【摘 要】近年來，隨著我國綜合實力的不斷提升，我國企業(yè)“走出去”的步伐逐漸加快。面對全新的市場環(huán)境和種種差異，風險防范是企業(yè)“走出去”的必要保障。企業(yè)在進行跨境經(jīng)營過程中的涉稅問題逐漸突顯并亟須解決。我國企業(yè)可以借鑒其他國家已經(jīng)“走出去”的企業(yè)，吸取國際經(jīng)驗，了解各國的稅制結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠政策，本文提出相關(guān)的防范化解稅收風險的對策。

【關(guān)鍵詞】一帶一路；稅收風險；轉(zhuǎn)讓定價

2013年，我國提出了共建“一帶一路”重大倡議，得到了國際社會的高度評價和廣泛響應(yīng)。在2017年5月“一帶一路”國際合作高峰論壇，是“一帶一路”框架下最高規(guī)格的國際活動，也是建國以來由中國首倡、中國主辦的層級最高、規(guī)模最大的多邊外交活動。世界上好的資源、市場大多已被發(fā)達國家或跨國公司所占據(jù)，留給中國的多是一些風險大、成本高的地區(qū)。我國企業(yè)善于學習借鑒國際知名跨國公司開發(fā)國際市場的經(jīng)驗，總結(jié)經(jīng)驗教訓，提高對“走出去”規(guī)律的認識。我國企業(yè)應(yīng)解放思想、大膽創(chuàng)新，突破觀念上的束縛，深化與東道國的政企合作，加快本土化進程，最終實現(xiàn)利益共享。

一、產(chǎn)生稅收風險的原因

隨著“一帶一路”的逐步推進，中國企業(yè)“走出去“的方式更加多樣化，其中主要包括對外投資、對外承包工程和對外勞務(wù)合作。對外投資又可以分為對外直接投資和對外間接投資，其面臨的稅收問題也是不盡相同的。其中對外直接投資又包括綠地投資和跨境投資。所謂綠地投資創(chuàng)建投資，是指跨國公司等投資主體在東道國境內(nèi)依照東道國的法律設(shè)置的部分或全部資產(chǎn)所有權(quán)歸外國投資者所有的企業(yè)。創(chuàng)建投資會直接導致我國生產(chǎn)能力、產(chǎn)出和就業(yè)的增長?？缇惩顿Y是指在中國大陸地區(qū)之外的任何地區(qū)進行的投資，包括香港、澳門和臺灣。 中國企業(yè)在走出去的同時，其面臨的境外稅收風險也越來越受到關(guān)注。再加上，我國企業(yè)對特殊經(jīng)濟政策、稅收制度、簽訂的稅收協(xié)定的條款匱乏， 當面臨國際稅收爭端的時不知如何解決，同樣缺乏相關(guān)稅收法律知識的專業(yè)人才，我國企業(yè)面臨著更多的稅收風險。

“一帶一路”沿線涉及國家眾多，且多為發(fā)展中國家。雖然這些國家有著豐富的自然資源，但由于社會局勢動亂，國家政策缺乏穩(wěn)定性，導致我國企業(yè)在“走出去”的過程中會面臨著更多的風險。加上剛剛“走出去”的企業(yè)對“一帶一路”國家的經(jīng)濟政策、稅收制度、簽訂的稅收協(xié)定的條款等缺乏了解，發(fā)生國際稅收爭議時缺乏解決經(jīng)驗，這些風險會降低企業(yè)投資收益，有損于我國與“一帶一路”國家之間的經(jīng)濟貿(mào)易發(fā)展與合作。

（一）稅制結(jié)構(gòu)差異風險

縱觀“一帶一路“偉大宏圖，5條清晰的戰(zhàn)略線，絲綢新圖連接了世界的主要板塊。由于其涉及面廣，相關(guān)國家多，不同國家之間的政治、經(jīng)濟、文化、社會都各不相同。這就導致了各個國家的稅收制度以及給予企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策和力度不盡相同。無論是哪種“走出去”的方式，我國企業(yè)都面臨兩種稅收風險，即一般跨境稅收風險和特殊跨境稅收風險。兩國之間稅制結(jié)構(gòu)的差異是一般跨境稅收風險的主要最終來源。稅收征管存在的差異導致了我國企業(yè)的稅收管理大大提升了難度，自然就加重了企業(yè)的稅收負擔，從一定程度上阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）國際稅收協(xié)定風險

雖然簽署的國際稅收協(xié)定對跨境應(yīng)稅活動的稅收管轄權(quán)和稅收收益權(quán)進行協(xié)議化規(guī)定，但是締約國稅務(wù)當局不按照稅收協(xié)定形勢征稅權(quán)或在按照稅收協(xié)定征稅時會出現(xiàn)偏差和錯誤。隨著BEPS項目的落實，許多國家加速了自己國家和國際之間的稅法，進一步增加惡劣企業(yè)投資的風險，此時，若是企業(yè)缺少相關(guān)稅收處理的經(jīng)驗，會造成重大的經(jīng)濟損失。因此，兩國之間進行貿(mào)易交往時，制定完善稅收協(xié)定，規(guī)避稅收風險，進行積極維權(quán)。

（三）反避稅調(diào)查風險

越來越多的國家，包括越來越多的“一帶一路”國家都參與到反避稅行動中，因此我國企業(yè)在進行跨境活動的涉稅活動時，有可能會遇到反避稅調(diào)查，甚至有可能會遭遇到特別的納稅調(diào)整。隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，跨國公司的的避稅手段現(xiàn)象不斷增加，相應(yīng)地，各國會加大對避稅行為的檢查和處罰，反避稅行動不斷升級。

