戴竹云

摘要：關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考是以提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)展，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位“適時(shí)”發(fā)展為目的的。在現(xiàn)代化建設(shè)中，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制更多的是依靠自我約束和“自律”，以現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理中的內(nèi)部控制理論為依據(jù)，不斷地強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，優(yōu)化財(cái)政管理，以滿足和適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)環(huán)境下改革和創(chuàng)新發(fā)展需求。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；思考

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)在近年來取得了良好的成效，內(nèi)部控制體系越來越健全，功能性和實(shí)效性也越來越強(qiáng)，有效地提高行政事業(yè)單位資金管理效率和管理水平，為行政事業(yè)單位發(fā)展創(chuàng)造更多的可能性。但客觀來講，受一些主客觀因素的影響，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制工作中依然存在諸多的問題，制約其工作效率和工作效果。對(duì)此，下面就圍繞行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考提出幾個(gè)方面的思路。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

內(nèi)部控制作為內(nèi)部管理的一部分，是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的有效手段，內(nèi)部控制的好壞直接關(guān)系和影響到行政事業(yè)單位發(fā)展的效能和職能。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，行政事業(yè)單位就內(nèi)部控制方面雖然取得了良好的呈現(xiàn)，但總體而言還是存在以下幾個(gè)方面的問題：

一是，內(nèi)控環(huán)境薄弱，內(nèi)控意識(shí)淡薄。基于行政事業(yè)單位的特殊性，關(guān)于其發(fā)展更多的是側(cè)重生產(chǎn)經(jīng)營方面，內(nèi)部管理意識(shí)淡薄。1.行政事業(yè)單位管理階層缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，對(duì)內(nèi)部控制缺乏更為深刻、全面的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)控管理只是財(cái)務(wù)管理的事情，只是會(huì)計(jì)人員的事情。導(dǎo)致其在內(nèi)部管理過程中還存在一定誤區(qū)和片面性。2.內(nèi)控環(huán)境薄弱。內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境的一部分，而內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)控意識(shí)的承載，內(nèi)控環(huán)境則包括：內(nèi)控制度、內(nèi)控體系、內(nèi)控意識(shí)等等，缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境也是內(nèi)部控制無法取得有效發(fā)展的關(guān)鍵。

二是，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，資產(chǎn)家底不清。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是基于行政事業(yè)單位發(fā)展的實(shí)際情況和客觀規(guī)律發(fā)展的，也就是說內(nèi)部控制必須是為行政事業(yè)單位良性發(fā)展服務(wù)的，需要有健全的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，需要科學(xué)、合理、全面的內(nèi)控信息為依據(jù)，從而發(fā)揮內(nèi)部控制的約束和監(jiān)督作用。但是，目前仍有不少單位會(huì)計(jì)核算存在不規(guī)范、不科學(xué)的地方。1.原始憑證管理不規(guī)范。如：收據(jù)不合理、開票單位與領(lǐng)購單位不符、票據(jù)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)不符等等。2.賬務(wù)核算處理不規(guī)范。如：核算混亂，結(jié)余科目不完整、不全面等。3.固定資產(chǎn)管理混亂。如：使用的資產(chǎn)未入賬、同單位資產(chǎn)調(diào)撥、轉(zhuǎn)移未辦理相關(guān)的手續(xù)、業(yè)務(wù)等。

三是，內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制不健全、不完善?？陀^來講，內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部控制工作能夠具體展開和貫徹、落實(shí)的依據(jù)，也是內(nèi)部控制制度中至關(guān)重要的一個(gè)部分，在日常內(nèi)部管理工作中，需要嚴(yán)格遵循內(nèi)部審計(jì)的客觀要求，展開具體的內(nèi)部控制工作，只有這樣才能有效地保障內(nèi)部控制的科學(xué)性、合理性。但是，部分行政事業(yè)單位關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)方面還存在明顯滯后，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度認(rèn)識(shí)欠缺。1.缺乏健全、完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。2.部分單位盡管已經(jīng)初步形成相對(duì)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但在實(shí)際工作過程中缺乏重視度，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度浮于表面，造成國有資產(chǎn)的大量流失。3.缺乏科學(xué)的責(zé)任機(jī)制。當(dāng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的缺乏、失效造成一定的經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，難以將責(zé)任落實(shí)到具體、落實(shí)到個(gè)人，更多的是追究直接領(lǐng)導(dǎo)和主要責(zé)任人的責(zé)任，在這種情況下，不僅影響到直接領(lǐng)導(dǎo)和主要責(zé)任人的工作積極性，同時(shí)也不利于相關(guān)人員思想認(rèn)知的提高和崗位意識(shí)的提升。不利于內(nèi)部控制工作統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、全面、綜合的發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的難度

