是企業(yè)的生命，企業(yè)的重要商業(yè)秘密及核心競爭力可能都包含在數(shù)據(jù)之中，審計(jì)人員在審計(jì)過程中獲得的信息相較于傳統(tǒng)審計(jì)具有更高的商業(yè)價(jià)值，如何保證被審計(jì)單位的信息不被泄露成為審計(jì)人員面臨的新問題。這就要求審計(jì)人員必須嚴(yán)格堅(jiān)守職業(yè)道德，不因私人利益泄露重要信息，確保被審計(jì)單位數(shù)據(jù)安全。

五、結(jié)語

美國知名咨詢公司麥肯錫稱“數(shù)據(jù)，已經(jīng)滲透到當(dāng)今每一個(gè)行業(yè)和業(yè)務(wù)職能領(lǐng)域，成為重要的生產(chǎn)因素”，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來給審計(jì)工作帶來了翻天覆地的變化，在審計(jì)環(huán)境、審計(jì)方法、審計(jì)流程等多方面完成了新的革新。信息技術(shù)的應(yīng)用給審計(jì)工作開辟了一條新的道路，使財(cái)務(wù)審計(jì)方法更加完備和多元化。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)工作來說既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。審計(jì)人員的職能越來越重要，應(yīng)積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)產(chǎn)生的新工具和新手段，讓財(cái)務(wù)舞弊行為無所遁形。