（四）轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查風險

中國企業(yè)在海外投資時，往往會將其經(jīng)濟活動分散到不同的國家和地區(qū)，以實現(xiàn)不同的經(jīng)濟職能。這種模式下，必然會發(fā)生大量的關(guān)聯(lián)交易，產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方之間交易的定價問題，特別是在貨物、特許權(quán)使用費、勞務(wù)、股權(quán)等收取與支付和技術(shù)轉(zhuǎn)讓時，將利潤轉(zhuǎn)移到稅負較低的國家和地區(qū)，使其總體的稅負減少。但是轉(zhuǎn)讓定價是一把雙刃劍，他一方面給企業(yè)帶來了更多的利潤，另一方面也使企業(yè)背負了更大的稅務(wù)風險。各國相繼宣布加入BEPS（避免稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移）行動計劃，旨在通過國際合作，協(xié)調(diào)各國稅制，打擊跨國企業(yè)逃避稅。

（五）重復(fù)征稅風險

當前國際上通用的有四種稅制結(jié)構(gòu)，分別是以一般商品勞務(wù)稅為征稅主體、以所得稅為征稅主體、勞務(wù)稅和所得稅雙重征稅主題以及避稅港。我國目前采取的是直接稅與間接稅為雙重征稅主體。我國“走出去”企業(yè)，面對在海外投資利得時，不能重復(fù)征稅。再加上，許多“一帶一路”沿線國家的稅率本身就比較低，我國又是采取分國不分項的原則來進行稅收抵免，這意味著，只要是來源于同一個國家的利得，無論是什么性質(zhì)的利得，都采取一并征稅。這使得，我國“走出去”企業(yè)的同一筆所得可能會面臨著重復(fù)征稅的問題，不利于企業(yè)的健康發(fā)展和稅收管理。

（六）境外并購風險

在與眾多“一帶一路”沿線國家的稅收爭議中，我國企業(yè)同樣面臨著境外并購產(chǎn)生的風險。在海外并購的過程中，由于國外企業(yè)的戒備，可能會對我國企業(yè)設(shè)置一些阻礙，增加我國企業(yè)境外投資風險。由于我國對國外相關(guān)法律的不熟悉從而增加并購時間，加上不同國家對監(jiān)管制度和投資并購的審查的差異可能會讓我國企業(yè)在海外并購，必然會增加我國境外并購財務(wù)風險。如果我國不熟悉外國被收購時的條件和法律要求，那么在并購之后我國企業(yè)將會承擔被收購企業(yè)在收購前所遺留的各種納稅義務(wù)，進而直接增加企業(yè)收購成本。

二、防范稅收風險的措施

（一）完善貿(mào)易協(xié)定

中國企業(yè)在海外投資時，應(yīng)了解中國和境外投資所在國的相關(guān)轉(zhuǎn)讓定價政策法規(guī)，根據(jù)相關(guān)的監(jiān)管要求，對企業(yè)集團內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的定價政策進行審核，對不符合公平交易原則的，存在避稅嫌疑的，以降低應(yīng)稅所得為目的的安排應(yīng)盡快修正。另外，我國企業(yè)應(yīng)對于監(jiān)管稅務(wù)機關(guān)要求申報的轉(zhuǎn)讓定價文檔，應(yīng)真實、準確、完整、及時地進行申報，以避免各關(guān)聯(lián)企業(yè)出現(xiàn)邏輯不一致或信息不對稱的情況。

（二）制定稅收制度的共識

國際之間的稅收制度差異會阻礙生產(chǎn)要素的流動，引起國家之間的惡性稅收競爭，增加稅收負擔，破壞稅收的中立性，阻礙國家之間的經(jīng)濟往來。通過與“一帶一路”沿線國家制定稅收制度的共識，以協(xié)議形式對一些稅務(wù)問題加以確認，可以抵制不良稅收競爭。我國應(yīng)積極與“一帶一路”沿線國家本著互利雙贏的原則，相互尊重、相互理解，跟隨國際稅制潮流，結(jié)合本國發(fā)展特色，逐漸完善稅制改革， 漸漸消除稅收壁壘，從而使跨境企業(yè)安心、放心，促進跨境貿(mào)易不斷增長，實現(xiàn)合作雙贏的局面。

（三）提高稅收服務(wù)

國家稅務(wù)總局公布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，在2016年稅收協(xié)定利息條款的影響下，我國金融企業(yè)機構(gòu)在境外的稅收減免金額達278億元，為境外納稅額在國內(nèi)的稅收減免額為280億元。我國“走出去”企業(yè)自身要了解和熟悉國家稅收優(yōu)惠政策，同時國家也要積極提高給予“走出去”企業(yè)的稅收服務(wù)。在企業(yè)投資前做好必要的輔導工作，商會組織駐外機構(gòu)或者政府組織要積極、及時地為境內(nèi)投資企業(yè)傳播有價值地稅務(wù)政策和相關(guān)信息，并且可以頂起磡站培訓工作，幫助企業(yè)更加深入地了解稅收法律知識，擴大成功企業(yè)的經(jīng)驗分享，提供更加專業(yè)和優(yōu)秀的稅收服務(wù)，讓“走出去”企業(yè)在對境外投資時不走或者少走彎路，更好地開展規(guī)范化境外投資。

（江西財經(jīng)大學財稅與公共管理學院，江西 南昌 330000）

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作者簡介：李顯雅（1998—），女，江西南昌人，江西財經(jīng)大學本科生，研究方向：稅收、經(jīng)濟、公共管理。