（一）管理理念落后，責(zé)任意識(shí)淡薄

關(guān)于內(nèi)部控制，部分行政事業(yè)單位對(duì)其認(rèn)識(shí)和了解不夠深入，認(rèn)為內(nèi)部控制只是內(nèi)部管理的一部分，是內(nèi)部管理人員的工作要點(diǎn)，與行政事業(yè)單位管理階層意義不大。這就導(dǎo)致部分行政事業(yè)在招聘內(nèi)部管理人員時(shí)，要求比較低。在實(shí)際內(nèi)部控制工作過程中，對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不透，內(nèi)部控制管理理念落后，責(zé)任意識(shí)淡薄，缺乏主動(dòng)性，嚴(yán)重影響和限制內(nèi)部控制作用和價(jià)值的發(fā)揮。

（二）現(xiàn)行授權(quán)機(jī)制容易造成內(nèi)控失效

缺乏相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)控機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部控制更多的是服務(wù)于“個(gè)人意志”，缺乏公平性、透明性和嚴(yán)肅性。如：在內(nèi)部管理中，內(nèi)部管理人員受單位領(lǐng)導(dǎo)管理，內(nèi)部控制“意志”在很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)者的意識(shí)，內(nèi)控行為和內(nèi)控思想受控于管理層，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的監(jiān)督約束權(quán)，使內(nèi)部控制淪為管理層的工具，缺乏實(shí)際意義。

（三）相關(guān)政策不到位，會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力

在多元化、多樣化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國家對(duì)內(nèi)部控制制度方面做出了巨大的調(diào)整和規(guī)定，但目前來講，仍缺乏具有可參考、操作性的內(nèi)控制度和監(jiān)督制約措施。

三、關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考

行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制必須要樹立發(fā)展觀念，結(jié)合行政事業(yè)單位發(fā)展的實(shí)際情況，從根本出發(fā)，使內(nèi)部控制滿足行政事業(yè)單位發(fā)展需求和市場(chǎng)客觀需求。

（一）樹立現(xiàn)代化的內(nèi)控理念，不斷強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)

在實(shí)際工作過程中，要明確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用和價(jià)值，真正樹立采取會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制意識(shí)，不斷強(qiáng)化全員參與性，優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)和內(nèi)部人員內(nèi)控理念的創(chuàng)新和內(nèi)控意識(shí)的強(qiáng)化，以全面提高內(nèi)部人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步的優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，明確內(nèi)部工作責(zé)任制，將內(nèi)部控制貫徹、落實(shí)到實(shí)處、到根本，以提升內(nèi)部人員工作積極性，增強(qiáng)其崗位責(zé)任感，在營造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境的同時(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，突顯出內(nèi)部控制的實(shí)效性。

（二）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)化水平和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)

會(huì)計(jì)人員的專業(yè)化水平和綜合素質(zhì)直接反映了會(huì)計(jì)工作的水平和效果，在實(shí)際要求上，行政事業(yè)單位要重視對(duì)會(huì)計(jì)人員自身發(fā)展的定位，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)化知識(shí)的學(xué)習(xí)，提升會(huì)計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)和工作水平，使其更好地滿足和適應(yīng)崗位要求。除此之外，還需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，除了實(shí)行持崗上證以外，還應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)審計(jì)機(jī)關(guān)采取“以審代訓(xùn)”、聯(lián)合審計(jì)等多種審計(jì)，不斷強(qiáng)化審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，優(yōu)化審計(jì)資源，提升審計(jì)監(jiān)督職能和審計(jì)工作的整體效能。

（三）建立健全、完善的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制

1.保障審計(jì)工作的獨(dú)立性和公平性。結(jié)合審計(jì)工作的基本性質(zhì)，建立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)部門，提高審計(jì)工作的有效性和監(jiān)管性，有效避免審計(jì)工作流于形式。2.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用，既能避免行政事業(yè)單位內(nèi)部違法、違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，又進(jìn)一步的促進(jìn)行政事業(yè)單位良性、健康、可持續(xù)的發(fā)展。

（四）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的考評(píng)體系，強(qiáng)化責(zé)任追究制

1.發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的約束作用，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的公平性、公允性、客觀性。2.建立客觀、健全、完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度考評(píng)體系和激勵(lì)機(jī)制，保證會(huì)計(jì)人員的客觀性和會(huì)計(jì)工作的客觀性，進(jìn)而保證內(nèi)部控制工作的客觀性。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的一部分，建立完善的內(nèi)部控制制度，對(duì)于優(yōu)化行政事業(yè)內(nèi)部管理，強(qiáng)化管理質(zhì)量和效率，控制風(fēng)險(xiǎn)，防止危機(jī)、違法現(xiàn)象的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位健康發(fā)展而言都具有重要的意義。

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